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一、高校控制環(huán)境建設中存在的問題及建議

（一）財務工作人員素質(zhì)高校財務人員扎實的專業(yè)基礎與職業(yè)道德是財務工作的基石。我國多數(shù)高校對其財務人員的業(yè)務培訓和職業(yè)道德建設普及工作力度有待加強。《規(guī)范》對財務工作人員隊伍提出了要求，其中第三章第十七條規(guī)定，“單位應當根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定建立會計機構，配備具有相應資格和能力的會計人員。”高校從業(yè)人員應接受定期或不定期的業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務水平和綜合素質(zhì)，以適應新的高校財務會計制度的改革。

（二）財務規(guī)章制度《會計法》、《事業(yè)單位會計準則》等法律法規(guī)中均有涉及財務內(nèi)部控制的規(guī)定，但是這些規(guī)定之間存在著不銜接、重復、甚至沖突的現(xiàn)象，不能構成一個完整有效的內(nèi)部控制體系。《規(guī)范》的頒布，使高校財務內(nèi)部控制有了系統(tǒng)性的規(guī)章制度依據(jù)，明確了其內(nèi)控的目標、原則及方法，為推動高校財務內(nèi)部控制制度的建設和完善提供了理論依據(jù)與支撐。

二、高校內(nèi)部控制風險評估過程中的問題及建議

風險評估是指一項潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產(chǎn)生的影響，包括風險的識別、分析、控制與應對。合理有效的風險管理是提高高校內(nèi)部控制效率與效果的關鍵。前些年，由于高校擴招與合并，基礎設施建設需求大幅攀升，高校曾大規(guī)模向銀行借貸，籌措建設資金。由于缺乏健全的風險評估體系，高校現(xiàn)仍面臨相關后續(xù)債務和遺留問題。《規(guī)范》從單位層面和業(yè)務層面，對高校財務內(nèi)部控制風險評估的相關問題做出的要求與指引有以下方面。

（一）單位層面的風險評估我國傳統(tǒng)高校財務管理中風險意識淡薄，風險預警與控制體系不完善。20世紀90年代末，高校擴招，高校校園基礎設施建設的投入隨之增加，基本建設貸款大幅上升，巨額貸款本息使高校當時的資金運作捉襟見肘，高校償債風險不斷增加的問題當時日益凸顯。《規(guī)范》第二章第十條規(guī)定“單位進行單位層面的風險評估時，應當重點關注內(nèi)部控制機制的建設情況”。從單位層面上，明確建立健全高校財務的議事決策機制、崗位責任制、內(nèi)部監(jiān)督等風險評估控制制度。首先，高校財務議事決策機制，對校園基礎設施建項目貸款規(guī)模的科學性、合理性、可行性論證。其次，崗位責任制和內(nèi)部監(jiān)督要求校園基建項目貸款的決策、執(zhí)行、監(jiān)督程序實現(xiàn)有效分離，從而規(guī)范對潛在事項的管理，強化內(nèi)部財務管理與控制，降低高校財務的償債風險。

（二）經(jīng)濟活動業(yè)務層面的風險評估我國一些高校對經(jīng)濟合同的管理不夠規(guī)范，存在所簽訂經(jīng)濟合同由不同主管部門分別管理的現(xiàn)象。沒有對經(jīng)濟合同統(tǒng)一管理，加之監(jiān)督力度不夠，導致高校資金管理存在風險。《規(guī)范》第二章第十一條從業(yè)務層面，強調(diào)了行政事業(yè)單位核心經(jīng)濟活動風險評估控制應注意的問題。高校要完善財務內(nèi)部控制體系建設，必須牢固樹立財務風險意識，建立風險預警機制，將風險評估與控制作為高校財務內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容予以規(guī)范。《規(guī)范》指出，應加強合同的歸口管理，同時對其履行情況的進行監(jiān)控。高校財務可以建立經(jīng)濟合同的統(tǒng)一登記管理，實時監(jiān)控簽訂合同事項的進展，合理評估和控制已簽訂合同帶來的相關風險，掌握資金的實際情況，降低潛在事項對資金的影響，保證高校工作的持續(xù)、健康、穩(wěn)定運轉。

三、建立《規(guī)范》配套指引，進一步發(fā)揮其對高校內(nèi)控的指導意義

完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系包括基本規(guī)范和配套指引兩部分。對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系，目前缺少相應的配套指引，這在一定程度上影響了《規(guī)范》的可操作性，從而也影響了高校內(nèi)部控制體系的預期效果。但是，《規(guī)范》對高校財務內(nèi)部控制的要求和指引作用十分顯著，為高校財務內(nèi)部控制制度的建立與完善提供了理論基礎和依托，明確了行政事業(yè)單位核心經(jīng)濟業(yè)務中的薄弱點、控制點，有利于高校制定合理規(guī)范的業(yè)務流程，通過流程的執(zhí)行保證高校財務內(nèi)部控制的落實，使內(nèi)部控制制度真正為高校財務內(nèi)部控制的實現(xiàn)提供合理保障。綜上所述，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對高校財務內(nèi)部控制體系的建立健全與完善提出了相關要求，并對其起了積極的指引作用。

作者：王立趙康敏宋海紅單位：河南師范大學財務處