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1作業成本法的相關理論研究

1．1作業成本的控制方法

作業成本法引用成本動因的概念，并將此作為分配基礎，采用從“資源”(人工、材料等)到“作業”，再到“最終產品”(建筑物)的歸集模式。

1．2作業成本法的實施系統

施工企業在工程項目中采用作業成本法進行成本控制時，需要設計一套作業成本法的實施系統，該系統包括劃分作業中心、歸集資源耗費到相應成本庫、作業成本計算3個環節。

1．2．1劃分作業中心

在作業成本法的實施系統中，一個工程項目被劃分成幾個作業中心，每個作業中心都有一個成本庫與之相對應，成本中心庫是作業消耗資源的歸集中心，要求將作業成本歸集到相應的成本對象。項目施工包括一系列的作業，以作業核算成本，通過作業來控制資源消耗和目標成本。如天津市某高速公路工程建設，某標段的分項分部工程有路基、橋梁、涵洞、隧道等，每個分項分部工程都有詳細地工程數量和單價。這樣就可以把該標段劃分成6個作業中心，分別是路基工程、橋梁工程、涵洞工程、隧道工程、臨時工程和輔助工程。

1．2．2將資源消耗歸集到相應成本庫

在項目的施工作業中，將各作業中心消耗的成本分為人工費、機械使用費、分包工程費、其他直接費用和間接費用。通過分析消耗資源的動因，將所消耗的資源費用歸集到作業中心成本庫，再由作業中心成本庫分配到具體施工作業中去。

1．2．3作業成本計算

根據劃分的作業中心和確定的作業中心成本庫及資源消耗動因，將消耗的資源費用按照資源消耗動因分配到相應的作業成本庫，然后再按作業成本動因分配到施工作業中。還以天津市某高速公路某標段為例，計算直接成本應先將人工費、材料費、機械使用費、分包工程費及其他直接費用等歸集到6個作業中心，采用作業成本法控制項目成本。間接費用的計算和分配也是非常重要的，有3種費用需要計入間接費用并進行分配:(1)與施工有關的勞動保護費、工程保修費和排污費等;(2)與部分施工作業有關的夜間施工增加費、冬雨季施工增加費等;(3)與某一施工作業有關的試驗標定費、試驗檢測費等。通過對直接費用和間接費用的計算和分配，匯總各作業中心的作業成本，根據匯總結果，即可計算出某項工程的總成本［6］。

2作業成本法在建筑工程領域的應用

通過對作業成本法控制項目成本及系統實施的研究，在建筑工程領域采用作業成本法進行成本控制的具體步驟，如圖4所示。

2．1確定施工工序

在工程建設施工中，最重要的環節是施工工序。施工企業應針對所承擔工程項目的特點，根據施工組織設計，科學合理地制定施工方案和施工工序。

2．2同質作業歸集

在施工過程中，每一道工序都消耗人工和材料資源費用，產生一定的成本，應根據施工工序的性質和類別進行劃分，同一性質或類別的工序歸入同質工序庫。

2．3確認成本歸集中心，匯總成本

成本的匯總是以工序作業庫為標準，每個工序作業庫都是一個成本收集中心。記錄、匯總每個工序作業庫所消耗的資源費用時，應按照成本或費用的性質及對應的科目進行記錄，如材料費、機械使用費等。

2．4建立成本分攤方程式

成本分攤方程式可以反映出各工序作業庫的實際成本或預計成本。在完成工序作業成本歸集后，應根據相應的作業動因建立成本分攤方程式。

2．5成本分攤

成本分攤率是根據實際或預計作業量計算出來的。所以，每道施工工序所消耗的作業成本=動因消耗×成本分攤率。對各道工序作業成本進行匯總，便可得到全部作業成本庫的總成本，然后再將全部間接費用分攤到不同的工序作業中去，便可完成成本的分攤。通過成本分攤還可以計算出分項分部工程的單位成本。在采用作業成本法進行項目成本控制時，重點是控制人工費、材料費、機械使用費、水電費、管理費、設計變更或工程變更等。對加強過程控制，降低施工過程中的風險具有一定的作用［7］。

3結束語

作業成本法是現代成本管理中控制項目成本的一種新方法，他具有先進的管理理念和思路，在成本管理和控制中發揮著重要的作用。將作業成本法應用到工程建設中，施工企業根據制定的施工工序和流程進行作業，核算作業成本，可以有效控制人工費、材料費、機械使用費、水電費、管理費、設計變更或工程變更等，從而達到降低工程造價，獲得較大利潤之目的。此方法望能在今后的工程建設中得到廣泛應用。

作者：孫蕊單位：天津理工大學管理學院