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第1篇

一

馬克思認(rèn)為：“道德的基礎(chǔ)是人類精神的自律”，（《馬恩全集》第一卷，P15）意味著道德價值的根據(jù)在于人自身而不在人之外。

康德認(rèn)為：真正品德的產(chǎn)生，是來自人們意志的自愿，不受外界的約束，可以自主規(guī)范來約束自己，故道德的最高境界是“自律”。（轉(zhuǎn)引自《道德與文明》1996年第1期，P29）

杜威也認(rèn)為：學(xué)校德育不應(yīng)背記某些規(guī)則，良訓(xùn)箴言，關(guān)鍵是發(fā)展道德判斷力，才能適應(yīng)變化著的社會。

然而，現(xiàn)實(shí)中人們的道德行為似乎大都來自外在的某種壓力或利益驅(qū)動（他律），而很少自主選擇、自我踐行（自律）。在教育中，對學(xué)生僅提出社會規(guī)范要求或目標(biāo)，而對學(xué)生如何去習(xí)德、自育、踐行，即自我教育、自律能力的培養(yǎng)研究不多。從我國歷史上看，傳統(tǒng)德育的核心是封建德育，其目的是培養(yǎng)維護(hù)封建制度的“奴才”——各級統(tǒng)治者與“聽話”的“愚民”，品德評價標(biāo)準(zhǔn)為：被動接受，盲目服從，唯唯諾諾，師云亦云，因循守舊等。在道德教育上一切努力可稱為“聽話”教育：從一個剛出生還不懂事時起的“乖孩子，聽話”到要求兒童青少年“在家聽父母的話，在學(xué)校聽老師的話”，直至要求成人“在單位聽領(lǐng)導(dǎo)的話”，一個人即使毫無獨(dú)立思考、判斷、選擇與行動以及負(fù)責(zé)的能力與精神，只要是“聽話”就是“好孩子、好學(xué)生、好同志”。魯迅在評論中國的家庭在教孩子時曾指出，那種教育只是“使他（孩子、學(xué)生、青少年）畏葸畏縮，仿佛一個奴才，一個傀儡，然而父母美其名曰“聽話”，自以為是教育的成功，待到放他到外面來，則如暫出樊籠的小禽，他決不會飛鳴，也不會跳躍”。這種教育，“其實(shí)都不過是制造許多適應(yīng)環(huán)境的機(jī)器的方法罷了。”（《魯迅全集》第4卷，P565，第11卷，P9）平平庸庸，唯唯諾諾雖不是壞學(xué)生，但已不適應(yīng)現(xiàn)代社會對人的品德要求（開拓、進(jìn)取、創(chuàng)新素質(zhì)）。

另一方面，自律符合學(xué)生道德心理特點(diǎn)和德育規(guī)律。當(dāng)代青少年處于探索社會、探索人生的重要時期，他們的思想特點(diǎn)是不輕信、不盲從，既不唯書，也不唯師，在觀察和對照中思考，在思考中觀察與對照。個體道德意識發(fā)展是影響道德內(nèi)化的重要因素，自律是促進(jìn)道德內(nèi)化的重要手段，它可以使個體不斷評判自己的道德認(rèn)識，找出差距，主動吸取道德上的要求以充實(shí)自己。只有將社會要求的價值觀轉(zhuǎn)化為自己的價值取向（自化），外在的道德規(guī)范經(jīng)個體分析、判斷、選擇、嘗試，才能形成自己的信念；只有在實(shí)踐中切身感受，知行統(tǒng)一，情理交融，才能持之以恒，只有具有主體精神的人，才能自覺行動，而真正的權(quán)威也正是來自于人內(nèi)在的精神力量。

因此，自律能力的提出是以學(xué)生個體身心發(fā)展的主動性、能動性特征、需要及其規(guī)律為基礎(chǔ)的，也是以現(xiàn)代社會及其發(fā)展趨勢的需要為基礎(chǔ)的。

二

所謂自律，是指根據(jù)自己的道德價值觀和道德思維，為自己立法，并按自己的意志和立法去行動。即指不受外界困境和邪惡影響，不為快樂、幸福、欲望等情感所驅(qū)使，也不受神意、天命的支配，而是根據(jù)自己的“立法”，為實(shí)現(xiàn)自己的道德理想而行動的道德原則。它是依賴于理性的“善良意志”，而不是個人隨心所欲的任性，強(qiáng)調(diào)“出自法則”去行動（利他、利己）。自律使人自覺選擇道德行為，糾正不道德動機(jī)，在道德法庭上，自己充當(dāng)人和審判官，檢查和審判自己的言行。皮亞杰研究兒童道德發(fā)展中的“自律”，指的是人的行為受自己內(nèi)在獨(dú)立思考和價值標(biāo)準(zhǔn)的支配而不是外在的社會規(guī)則。

自律能力，指道德選擇和行為是依據(jù)通過作為道德活動的主體的人理性思考后選擇的道德原則自愿作出的，它可以表述為道德上的“三自能力”即自立、自行、自控能力。所謂自立即自我“立法”，也即自我要求，這涉及道德認(rèn)識，道德理想諸方面；所謂自行即自我“行政”，也即自我鍛煉、自覺踐行，養(yǎng)成道德行為習(xí)慣；所謂自控即自我“司法”，也即自我評價自我調(diào)控，與通常所謂“良心”或“內(nèi)心的道德法庭”相似。具體內(nèi)容包括：自主思考、自我勸告、自我選擇、自我修養(yǎng)、自我踐行、自我克制、自我防御、自我督促、自我評價、自我調(diào)控、自我塑造、自我判斷、自主責(zé)任心和自我負(fù)責(zé)，以及獨(dú)立的社會適應(yīng)和交往協(xié)作等能力。

相對而言，他律是指由外在因素決定自己意志的道德準(zhǔn)則，即道德選擇與行為是由主體自身之外的、未經(jīng)自己理性思考的、被迫接受或考慮的各種規(guī)則和原因支配的（如恐懼、壓力、圖取報償?shù)龋Ｌ幱趯W(xué)齡前和小學(xué)低年級的兒童，往往沒有約束自己的能力，道德評價能力較低，需要靠教師和家長的約束來行動。隨著主體自身成熟，這種外在權(quán)威形式逐漸轉(zhuǎn)換為青少年內(nèi)心的某種覺悟和信念，開始有意識地自覺地服從自己，即走向自律。但應(yīng)該看到，學(xué)生在其道德意識建構(gòu)過程中，情緒性動機(jī)、遵從權(quán)威和功利性動機(jī)占很大比重，效果與動機(jī)很難統(tǒng)一，這決定自律的不穩(wěn)定性。

自律是道德人格完善的內(nèi)在機(jī)制和主觀途徑。所謂道德人格就是人格在道德方面的規(guī)定性，它由價值目標(biāo)（動力和導(dǎo)向因素）、價值原則（準(zhǔn)則因素）和道德責(zé)任心所構(gòu)成的統(tǒng)一體。道德人格完善，則指主體自主作出的道德決定在道德實(shí)踐過程中不受任何阻礙地被實(shí)現(xiàn)的狀態(tài)或境界。具有自律的人表現(xiàn)出健康人格特質(zhì)如自覺性、自制性、包容性、堅(jiān)持性和自主性等。

三

德育應(yīng)該培養(yǎng)學(xué)生在個體道德生活和社會道德生活中學(xué)會自律。然而，青少年學(xué)生存在的問題表現(xiàn)在自我評價障礙、意志薄弱、人格障礙、挫折心理等。中國古代道德修養(yǎng)論中的“慎獨(dú)”、“主敬”與西方的“有得于內(nèi)，無待乎外”對我們培養(yǎng)學(xué)生自律能力的方法有所啟示，下面來談一些具體做法。

（一）挫折教育。也稱逆境磨煉，是指通過展示人類社會生活中的挫折因素，培養(yǎng)學(xué)生正確認(rèn)識駕御挫折能力的一種教育活動。即是說讓學(xué)生不在挫折中消沉、徘徊，向挫折學(xué)習(xí)，在挫折的鍛煉和考驗(yàn)中成熟，奮進(jìn)、崛起，自處逆境仍然保持心理平衡和正常活力，從而培養(yǎng)對未來生活的適應(yīng)性和調(diào)節(jié)周圍環(huán)境的能力。當(dāng)今時代充滿著競爭、挑戰(zhàn)和風(fēng)險，青少年需要挫折教育、改革開放需要挫折教育，社會呼喚挫折教育，那么，如何提高學(xué)生挫折承受力和適應(yīng)能力呢？孔子借“歲寒然后知松柏之后凋”，暗示身處逆境更利于修養(yǎng)砥礪品行，顏回在陋室而不改其樂，表現(xiàn)出對貧困逆境的超越和對“道”的神往，得到孔子的贊揚(yáng)。孟子也曾說：“天將降大任于斯人，必先苦其心志，勞其筋骨，餓其肌膚，空乏其身，行佛亂其所為，所以動心忍性，增益其不能”。（《孟子·告子下》）俄國的奧斯特羅夫斯基在經(jīng)歷童年的磨煉，戰(zhàn)爭的考驗(yàn)后，在身殘志堅(jiān)下寫成《鋼鐵是怎樣煉成的》光輝巨著。日本教育也規(guī)定：要創(chuàng)造機(jī)會把孩子投入艱苦環(huán)境中鍛煉，讓孩子學(xué)會自己解決自己的問題。據(jù)說在一所私立小學(xué)的校門口，有一塊水池，學(xué)生每天脫下木屐從水中走進(jìn)校園，即使寒冷冬天，也從不在教師面前喊冷。挫折可從反面豐富人生的經(jīng)歷，加強(qiáng)品德實(shí)踐能力，“吃一塹，長一智”，“失敗乃成功之母”，便是這一道理。當(dāng)學(xué)生遭遇失意、失敗時，教師要增強(qiáng)其挫折心理免疫力，克服輸不起的心理障礙，從跌跤中學(xué)會走路，在水中學(xué)會游泳。此外，人不可能在“真空世界”中生活，在學(xué)生中開展負(fù)面教育（反面教育），做到“出污泥而不染”，克服保姆式的教育。

（二）自我評價教育。自我評價是學(xué)生依據(jù)一定的品德評價標(biāo)準(zhǔn)，對自己的行為作出肯定或否定的價值判斷。自評作為自律的有效手段，表現(xiàn)在三個方面：(1)自我意識，它是指人對自己以及自己和周圍事物關(guān)系的一種認(rèn)識，也是人認(rèn)識自己和對待自己的統(tǒng)一。學(xué)生對祖國集體的愛、責(zé)任感、義務(wù)感、榮譽(yù)感、廉恥感等品德知識，都建立在對個人需要同社會需要之間的認(rèn)識和理解的基礎(chǔ)上的。(2)自我激勵，青少年學(xué)生自覺性、自制力較差，品德中好行為習(xí)慣不穩(wěn)定，通過自評可幫助學(xué)生自我反省，進(jìn)而自覺地進(jìn)行思想轉(zhuǎn)化和行為控制。(3)自我調(diào)控，在實(shí)際生活中，常有的行為不為人知即“個人獨(dú)處”的情況，經(jīng)常檢查一言一行可以保持正直的人格和品德的純潔，從而抵制外界的不良誘因。

（三）道德問題討論。所謂道德問題，是由個體在特定條件下不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)而形成的，它包含認(rèn)識、目標(biāo)、障礙三個因素。問題的解決，是從困難障礙中尋找一條出路。德育實(shí)質(zhì)上是一個由“已知”出發(fā)，幫助學(xué)生在個人與他人、集體、祖國利益發(fā)生沖突時如何處理，利他利己，動機(jī)與效果相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)德育目標(biāo)的過程，可以說，德育是道德問題解決的教育和教學(xué)。當(dāng)代西方德育課大多數(shù)都引進(jìn)美國科爾伯格的道德認(rèn)識發(fā)展理論，采用道德難題討論方法，把培養(yǎng)判斷力作為德育的中心任務(wù)。一是不要簡單地告訴學(xué)生什么是善，什么是惡，而要讓學(xué)生參與德育實(shí)踐，對善惡作出評價；二是德育要注重學(xué)生批判性思維和決策能力的培養(yǎng)。科爾伯格設(shè)立不同的道德兩難問題（情境），如海因茨偷藥的故事，供學(xué)生討論，或者提供體驗(yàn)道德疑難問題的實(shí)踐機(jī)會，幫助學(xué)生正視問題所固有的道德內(nèi)容，引出學(xué)生談出所作的判斷基本理由，并鼓勵他們以不同的道德觀相互交談，目的在于發(fā)展學(xué)生道德認(rèn)識能力，選擇能力，判斷能力，更加適應(yīng)社會生活。應(yīng)該指出的是，學(xué)生在進(jìn)行道德選擇時，不但要有行為上的自由，而且要有理智上的自由，不但要有外在規(guī)定他律性的保障，而且要有內(nèi)在需求自律性的支撐。

（四）道德責(zé)任心培養(yǎng)。強(qiáng)調(diào)個人對社會盡責(zé)是我國德育的傳統(tǒng)，孔子主張“仁以為己任”，明末顧炎武疾呼：“保天下者，匹夫之賤與有責(zé)焉耳矣。”小學(xué)思品課本里提到“心中有他人，心中有集體，心中有祖國”。然而，當(dāng)前青少年學(xué)生普遍缺乏責(zé)任感，為此，德育應(yīng)指導(dǎo)學(xué)生樹立對己、對他人、對社會、對國家、甚至對全球的責(zé)任，樹立學(xué)習(xí)責(zé)任心、生活責(zé)任心、工作責(zé)任心等，在家庭生活、社會公德、職業(yè)規(guī)范等方面接受社會關(guān)于個人道德責(zé)任的各種要求。如在班級中，讓學(xué)生明白是班級的主人，讓學(xué)生承擔(dān)各種對集體負(fù)責(zé)的角色，引導(dǎo)他們對班級負(fù)責(zé)，激發(fā)學(xué)生履行道德責(zé)任的動機(jī)，強(qiáng)化因履行道德責(zé)任而引起積極的情感體驗(yàn)，同時，對責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查。

為了責(zé)任，處于現(xiàn)實(shí)可能的道德主體，他律性。

出于責(zé)任，處于自為的道德主體，自律性。（五）設(shè)置活動性德育課程。實(shí)踐活動為自律能力的形成提供一個鍛煉機(jī)會。學(xué)生在課堂上習(xí)得的道德觀念，可以說是：“認(rèn)知性德育課程”中的“理智的道德”，易導(dǎo)致學(xué)生在走向社會面對道德困境時，常產(chǎn)生言行脫節(jié)、表里不一等“雙重人格”現(xiàn)象。而活動性德育課程是讓學(xué)生在參與真實(shí)的社會生活過程中認(rèn)識社會生活的真面目，進(jìn)而參與社會生活改革與創(chuàng)新活動，旨在培養(yǎng)學(xué)生在社會道德環(huán)境中具有獨(dú)立的、理性的道德判斷與選擇能力，自主負(fù)責(zé)的行動能力，不妨稱為“實(shí)踐的道德”。因?yàn)閷W(xué)生是道德生活的主體，“參與者”，而不是被動的客體，“接受者”、“旁觀者”，德育的效果是從外顯行為來評價的。活動性德育課程的內(nèi)容包括勤工助學(xué)、社會公益、生產(chǎn)勞動、社會宣傳和咨詢、晨會、班團(tuán)活動、課外活動等。其作用：(1)引導(dǎo)學(xué)生分辨周圍發(fā)生的突出社會現(xiàn)象，(2)注重學(xué)生自育的主動性，(3)為自律品德發(fā)生提供保證。

四

培養(yǎng)學(xué)生自律能力應(yīng)注意的幾項(xiàng)原則：

層次性原則。真正具有自律能力的人，可以說“從心所欲不逾距”，但面對不同教育對象，我們只要求：在幼兒園，培養(yǎng)學(xué)生自理能力（生活習(xí)慣養(yǎng)成）、自控能力（控制自己的脾氣、性情）；在小學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生低層次的自主自制，是非判斷能力；在初中，初步形成自主自制，是非判斷能力和道德評價能力；在高中，比較自覺地進(jìn)行自我教育，較強(qiáng)的自主自制能力、是非判斷和交往協(xié)作能力等。

主體性原則。人在自身發(fā)展中處于主體地位，品德發(fā)展也存在自我構(gòu)建的問題。主體所具有的獨(dú)立、自覺、能動和創(chuàng)造的內(nèi)在特性，是主體得以確立的內(nèi)在依據(jù)和根本標(biāo)志。如果我們不能說服學(xué)生應(yīng)該自育，而又想塑造學(xué)生品德，那只會是徒勞，因?yàn)橥庠诘赖掠^念必須為道德主體所認(rèn)同，才發(fā)揮作用。正如蘇霍姆林斯基說的：“道德準(zhǔn)則，只有當(dāng)它們被學(xué)生自己去追求，獲得親身體驗(yàn)的時候，只有當(dāng)它們變成學(xué)生獨(dú)立的個人信念時候，才能真正成為學(xué)生的精神財(cái)富。”（《給教師的建議》1984年版，P348）具有自律能力的人，在何處何時遇到問題，先想到依靠自己的道德思維，判斷標(biāo)準(zhǔn)，而非依靠外部的標(biāo)準(zhǔn)和力量去解決。所以，教育要啟發(fā)學(xué)生作為活動主體有權(quán)利有責(zé)任自愿地主動地民主地參與各種校內(nèi)外活動，以此發(fā)展自主意識、自律能力，引導(dǎo)學(xué)生做生活的主人、集體的主人、學(xué)習(xí)的主人、實(shí)踐的主人、評價的主人。強(qiáng)調(diào)的是自覺的行動積極的行動。

針對性原則。從德育實(shí)際需要出發(fā)，顧及學(xué)生個性年齡特征和思想品德基礎(chǔ)，發(fā)揮教師主導(dǎo)作用和學(xué)生主體作用相結(jié)合，他律與自律相結(jié)合，使自律內(nèi)容豐富，方法靈活多變。

總之，道德教育的最高目標(biāo)是教會學(xué)生學(xué)會自律。自律能力的培養(yǎng)，可以說是學(xué)校德育今后長期的任務(wù)，由于作者才粗識淺，本文提及的幾種方法，僅供教學(xué)參考，其操作效果如何？有待于實(shí)踐的驗(yàn)證和理論的進(jìn)一步探討。

參考資料：

1.魏賢超：《現(xiàn)代德育理論與實(shí)踐》杭州大學(xué)出版社，1994年版。

2.李道仁：《學(xué)會學(xué)習(xí)》陜西人民出版社，1993年版。

3.馮增俊：《當(dāng)代西方學(xué)校道德教育》廣東教育出版社，1993年版。

第2篇

【關(guān)鍵詞】會計(jì)制度；差異；會計(jì)規(guī)范體系

美國作為世界經(jīng)濟(jì)第一大國，其會計(jì)也是國際會計(jì)的領(lǐng)先者，其會計(jì)體制改革的經(jīng)驗(yàn)是很多大國借鑒的對象。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，我國企業(yè)會計(jì)制度面對很多問題，但是與美國相比，我國與美國存在著很多差異，諸如對匯兌損益的處理不同，對應(yīng)收賬款的壞賬記提方法不同，對開辦費(fèi)的處理不同等等。

一、美國會計(jì)制度的特點(diǎn)

（一）會計(jì)的多樣性

美國是一個有50個州的聯(lián)邦制國家，每個州都有自己的立法機(jī)構(gòu)，這些立法機(jī)構(gòu)擁有廣泛的權(quán)力，可以控制各自州界范圍內(nèi)的各種經(jīng)營活動并征收稅款；各個州負(fù)責(zé)自己州內(nèi)授予注冊會計(jì)師資格的事宜，各州授予資格的要求略有不同。正是美國的這種行政劃分導(dǎo)致了各個州的會計(jì)制度制定靈活多變，使得美國會計(jì)呈現(xiàn)出多樣性的特征。這種因地制宜的會計(jì)制度建立方法使美國整體的會計(jì)制度具有相當(dāng)?shù)撵`活性。相應(yīng)地，會計(jì)實(shí)務(wù)操作更能適應(yīng)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的實(shí)際需要，滿足各種信息使用者的各種需要。

（二）突出的行業(yè)自律約束機(jī)制

美國現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則是由1973年6月成立的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）制定的，財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會脫離了美國注冊會計(jì)師協(xié)會的直接領(lǐng)導(dǎo)，而歸屬于由六個職業(yè)團(tuán)體代表所組成的“財(cái)務(wù)會計(jì)基金會”（FinancialAccountingFoundationFAF）。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會設(shè)七位專職委員，這些委員均由財(cái)務(wù)會計(jì)基金會任命，因而具有較為廣泛的代表性。可見，美國會計(jì)主要強(qiáng)調(diào)的是民間的自律約束機(jī)制，導(dǎo)致美國政府干預(yù)機(jī)制相對較弱，從而呈現(xiàn)出弱強(qiáng)制性，而這種弱強(qiáng)制性恰恰加快了美國會計(jì)制度改革的速度，使得美國會計(jì)制度準(zhǔn)則能很好的迎合美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)而導(dǎo)致美國的會計(jì)準(zhǔn)則在全世界范圍內(nèi)有很大的影響力，其“公認(rèn)會計(jì)原則”也被視為會計(jì)制度制定的基礎(chǔ)，比如我們現(xiàn)在使用的國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定主要就是以美國會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)的。

（三）會計(jì)監(jiān)管體制上體現(xiàn)政府監(jiān)管與行業(yè)自律的新特性

由于2001年下半年，安然公司爆出財(cái)務(wù)舞弊事件，接著環(huán)球電訊、施樂、世界通信等一大批上市公司因會計(jì)違規(guī)而受到的指控不斷見諸報端。導(dǎo)致美國發(fā)生了前所未有的會計(jì)誠信危機(jī)。針對這種問題，美國政府先后頒布了《公司與審計(jì)的責(zé)任、義務(wù)和透明度2002年法案》（簡稱3763號法案）、《2002年公眾公司會計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》（簡稱《公司改革法》）《薩班斯———奧克斯利法案》（簡稱《SOX法案》），以加強(qiáng)對會計(jì)行業(yè)的監(jiān)管。上述法案要求建立由五人組成的公共監(jiān)察委員會來監(jiān)管會計(jì)行業(yè)，該委員會委員由美國證券交易委員會（SEC）與美國財(cái)政部、聯(lián)邦儲備委員會磋商后任命。該委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督上市公司審計(jì)時，所有會計(jì)師事務(wù)所為發(fā)行證券的公司出具的審計(jì)報告，都必須向該委員會備案。同時為了防止利益沖突，美國證券交易委員會還制定一系列相關(guān)規(guī)定，諸如有關(guān)金融分析師的新規(guī)則；授權(quán)美國證券交易委員會不經(jīng)法院審理就可以將有公司舞弊行為的人定為上市公司禁入者，禁止其擔(dān)任任何上市公司的董事和高層管理人員；設(shè)立上市公司審計(jì)規(guī)則管理局，隸屬美國SEC，但應(yīng)相對獨(dú)立。其基本職能是對公司財(cái)務(wù)作假、審計(jì)規(guī)則運(yùn)用有出入等行為進(jìn)行監(jiān)管，而且原來由民間制定會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)利，重新劃歸到審計(jì)規(guī)則管理局等。這些措施的建立使得美國的監(jiān)管體制發(fā)生了根本性的變化，它完全打破了局限于行業(yè)自律基礎(chǔ)上形成的政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的新特性。這種新特性表現(xiàn)為：一方面仍然要求行業(yè)自律，另一方面成立專門的機(jī)構(gòu)對會計(jì)行業(yè)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督，二者相互結(jié)合形成了美國新的監(jiān)管模式。我國目前同樣存在著嚴(yán)重的會計(jì)信用問題，其表現(xiàn)形式與美國的相關(guān)事件具有相似之處。因此，美國會計(jì)制度改革的這一新特性對我國有很重要的借鑒作用。

二、中美兩國會計(jì)制度的差異分析

盡管美國會計(jì)制度在改革上有許多的成功之處，但是中美會計(jì)體制上存在著諸多差異，這限制了我國對美國改革經(jīng)驗(yàn)的吸收和借鑒。這些差異主要是政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科教、自然、人文因素等方面的宏觀因素，以及企業(yè)管理體制、企業(yè)組織形式、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和方針、企業(yè)內(nèi)部管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工的會計(jì)意識等方面的微觀因素。其中經(jīng)濟(jì)因素、法律因素和人文因素對會計(jì)的影響最為顯著，同時也是導(dǎo)致微觀因素產(chǎn)生的誘因。

（一）經(jīng)濟(jì)因素是直接影響會計(jì)發(fā)展的最重要的環(huán)境因素

會計(jì)理論的形成、會計(jì)規(guī)范的制定及會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，其根源在于會計(jì)環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)方面，也即取決于社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度和穩(wěn)定程度、政府基本經(jīng)濟(jì)策略和重大經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)的開放度和國際化程度、經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)狀、企業(yè)籌資體制、企業(yè)管理水平等因素。社會主義市場經(jīng)濟(jì)下我國會計(jì)的優(yōu)勢和缺點(diǎn)比較明顯，我國的會計(jì)制度在政府對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干預(yù)和管制的前提下，其優(yōu)勢是便于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和對國內(nèi)會計(jì)信息的可比性；弊端是制約企業(yè)會計(jì)的積極性難以應(yīng)對變化萬千的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而美國采取寬松自由的模式優(yōu)缺點(diǎn)與我國截然相反。

（二）法律因素是對會計(jì)發(fā)展具有直接影響力的因素

不同的法律制度造就了不同的會計(jì)體制，如德法等大陸法系國家的“立法會計(jì)”模式和英美等英美法系國家的“民間會計(jì)”模式就有很大的差異。美國屬英美法系，美國沒有專門的會計(jì)法，美國會計(jì)發(fā)展主要強(qiáng)調(diào)的是行業(yè)自律，只是在聯(lián)邦立法和州立法有關(guān)法律中對會計(jì)問題做出相應(yīng)規(guī)定。《1933年證券法》、《1934年證券交易法》是對美國會計(jì)影響最大的法律，并對會計(jì)信息的披露、保存會計(jì)記錄等作出相應(yīng)規(guī)定。我國總體上屬于大陸法系，因而目前我國會計(jì)總體上也屬“立法會計(jì)”模式。中國《會計(jì)法》對有關(guān)會計(jì)內(nèi)容進(jìn)行法律規(guī)定，且《會計(jì)法》是制定一切會計(jì)法規(guī)制度的母法，公司法等其他法律雖然也有少量會計(jì)規(guī)定，但處于附屬地位。根本體制的不同是導(dǎo)致中美兩國會計(jì)發(fā)展出現(xiàn)差異的直接原因。

（三）人文因素是兩國會計(jì)制度存在差異的根本原因

人文因素也稱社會文化因素，作為會計(jì)宏觀因素的一個重要方面，它是指一個國家或地區(qū)業(yè)已形成的社會秩序和公眾長期積淀的傳統(tǒng)思維習(xí)慣、價值觀念、行為方式以及人們對經(jīng)濟(jì)、會計(jì)的傳統(tǒng)態(tài)度和看法等因素。人文因素對會計(jì)的發(fā)展有著十分特殊和重要的影響。使得每個國家的會計(jì)模式在一定程度上反映出該國特有的歷史、文化、社會等方面國家的、民族的特色。在我國，長久以來形成的民族文化決定了我們主張國家、民族、集體利益高于一切，強(qiáng)調(diào)社會價值的實(shí)現(xiàn)，集體主義觀念深入人心；由于長期受封建傳統(tǒng)思想的影響，民眾對上下等級、長幼排序更是泰然視之，人們對現(xiàn)存社會秩序容易接納；人們對不確定、不明朗因素反應(yīng)較強(qiáng)烈，習(xí)慣于按規(guī)范行事，講究中庸之道。這就影響了我國對其他國家文化主動借鑒的魄力。而美國是一個開放性的國家，民眾對不確定、不明朗因素反應(yīng)較弱，善于接受新生事物和有差異的因素；人們注重成就感、英雄感、決斷能力和物質(zhì)上的成功。他們有著很強(qiáng)的借鑒能力。

三、美國會計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)對我國的借鑒

（一）加強(qiáng)我國注冊會計(jì)師行業(yè)自律是當(dāng)今我國會計(jì)制度改革的首要任務(wù)

美國的注冊會計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管模式之所以能維持幾十年不動搖，關(guān)鍵在于市場中的制衡力量在規(guī)范行業(yè)行為中起著真正決定性作用，政府監(jiān)管只是一個重要的輔助措施。當(dāng)然，制衡力量要切實(shí)發(fā)揮作用，還要有良好的制度與環(huán)境為前提，包括無限責(zé)任合伙人制度，以質(zhì)量和公信力為標(biāo)準(zhǔn)的競爭環(huán)境以及獨(dú)立的司法制度。而自律監(jiān)管模式難以為繼的原因，也正在于市場中的制衡力量不能切實(shí)發(fā)揮作用。目前，中國會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接往往是由行政權(quán)力決定的，立業(yè)的基礎(chǔ)是權(quán)力而不是誠信，質(zhì)量的競爭也就變成了權(quán)力的競爭，人們不再有動力去提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。再加上司法力量的缺失，市場制約力量薄弱，監(jiān)管的重任只好由政府來承擔(dān)了。但是，對于會計(jì)行業(yè)來說，政府管制機(jī)構(gòu)處理會計(jì)專業(yè)信息的效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如市場機(jī)制。更重要的是，我國的管制機(jī)構(gòu)與會計(jì)師事務(wù)所之間有著密切的利益關(guān)系，既像是其上級主管，又像是其股東。誰又來監(jiān)督監(jiān)管者呢？從美國的會計(jì)改革來看，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)我國的行業(yè)自律，同時要保持適當(dāng)?shù)恼槿胧俏覈鴷?jì)改革的一個勢在必行的措施。

（二）會計(jì)師事務(wù)所從事的審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)逐漸分離

美國這次會計(jì)改革的一個重大舉措就是限制會計(jì)師事務(wù)所同時從事審計(jì)和咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)。不可否認(rèn)，這對減少會計(jì)師事務(wù)所參與上市公司造假的機(jī)會與概率提供了制度上的保證。但這種方法是否可行，我國目前有沒有必要效仿美國的這一做法？美國發(fā)生監(jiān)管體制變化的前因就是因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所的審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行混淆。使得事務(wù)所的主體不清，使得美國會計(jì)行業(yè)的誠信度下降。而我國的會計(jì)師事務(wù)所長期以來也是審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)相混淆的。這種現(xiàn)狀目前已經(jīng)暴露出其存在很大的弊端。首先，審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)相混淆容易造成我們事務(wù)所在審計(jì)主體上發(fā)生錯位。其次，審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的混淆導(dǎo)致事務(wù)所在主體業(yè)務(wù)與非主體業(yè)務(wù)發(fā)生偏倒。最后，從世界范圍來看，各國對注冊會計(jì)師非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管政策也表現(xiàn)出較大差異。國外的改革措施對我國的會計(jì)制度改革帶來深刻的啟示：我國會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該在適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上逐漸地進(jìn)行分離，規(guī)范會計(jì)市場和審計(jì)市場，最終形成獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和獨(dú)立的會計(jì)服務(wù)公司，根據(jù)二者不同的職能，確立不同的經(jīng)營內(nèi)容。

（三）不斷加強(qiáng)和完善會計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會計(jì)體系的主要手段

美國會計(jì)準(zhǔn)則的制定是基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，但是這種情況下制定的會計(jì)準(zhǔn)則過于復(fù)雜與繁瑣，雖然對會計(jì)估計(jì)和會計(jì)判斷提出了較多的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)志，但企業(yè)仍可以通過精心策劃“業(yè)務(wù)安排”和“組織設(shè)計(jì)”來繞過規(guī)則的束縛，利用會計(jì)信息的復(fù)雜性掩蓋經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因此，對于會計(jì)準(zhǔn)則的完善應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，而不是形式上的細(xì)微差別，在涉及公司具體實(shí)際時，應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)，允許在準(zhǔn)則約束的框架下進(jìn)行合理的專業(yè)判斷。此外，還應(yīng)該簡化會計(jì)披露模式、裁減冗余信息、對核心信息增大披露頻率以及簡化整個會計(jì)披露模式。

這些對于我國的會計(jì)制度改革都是具有極其深遠(yuǎn)的借鑒作用。我國制定的新會計(jì)準(zhǔn)則正是在為了完善會計(jì)制度、適應(yīng)市場需要的基礎(chǔ)上頒布實(shí)施的，它在一定程度上對避免出現(xiàn)美國已經(jīng)暴露出的某些問題有很大的借鑒作用，但是還有很多不足的地方亟待進(jìn)一步改進(jìn)。

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第3篇

所謂自律管理，也稱自我管理，是指行業(yè)中的企業(yè)按照一致的意愿，自行對各成員進(jìn)行管理，以促進(jìn)行業(yè)的公平、有序發(fā)展。

自律管理不可替代的地位，源之于相對政府監(jiān)管，其所具有的比較優(yōu)勢和特殊作用。一般說來，自律性監(jiān)管之所以行之有效，主要原因有四點(diǎn)：

首先，自律管理與行政監(jiān)管具有互補(bǔ)性；其次，自律管理具有靈活性；再次，自律管理具有專業(yè)性。自律組織來自市場、接近市場、了解市場，擁有直接的市場經(jīng)驗(yàn)，并儲備了大量的專業(yè)人士，在自律管理中能夠發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢；最后，實(shí)行自律管理滿足了證券市場監(jiān)管的多層次性需要。

自律組織與政府監(jiān)管應(yīng)該互為依存，相互補(bǔ)充

境外證券市場發(fā)展的實(shí)踐告訴我們，自律制度成功的關(guān)鍵，在于處理好政府監(jiān)管和自律管理之間的關(guān)系。這種關(guān)系應(yīng)該是互為依存，相互補(bǔ)充的。隨著證券市場的發(fā)展，在世界范圍內(nèi)，政府主導(dǎo)下的監(jiān)管模式和自律主導(dǎo)下的監(jiān)管模式正在發(fā)生改變，一個基本趨勢是：出于證券市場監(jiān)管及時性、有效性需要，自律組織和政府機(jī)關(guān)在分工監(jiān)管的基礎(chǔ)上，相互協(xié)作和補(bǔ)充，自律管理和政府監(jiān)管被緊密結(jié)合在一起。其中，政府更多地作為法律的執(zhí)行者、政策的支持者、違法行為的查處者，而證券交易所和其他自律組織更多地作為市場運(yùn)作的組織者、市場秩序的一線監(jiān)管者、違規(guī)行為的發(fā)現(xiàn)者。

我國證券市場自律管理的現(xiàn)狀與存在問題

我國證券市場經(jīng)過十余年發(fā)展，已經(jīng)初步建立了自律管理體系，證券交易所和證券業(yè)協(xié)會的自律管理職能得到了重視，自律管理作用也得到了一定的發(fā)揮。但整體而言，我國證券市場仍然是一個新興市場，并處于轉(zhuǎn)軌階段，市場的發(fā)展主要由政府主導(dǎo)和推動，市場的監(jiān)管也主要依靠行政權(quán)力，監(jiān)管體系缺乏層次性。與此相對應(yīng)，在實(shí)際運(yùn)作中，自律管理機(jī)制和職能沒有真正到位，實(shí)踐中還存在一些值得重視、有待改進(jìn)的問題，主要有在法律上，證券市場自律管理缺乏應(yīng)有的地位。我國《證券法》所規(guī)定的證券市場監(jiān)管，基本上是行政監(jiān)管為主，自律監(jiān)管未作系統(tǒng)性表述。

在主體資格上，證券市場自律管理組織獨(dú)立性不夠。由于歷史原因和特殊的國情，現(xiàn)階段，我國證券交易所和證券業(yè)協(xié)會都帶有一定的行政色彩，還缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，不是真正意義上的自律組織，通常被看作準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu)。相應(yīng)地，證券交易所、證券業(yè)協(xié)會實(shí)行的自律管理，也經(jīng)常被理解成政府監(jiān)管的延伸。

在職責(zé)分工上，自律管理與政府監(jiān)管的權(quán)限不夠明晰。在對證券市場監(jiān)管過程中，自律組織與證券行政主管機(jī)構(gòu)對證券市場監(jiān)管的權(quán)力邊界不夠清晰，職責(zé)分工和監(jiān)管機(jī)制還沒有理順，有的地方存在交叉或重疊，有的地方出現(xiàn)了缺位或越位。此外，證券交易所和證券業(yè)協(xié)會作為自律組織，二者分工和協(xié)作關(guān)系也沒有完全理順。

強(qiáng)化和落實(shí)證券交易所自律管理職能，促進(jìn)我國證券市場發(fā)展

證券交易所是證券市場的組織者，為證券發(fā)行人提供籌集資金的場所，為投資者提供證券交易的場所，直接面對上市公司、投資者、證券商和廣大中介機(jī)構(gòu)，能夠?qū)ψC券交易進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，這種特殊的角色、職能和優(yōu)勢，客觀上要求證券交易所承擔(dān)起對會員公司、上市公司、證券交易的一線監(jiān)管責(zé)任。

由于特定的歷史和國情，在現(xiàn)階段，證券交易所對我國證券市場的自律管理職能還沒有到位，作用還沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。強(qiáng)化和完善交易所自律管理，是今后一段時間我國證券市場制度建設(shè)的重要內(nèi)容。我們在完善證券交易所自律管理制度建設(shè)中，要借鑒境外成熟市場的成功經(jīng)驗(yàn)，遵守交易所自律管理的普遍規(guī)律和特點(diǎn)，有針對性地解決實(shí)踐中存在的問題。在相應(yīng)的制度完善和創(chuàng)新中，如下幾個問題值得重視：

第一、交易所自律管理的有效性首先取決于其主體資格的獨(dú)立性。交易所進(jìn)行有效的自律管理，必須首先取得獨(dú)立的法律人格，成為真正意義上的自律管理組織。

第二、交易所自律管理權(quán)力應(yīng)來源于法律直接規(guī)定，而不是行政授權(quán)。法定自律是更為高級的自律制度，能夠提高證券交易所自律管理的效力層次，保證自律管理的權(quán)威性，清晰劃分自律管理和行政監(jiān)管之間的權(quán)責(zé)邊界。在修改《證券法》時，對交易所的監(jiān)管權(quán)限，應(yīng)從現(xiàn)階段的授權(quán)自律向法定自律轉(zhuǎn)變，恢復(fù)證券交易所自律管理的本來面目。

第三、要在法律法規(guī)的框架下賦予證券交易所進(jìn)行制度創(chuàng)新、品種創(chuàng)新和交易方式創(chuàng)新的權(quán)利，恢復(fù)市場的應(yīng)有功能。在適當(dāng)?shù)募s束條件下賦予證券交易所及時、自主地進(jìn)行制度、品種、交易方式等方面的創(chuàng)新權(quán)利，增強(qiáng)核心競爭力，既是我國證券市場發(fā)展和變革的內(nèi)在要求，也是迎接全球市場競爭挑戰(zhàn)，創(chuàng)建區(qū)域或國際易所的外在要求。

第四、必須妥善處理好交易所自律管理和行政監(jiān)管之間的關(guān)系。我國證券市場過于依賴政府監(jiān)管，交易所自律管理職能弱化，是在特定的市場環(huán)境和歷史背景下產(chǎn)生的，有一定的必然性和合理性。今后，我國證券市場進(jìn)一步規(guī)范和發(fā)展，固然離不開政府監(jiān)管，但應(yīng)充分發(fā)揮證券交易所一線監(jiān)管優(yōu)勢，發(fā)揮其在政府和市場之間的橋梁和紐帶作用，建立起交易所自律管理與政府行政監(jiān)管并重的格局。其中，交易所自律管理應(yīng)處于監(jiān)管第一線，優(yōu)先發(fā)揮作用，交易所自律管理無法覆蓋、難以作用的領(lǐng)域，由政府進(jìn)行行政監(jiān)管，同時，證券交易所自律管理活動本身應(yīng)接受政府監(jiān)管。

第五、交易所自律管理以契約關(guān)系為基礎(chǔ)。目前，我國證券交易所自律管理中的契約關(guān)系已基本建立，但還沒有充分到位，應(yīng)進(jìn)一步樹立其在市場中的權(quán)威性。

第六、應(yīng)發(fā)揮證券交易所在多元化解決證券糾紛中的作用。自律管理，意味著證券行業(yè)內(nèi)的相關(guān)事務(wù)，包括證券糾紛事務(wù)的處理，應(yīng)盡可能自律，事實(shí)上，提供一定范圍內(nèi)的證券糾紛解決渠道，是自律管理職能的有機(jī)組成部分。證券交易所作為主要的自律組織，在多元化解決證券糾紛方面，無疑能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用，這一點(diǎn)已經(jīng)在紐約等證券交易所自律管理制度中得到充分體現(xiàn)。建議在《證券法》修改時，建立我國證券糾紛多元化解決機(jī)制，并規(guī)定證券交易所、證券業(yè)協(xié)會有權(quán)建立和解、調(diào)解機(jī)制，為一定范圍內(nèi)的證券糾紛提供解決渠道。