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第1篇

楊有紅，安徽黃山人，1963年10月出生，1999年7月獲中國人民大學(xué)管理學(xué)(會計(jì)學(xué))博士學(xué)位，1999年底至2002年初在中國社會科學(xué)院數(shù)量經(jīng)濟(jì)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究所做博士后研究。1993年破格晉升為副教授，1996年破格晉升為教授。1994年3月至5月，在美國Qunnipiac大學(xué)做高級訪問學(xué)者。楊有紅先后曾任北京商學(xué)院會計(jì)系副主任、北京工商大學(xué)會計(jì)學(xué)院副院長、總支書記、院長，2008年11月北京工商大學(xué)原會計(jì)學(xué)院與原商學(xué)院合并后任商學(xué)院院長。兼任中國總會計(jì)師協(xié)會常務(wù)理事、哈爾濱商業(yè)大學(xué)兼職教授、中國社會科學(xué)院數(shù)量經(jīng)濟(jì)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究所研究員、中國會計(jì)學(xué)會內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)委員會委員、中央廣播電視大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科指導(dǎo)委員會主任委員。

楊有紅教授目前主要從事內(nèi)部控制、會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)表分析、人力資本與激勵(lì)機(jī)制等方面的研究。在內(nèi)部控制方面，從2001年至今在《會計(jì)研究》、《審計(jì)研究》刊物上發(fā)表與內(nèi)部控制有關(guān)的論文10篇，主持完成了北京市社科基金課題“企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)”、財(cái)政部重大課題“企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)與典型案例研究”等項(xiàng)目的研究。目前主持北京市創(chuàng)新人才計(jì)劃項(xiàng)目“企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)研究”、國家審計(jì)署“上市公司內(nèi)部審計(jì)部門如何進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)”、北京市教育委員會社科規(guī)劃重點(diǎn)項(xiàng)目“市屬國有非上市公司外部董事與董事會運(yùn)作機(jī)制的完善”等課題的研究。

在內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系研究方面，楊有紅教授認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)可靠不僅依賴于科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)準(zhǔn)則、財(cái)會人員對會計(jì)準(zhǔn)則的透徹理解，還需要強(qiáng)有力的內(nèi)部控制系統(tǒng)為其保駕護(hù)航；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否不僅僅取決于內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，而是取決于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制體系。提出財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)可靠應(yīng)著眼于提高確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告編制環(huán)節(jié)流程的明晰、過程中的牽制和過程的可驗(yàn)證。在內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系研究方面，基于公司治理和內(nèi)部控制思想同源性與產(chǎn)生背景差異性的研究，提出內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)從控制機(jī)制和控制措施兩個(gè)層面構(gòu)建、控制中的反向制衡、將評價(jià)與糾偏貫穿于監(jiān)督過程、內(nèi)部控制自評報(bào)告應(yīng)采用強(qiáng)制披露和分步走相結(jié)合的做法等觀點(diǎn)。

在會計(jì)準(zhǔn)則研究方面，楊有紅教授認(rèn)為，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏?zhǔn)則和與之相配套的內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于生成高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。但是，財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)于投資決策和管理控制功能是建立在報(bào)告使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告信息透徹解讀和分析基礎(chǔ)之上的，而財(cái)務(wù)信息解讀與分析能力的滯后嚴(yán)重阻礙著企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的提升。目前首要解決的問題建立與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(2006)》相適應(yīng)的報(bào)表分析范示。為此，楊有紅教授近兩年先后在《財(cái)務(wù)與會計(jì)》等雜志發(fā)表了《揭開上市公司盈利能力的真實(shí)面目》、《領(lǐng)會準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)，確實(shí)提高報(bào)表質(zhì)量》、《企業(yè)應(yīng)注重合并報(bào)表與個(gè)別報(bào)表的對比分析》等論文，以案例分析手法對財(cái)務(wù)報(bào)告信息的解讀與分析進(jìn)行了深入而務(wù)實(shí)的評述。

在博士后研究階段，楊有紅教授將研究方向定為人力資本參與收益的分配，并在《會計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會計(jì)》等刊物上發(fā)表了《關(guān)于人力資源會計(jì)的若干理論問題》、《股權(quán)激勵(lì)――觀念創(chuàng)新與方案設(shè)計(jì)》、《EVA：構(gòu)建人力資本分配新模式》等論文。提出界定人力資本與人力資源是人力資本參與收益分配的基礎(chǔ)，并提出人力資本的資本所有權(quán)特性決定了人力資本有權(quán)參與剩余收益的分配、人力資本風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的角色為其參與利益收益分配提供了充分條件等理論命題，并提出以經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)為導(dǎo)向的人力資本參與收益分配的系統(tǒng)構(gòu)想。

第2篇

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第3篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；三鹿集團(tuán)；啟示

隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越多。而在所有風(fēng)險(xiǎn)中，由于內(nèi)部控制不佳引起的風(fēng)險(xiǎn)又占絕大多數(shù)。啟示，很多企業(yè)在競爭中取勝，靠的不是自己的成功，而是別人犯下的錯(cuò)誤。正如很多企業(yè)家所言，能夠打敗自己的，不是別人，只能是自己。那么，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，如何才能不犯錯(cuò)誤、少犯錯(cuò)誤呢？答案只有一個(gè)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立企業(yè)內(nèi)部控制體系。

企業(yè)內(nèi)部控制并不是簡單地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)細(xì)節(jié)控制的累加，而是一個(gè)系統(tǒng)的、全面的控制體系，它包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等5個(gè)相互聯(lián)系的要素。對義戈企業(yè)來說，建立一套內(nèi)部控制體系并不是短時(shí)間內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)的，而是需要一個(gè)不斷的建設(shè)、運(yùn)行、評估與改善的過程。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008年）及其配套指引（2010年）的頒布，編織著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系業(yè)已建成。自2011年1月1日境內(nèi)外同時(shí)上市的公司率先開始施行該規(guī)范、次年實(shí)施范圍擴(kuò)大到國有控股主板上市公司以來，企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度、經(jīng)營管理的水平以及風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對的能力均得以不同程度的提高。鑒于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了國內(nèi)內(nèi)部控制的最新觀念，以下運(yùn)用五要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）的分析方法，對三鹿集團(tuán)的內(nèi)部控制進(jìn)行分析。

一、三鹿事件概述

2008年9月11日，三鹿毒奶粉被新華網(wǎng)曝光，同時(shí)，7名使用三鹿毒奶粉患兒的父母甘肅省衛(wèi)生廳要求徹查病因。由此，席卷全國的三鹿奶粉風(fēng)暴開始了。此次三鹿奶粉事件中許多嬰兒在飲用了三鹿集團(tuán)生產(chǎn)的奶粉后發(fā)生腎結(jié)石等病癥，調(diào)查后證實(shí)是奶粉中摻雜了有毒化學(xué)物三聚氰胺的結(jié)果，三鹿集團(tuán)被迅速推向破產(chǎn)邊緣，并引發(fā)中國奶業(yè)的“大地震”，三鹿集團(tuán)董事長田文華由此成為中國乳業(yè)的“罪人”。2009年1月22日，三鹿案一審宣判，田文華被判無期徒刑。2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團(tuán)破產(chǎn)。

二、內(nèi)部環(huán)境問題

此次三鹿集團(tuán)毒奶粉事件最主要問題就出在內(nèi)部環(huán)境這一環(huán)。2008年9月11日凌晨3時(shí)，三鹿毒奶粉被新華網(wǎng)曝光。隨后，三鹿集團(tuán)召開新聞會，其傳媒部部長崔彥鋒對媒體和消費(fèi)者的回應(yīng)是：三鹿所有產(chǎn)品都是沒問題的。9月11日20時(shí)50分，中國衛(wèi)生部確認(rèn)三鹿生產(chǎn)的三鹿牌嬰幼兒配方奶粉受到三聚氰胺污染。21時(shí)30分，三鹿集團(tuán)終于產(chǎn)品召回聲明，稱經(jīng)公司自檢發(fā)現(xiàn)2008年8月6日前出廠的部分批次三鹿嬰幼兒奶粉受到三聚氰胺的污染，市場上大約有700噸。

從問題被人揭發(fā)，到再三矢口否認(rèn)問題的存在，再到衛(wèi)生部的權(quán)威消息，最后自己被迫承認(rèn)，三鹿公司高管表現(xiàn)的誠信度和道德觀令人懷疑。

三、風(fēng)險(xiǎn)評估問題

食品行業(yè)是國際上公認(rèn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。對乳品企業(yè)來說，最重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)無意識原料奶的采購質(zhì)量。我國乳制品行業(yè)主要采用的原奶采購模式，是“奶農(nóng)―奶站―乳企”，三鹿集團(tuán)也不例外。該原奶采購模式可以迅速擴(kuò)大奶源產(chǎn)量，但缺點(diǎn)是企業(yè)無法直接、全面的控制奶農(nóng)和奶站。而此次事件說明三鹿集團(tuán)在采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評估和質(zhì)量控制措施已經(jīng)形同虛設(shè)。

四、控制活動問題

建立重大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善的處理，是控制活動的特殊措施。2007年12月，三鹿集團(tuán)就已經(jīng)接到患兒家屬投訴，進(jìn)入2008年后，一些媒體開始進(jìn)行不點(diǎn)名報(bào)道。此時(shí)，三鹿集團(tuán)采取了能推就推、能拖就拖、能瞞就瞞的處理方式，最終導(dǎo)致事態(tài)惡化。說明三鹿集團(tuán)的預(yù)警和應(yīng)急機(jī)制是失靈的。

五、信息與溝通問題

2007年12月以來，三鹿集團(tuán)陸續(xù)接到消費(fèi)者關(guān)于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現(xiàn)疾患的投訴。經(jīng)企業(yè)檢驗(yàn)，2008年6月份已發(fā)現(xiàn)奶粉中非蛋白氮含量異常，后確定其產(chǎn)品中含有三聚氰胺。但直到8月2日，三鹿集團(tuán)才向石家莊市政府做了報(bào)告。在2007年12月至2008年8月2日的8個(gè)月中，三鹿集團(tuán)未向石家莊市政府和有關(guān)部門報(bào)告，也未采取積極補(bǔ)救措施，導(dǎo)致事態(tài)進(jìn)一步擴(kuò)大。

在整個(gè)事件中，三鹿集團(tuán)在信息與溝通方面存在的問題是：并不是積極主動的收集、處理和傳遞相關(guān)信息，尤其是沒有及時(shí)向政府相關(guān)部門報(bào)告情況，沒有積極主動地向社會披露信息以承擔(dān)責(zé)任、召回問題產(chǎn)品。

六、內(nèi)部監(jiān)督問題

三鹿集團(tuán)的原奶采購模式是“奶農(nóng)―奶站―乳企”，散戶奶農(nóng)的牛奶通過奶站最終被集中運(yùn)送到三鹿集團(tuán)的各家工廠。三鹿集團(tuán)在養(yǎng)殖區(qū)建立技術(shù)服務(wù)站，派出駐站員，監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實(shí)。然而，三鹿集團(tuán)的駐站員監(jiān)督檢查，未能落實(shí)到位，也缺乏內(nèi)部控制的專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)對駐站員的工作進(jìn)行日常監(jiān)督，導(dǎo)致在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對奶站經(jīng)營者的有效監(jiān)督。

三鹿毒奶粉事件發(fā)生的根源是三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制存在重大缺失。給我們的啟示是：內(nèi)部控制的缺失將會給企業(yè)和顧客帶來十分可怕的災(zāi)難。我們應(yīng)該以此為戒，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，做好內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)并嚴(yán)格執(zhí)行，使企業(yè)更快更好的發(fā)展。

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