前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)管理會(huì)計(jì)的基本職能文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

一、“反映”與“核算辨析”

“反映”是指按照反映論的原理，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷深化認(rèn)識(shí)的過程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。對于將“反映”作為會(huì)計(jì)職能也有不同的理解。有人認(rèn)為“反映”包括觀察、計(jì)量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測和決策在內(nèi)，是深刻地認(rèn)識(shí)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程。即“反映”是對過去、現(xiàn)在的反映和對未來的預(yù)測，是對表象和實(shí)質(zhì)的反映，是對客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的深刻認(rèn)識(shí)。還有人認(rèn)為“反映的過程就 是把大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)信息的過程。”

“核算”是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行記錄、計(jì)算和報(bào)告。會(huì)計(jì)核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，包括對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前預(yù)測、事中控制和事后核算。《會(huì)計(jì)法》所規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會(huì)計(jì)核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預(yù)測、事中控制等管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過采用專門的方法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)依據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測和參與決策。兩者的區(qū)別在于：!“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；"“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。

在討論會(huì)計(jì)職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認(rèn)為，“觀念總結(jié)”是指運(yùn)用貨幣作為價(jià)值尺度來反映會(huì)計(jì)對象。具體包括三層含義：!利用觀念上的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀、正確地計(jì)量和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；"運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法記賬、算賬、報(bào)賬，對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合、整理、分析；#對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的反饋?zhàn)饔谩ⅰ坝^念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會(huì)計(jì)性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會(huì)計(jì)的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，還能彌補(bǔ)采用“核算”的不足。|

三、會(huì)計(jì)本科與會(huì)計(jì)職能

從會(huì)計(jì)角度看，“控制”是指會(huì)計(jì)依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)。“監(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員通過對會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的反映來進(jìn)行監(jiān)察督促，使資金運(yùn)動(dòng)符合財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會(huì)產(chǎn)生監(jiān)督問題。由此看出，“會(huì)計(jì)控制”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”是兩個(gè)完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會(huì)計(jì)控制。”筆者認(rèn)為應(yīng)將“控制”作為會(huì)計(jì)的基本職能，其理由主要有：!從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測、決策、計(jì)劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法；"“控制”符合馬克思關(guān)于“過程的控制”的本意；#“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會(huì)計(jì)法》中將會(huì)計(jì)職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實(shí)施中就很難操作。同時(shí)，應(yīng)看到《會(huì)計(jì)法》中的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”包括“會(huì)計(jì)的監(jiān)督”和“對會(huì)計(jì)的監(jiān)督”兩個(gè)方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來實(shí)現(xiàn)的。

三、會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)本質(zhì)上包括經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)兩個(gè)子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)本質(zhì)決定會(huì)計(jì)職能，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的基本職能是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，即“控制”。會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)的職能。因此，會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)是“反映和控制”，它高度概括了會(huì)計(jì)內(nèi)在的功能，揭示了會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。

第2篇

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)； 基本職能； 基本要素； 特點(diǎn)

【中圖分類號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）23-0062-03

提及會(huì)計(jì)的要素問題，不管是財(cái)會(huì)人員還是非財(cái)會(huì)人員，總會(huì)大致說出會(huì)計(jì)的兩個(gè)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”及“利潤=收入-費(fèi)用”并從中歸納出會(huì)計(jì)的6個(gè)要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤、收入、費(fèi)用。應(yīng)該說，這種會(huì)計(jì)觀念的普及是經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要的結(jié)果，也是會(huì)計(jì)學(xué)科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀(jì)以來，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)逐漸分離，會(huì)計(jì)學(xué)科也分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。相對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的起步雖然相對較晚，但近年來管理會(huì)計(jì)發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會(huì)計(jì)功能的不斷擴(kuò)展使有些學(xué)者坦言，未來的會(huì)計(jì)將內(nèi)化原始會(huì)計(jì)核算的部分并朝著大管理會(huì)計(jì)的方向發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的美好前景可謂令人向往，但不可否認(rèn)的一個(gè)事實(shí)是，目前有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論研究方面文獻(xiàn)的缺乏，使得人們對管理會(huì)計(jì)的一些基本概念如本質(zhì)、基本假設(shè)、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會(huì)計(jì)作為一門外來學(xué)科，外國“重實(shí)踐、輕理論”的研究模式無法給予國內(nèi)研究理論上的參考；二是管理會(huì)計(jì)作為一門發(fā)展中的學(xué)科，理論遠(yuǎn)落后于實(shí)踐，理論上的模糊有待實(shí)踐加以明確。但管理會(huì)計(jì)理論研究作為管理會(huì)計(jì)學(xué)科的基石，不能因?yàn)橐陨犀F(xiàn)實(shí)因素而任之。此點(diǎn)也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內(nèi)權(quán)威學(xué)者涉足此類研究，但目前管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系依然很不完善。就管理會(huì)計(jì)的要素而言，其產(chǎn)生的背景決定了管理會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)科、管理學(xué)科存在一衣帶水的關(guān)系，也造成了當(dāng)下管理會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行論述的基礎(chǔ)上，從管理會(huì)計(jì)職能履行的角度結(jié)合管理會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)梳理出對管理會(huì)計(jì)基本要素的拙見，僅供學(xué)者斟酌。

一、會(huì)計(jì)要素概述

要素是什么？《辭海》把要素定義為構(gòu)成事物的基本因素。按照以上對要素的定義，會(huì)計(jì)要素即構(gòu)成會(huì)計(jì)的基本因素――會(huì)計(jì)與要素的關(guān)系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關(guān)系。換言之，沒有明確的基本要素，會(huì)計(jì)學(xué)科大廈構(gòu)建也就無從談起。會(huì)計(jì)要素在內(nèi)容上是會(huì)計(jì)核算對象的具體化[ 1 ]，是會(huì)計(jì)基本理論研究的基石，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心[ 2 ]。

會(huì)計(jì)要素在學(xué)科分類上可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和管理會(huì)計(jì)要素兩部分。針對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素問題，國內(nèi)外學(xué)者對其認(rèn)知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細(xì)（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，將會(huì)計(jì)核算要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年的關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中，將會(huì)計(jì)要素確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用5個(gè)。英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）則為財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置了7項(xiàng)要素。1992年我國在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出了6大會(huì)計(jì)要素的定義，把會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤6個(gè)。總的說來，以上人們對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的認(rèn)識(shí)存在差異的原因在于地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異性[ 3 ]。相對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素研究，提及管理會(huì)計(jì)基本要素的文獻(xiàn)資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會(huì)計(jì)）各種成本報(bào)表是由各種性態(tài)的成本所構(gòu)成；而備選方案和業(yè)績評(píng)估報(bào)告則離不開按貨幣時(shí)間價(jià)值折算后的未來現(xiàn)金流量。”[ 4 ]因此，他們認(rèn)為成本（各種性態(tài)）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應(yīng)是管理會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會(huì)計(jì)理論框架研究》一文中提到管理會(huì)計(jì)基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量對管理會(huì)計(jì)的重要作用[ 5 ]；在《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對我國的啟示》一書中又將管理會(huì)計(jì)的要素細(xì)化為：成本習(xí)性、本量利分析、變動(dòng)成本法、規(guī)劃、決策、控制、責(zé)任會(huì)計(jì)制度、業(yè)績評(píng)價(jià)等[ 6 ]。陳良華和戚嘯艷在《會(huì)計(jì)學(xué)》一書中提到：1972年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）下屬管理會(huì)計(jì)委員會(huì)提出了8個(gè)管理會(huì)計(jì)基本要素，它們分別是：計(jì)量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計(jì)劃、反饋、控制、成本習(xí)性[ 7 ]。

二、管理會(huì)計(jì)的要素

管理會(huì)計(jì)的要素是管理會(huì)計(jì)對象的具體化，是由管理會(huì)計(jì)的對象本身及對象的目標(biāo)、本質(zhì)決定的。對于管理會(huì)計(jì)要素的理解，歸結(jié)起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對象的具體化、目標(biāo)的載體出發(fā)來談要素。其二是從管理會(huì)計(jì)現(xiàn)有的報(bào)表體系出發(fā)，分析各報(bào)表的構(gòu)成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學(xué)者對管理會(huì)計(jì)基本要素的觀點(diǎn)即是基于該角度。其三是從管理會(huì)計(jì)各職能履行的過程出發(fā)，來探究管理會(huì)計(jì)的要素。本文對要素的探討即是基于第三個(gè)角度。

管理會(huì)計(jì)的職能是指管理會(huì)計(jì)在特定的環(huán)境中應(yīng)當(dāng)具有和發(fā)揮的作用。它是管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在功能，主要回答了“管理會(huì)計(jì)能干什么”的問題。那么，管理會(huì)計(jì)的職能具體包括哪些呢？李天民認(rèn)為管理會(huì)計(jì)具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評(píng)價(jià)[ 8 ]。任素芳和高俊英則提出管理會(huì)計(jì)的職能可概括為：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考核評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績等[ 9 ]。孟焰（2004）更是將管理會(huì)計(jì)職能作了細(xì)化，指出管理會(huì)計(jì)的職能主要是預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、控制經(jīng)濟(jì)過程、分析經(jīng)濟(jì)效益、考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任、反饋經(jīng)濟(jì)信息、參與協(xié)調(diào)組織等。對于職能的認(rèn)識(shí)，個(gè)人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動(dòng)具有決策、計(jì)劃、組織、指揮、控制、協(xié)調(diào)等基本職能。從會(huì)計(jì)方面而言，會(huì)計(jì)活動(dòng)在長期實(shí)踐中逐漸具備了對生產(chǎn)過程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會(huì)計(jì)承擔(dān)著事前、事中會(huì)計(jì)管理的職能，正是由于管理會(huì)計(jì)的兩重性，使得管理會(huì)計(jì)的基本職能成為會(huì)計(jì)職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會(huì)計(jì)的基本職能是對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃（未來）、控制（現(xiàn)在）與評(píng)價(jià)（過去）[ 10 ]。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)作為一門發(fā)展中的學(xué)科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會(huì)不斷催生出一些新的職能，如有些學(xué)者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會(huì)計(jì)的新職能概念即是為了適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境對管理會(huì)計(jì)職能的新要求。但總的說來，當(dāng)下管理會(huì)計(jì)的職能從大的方面講主要有“計(jì)劃職能”和“監(jiān)督職能”。計(jì)劃職能包括預(yù)測、決策（預(yù)算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評(píng)價(jià)報(bào)告職能等。

而管理會(huì)計(jì)工作的過程即是其職能履行的過程――職能履行結(jié)束，管理會(huì)計(jì)的工作也就宣告結(jié)束。那么管理會(huì)計(jì)職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個(gè)方面：

（一）反映資源的要素

管理會(huì)計(jì)的工作伊始即需要對企業(yè)的資源進(jìn)行有效整合。當(dāng)下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應(yīng)注意與會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)要素相區(qū)別。會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)是指企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項(xiàng)事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。從資產(chǎn)的定義可以看出，資產(chǎn)仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內(nèi)部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)意義上的資源早已突破了資產(chǎn)的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個(gè)乃至多個(gè)跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會(huì)計(jì)所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術(shù)、管理等各個(gè)層面。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)的資產(chǎn)要素就不適用于管理會(huì)計(jì)。那能否找出一個(gè)類似于資產(chǎn)的詞來替代上述各種資源呢？筆者認(rèn)為，既然管理會(huì)計(jì)涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對某一特定項(xiàng)目而發(fā)生的，何不以經(jīng)濟(jì)學(xué)上的投入一詞來概括。投入指的是為了達(dá)到某一目標(biāo)所投入的生產(chǎn)要素。如：要“生產(chǎn)”披薩餅――所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動(dòng)即是投入。投入基本可以涵蓋項(xiàng)目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當(dāng)，有待后來學(xué)者加以驗(yàn)證，本文僅提供一種研究思路。

（二）反映資源耗費(fèi)的要素

會(huì)計(jì)上某一目標(biāo)的完成，一方面表現(xiàn)為產(chǎn)出增加或商品數(shù)量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會(huì)計(jì)在其職能執(zhí)行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對資源消耗要素進(jìn)行行之有效的定義呢？當(dāng)下能較為全面體現(xiàn)資源耗費(fèi)的概念有成本、損失、負(fù)現(xiàn)金流量等。

成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費(fèi)用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價(jià)值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或?qū)⒂璺艞壱欢康膬r(jià)值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會(huì)計(jì)意義上的資源耗費(fèi)相近，但其不足之處在于只立足于過去和當(dāng)下而未能有效考慮資源耗費(fèi)在時(shí)間上的前后差異性。從歷史經(jīng)驗(yàn)看，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)相對弱化了會(huì)計(jì)年度分期的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為以特定項(xiàng)目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個(gè)項(xiàng)目有可能短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度也有可能跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，與之相應(yīng)，特定項(xiàng)目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時(shí)段，因而資源耗費(fèi)的要素應(yīng)當(dāng)考慮時(shí)間價(jià)值因素。故以成本來定義管理會(huì)計(jì)的資源耗費(fèi)要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價(jià)值的喪失，但其含義從某種程度上更側(cè)重于經(jīng)營失敗的結(jié)果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負(fù)現(xiàn)金流量概念是從組織內(nèi)部現(xiàn)金流出的角度來定義耗費(fèi)。雖然組織內(nèi)部某些資源的消耗并不一定在當(dāng)期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費(fèi)追根溯源表現(xiàn)的即是組織內(nèi)部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對資源消耗的時(shí)間性進(jìn)行解釋，所以不妨將負(fù)現(xiàn)金流量作為管理會(huì)計(jì)投入耗費(fèi)的要素。

（三）反映業(yè)績方面的要素

任何項(xiàng)目的完成，不可回避的一個(gè)流程就是要對項(xiàng)目的業(yè)績進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。業(yè)績的考核與評(píng)價(jià)不僅體現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行的最終結(jié)果，而且對于某些可持續(xù)性項(xiàng)目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會(huì)計(jì)的要素應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)反映業(yè)績方面的要素。一般意義上反映業(yè)績的要素有利潤、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會(huì)計(jì)上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費(fèi)用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時(shí)期的經(jīng)營成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經(jīng)營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對應(yīng)的概念，是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時(shí)期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。

至于哪個(gè)更能全面概括管理會(huì)計(jì)的業(yè)績評(píng)價(jià)，筆者認(rèn)為，既然管理會(huì)計(jì)最突出的特點(diǎn)是將時(shí)間價(jià)值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，那么對業(yè)績的反映自然也不能脫離時(shí)間價(jià)值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對業(yè)績進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，不可避免的弱點(diǎn)在于無法有效考慮時(shí)間價(jià)值，這是管理會(huì)計(jì)工作所不能接受的。故以凈現(xiàn)金流量作為反映業(yè)績方面的要素相對更為合理，其中道理不言而喻。

（四）反映經(jīng)營組織責(zé)任的要素

組織安排生產(chǎn)的過程是組織在組織內(nèi)部多個(gè)部門之間將總目標(biāo)細(xì)化為子目標(biāo)并加以執(zhí)行的過程。目標(biāo)執(zhí)行的結(jié)果不可避免地會(huì)與預(yù)期結(jié)果存在差異性。管理會(huì)計(jì)的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產(chǎn)前后的產(chǎn)品產(chǎn)量差異、質(zhì)量差異；也可能是當(dāng)期產(chǎn)品市場銷售數(shù)量差異、市場份額差異等。而對差異的分析則體現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過對目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的具體原因和節(jié)點(diǎn)，從中落實(shí)組織內(nèi)部各方的經(jīng)營責(zé)任最終達(dá)到矯正差異的目的。因此，管理會(huì)計(jì)要素中反映經(jīng)營組織責(zé)任的要素也是十分必要的。具體來說，對于經(jīng)營組織責(zé)任的理解，可從以下幾個(gè)方面得到反映：各級(jí)部門對上級(jí)所分派資源的充足程度、執(zhí)行過程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經(jīng)營組織責(zé)任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經(jīng)營組織責(zé)任的要素也就必須作進(jìn)一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經(jīng)營組織責(zé)任的要素。此滿意程度是一個(gè)涉及多方的概念，不單包括上級(jí)對下級(jí)的滿意程度，也包括下級(jí)對組織內(nèi)部各單位的滿意程度。當(dāng)然滿意程度的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以各個(gè)項(xiàng)目組織的客觀事實(shí)為依據(jù)。

三、管理會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)

（一）貨幣計(jì)量要素與非貨幣計(jì)量要素相結(jié)合

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)主要分支，雖然隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認(rèn)的事實(shí)是管理會(huì)計(jì)仍然與會(huì)計(jì)核算息息相關(guān)。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經(jīng)營組織的業(yè)績評(píng)價(jià)依然離不開貨幣的計(jì)量。不同的是，原有會(huì)計(jì)具體核算過程的一部分已逐漸被內(nèi)化為管理的基礎(chǔ)，成為實(shí)施管理的最初階段，如管理會(huì)計(jì)預(yù)、決策階段的預(yù)算編制即以以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基礎(chǔ)；另一部分依然在管理會(huì)計(jì)的管理過程中發(fā)揮作用，如控制階段的經(jīng)營組織責(zé)任落實(shí)以當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基礎(chǔ)。除此之外，管理會(huì)計(jì)實(shí)施管理的過程還突出了非貨幣計(jì)量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計(jì)量，組織內(nèi)部責(zé)任要素的計(jì)量等，均采用的是非貨幣計(jì)量方式。因此，管理會(huì)計(jì)的要素從計(jì)量方式上看，是貨幣計(jì)量要素與非貨幣計(jì)量要素的統(tǒng)一。

（二）要素是一個(gè)體系，具備層次性

《現(xiàn)代漢語詞典》認(rèn)為對要素的理解應(yīng)體現(xiàn)在兩方面：一方面要素是構(gòu)成事物必不可少的因素，如詞匯是語言的基本要素；人物、環(huán)境、情節(jié)是小說的三個(gè)要素。另一方面要素是組成系統(tǒng)的基本單元，要素具有層次性。具體來說，要素相對它所在的系統(tǒng)是要素，相對于組成它的要素則是系統(tǒng)。同樣，管理會(huì)計(jì)的要素也是一個(gè)體系，具備層次性。首先，就上文闡述的管理會(huì)計(jì)職能履行方面所體現(xiàn)的要素而言，從資源的投入、資源的耗費(fèi)、業(yè)績考核到組織經(jīng)營責(zé)任的歸屬，前后要素在時(shí)間上即體現(xiàn)為層層遞進(jìn)的關(guān)系。具體來說，沒有資源的投入后續(xù)資源的耗費(fèi)就無從談起；沒有對組織的業(yè)績加以考核也就無法有效落實(shí)組織內(nèi)部各部分的經(jīng)營責(zé)任。所以管理會(huì)計(jì)前一階段職能履行所體現(xiàn)的要素應(yīng)是后一階段職能履行所體現(xiàn)要素的基礎(chǔ)。其次，就單個(gè)管理會(huì)計(jì)要素的內(nèi)部而言，各階段的要素可根據(jù)情況進(jìn)一步細(xì)分為若干更為具體的子要素，如資源投入要素可進(jìn)一步劃分為人力資源要素、技術(shù)資源要素、資金資源要素等；資源耗費(fèi)的要素可進(jìn)一步劃分為購買原材料現(xiàn)金流出、設(shè)備使用現(xiàn)金流出、職工工資現(xiàn)金流出等；經(jīng)營組織責(zé)任的要素也可進(jìn)一步劃分為對上級(jí)所分派資源的滿意程度、執(zhí)行過程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等等。

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第3篇

關(guān)鍵詞：航空公司 飛機(jī)維修 成本核算 成本管理 會(huì)計(jì)職能

一、分析飛機(jī)維修成本管理現(xiàn)狀，探尋會(huì)計(jì)核算信息的需求

（一）傳統(tǒng)飛機(jī)維修成本管理職能滯后

在分析飛機(jī)全壽命維修的經(jīng)濟(jì)性時(shí)，傳統(tǒng)的運(yùn)輸企業(yè)往往在核算成本時(shí)以會(huì)計(jì)年度作為核算周期，將當(dāng)期維修損益體現(xiàn)在維修發(fā)生上，暴露了會(huì)計(jì)信息表的狹隘性和局限性，停滯在單純記錄和反映情況階段，顯而易見，這是非常表面化的管理方式。這種核算方式，僅僅將當(dāng)期機(jī)型的成本進(jìn)行了核算，無法涉及到飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)周期性大修的特質(zhì)，嚴(yán)重時(shí)將會(huì)使飛機(jī)航線經(jīng)營的成本失真。不可避免的發(fā)現(xiàn)，從會(huì)計(jì)職能的角度來看，傳統(tǒng)的飛機(jī)維修成本管理對會(huì)計(jì)職能的應(yīng)用剛剛起步，片面化，局部化的飛機(jī)維修成本基礎(chǔ)和系統(tǒng)模型遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前需求，粗略的會(huì)計(jì)信息與國際通行的飛機(jī)維修成本系統(tǒng)還有差距。產(chǎn)生了國內(nèi)航空公司的飛機(jī)維修成本數(shù)據(jù)與國際航空公司的成本數(shù)據(jù)代溝，阻礙了航空行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)狀亟待解決。

（二）國際飛機(jī)維修成本管理結(jié)構(gòu)參考

傳統(tǒng)現(xiàn)狀的缺點(diǎn)需要借鑒國際方面的管理結(jié)構(gòu)特點(diǎn)進(jìn)行分析，從而取長補(bǔ)短。那么國際飛機(jī)維修成本管理結(jié)構(gòu)有何特點(diǎn)呢？首先，制定維修方案，對特定的維修工作的成本進(jìn)行獨(dú)立核算水平。舉個(gè)例子來說，將A檢、C檢、D檢的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行各自單獨(dú)的歸集和整理，與飛機(jī)制造商和同行業(yè)的維修費(fèi)用水平進(jìn)行“對標(biāo)”，傳統(tǒng)成本管理在這一點(diǎn)上則體系欠缺。其次，維修費(fèi)用的分項(xiàng)劃分，詳細(xì)歸類也是體現(xiàn)的一個(gè)優(yōu)勢，其分類細(xì)化到發(fā)動(dòng)機(jī)大修費(fèi)用、更換費(fèi)用、起落架維修費(fèi)用、機(jī)體大修費(fèi)用等等。另外，傳統(tǒng)的維修成本將公司自我維修費(fèi)用歸屬性模糊化，也與國際通行的外包方式成本核算結(jié)構(gòu)有所出入。

（三）奠定會(huì)計(jì)核算信息成本管理基礎(chǔ)

綜合分析國內(nèi)外航空公司飛機(jī)維修成本管理核算的特點(diǎn)，不難看出，從會(huì)計(jì)職能的角度奠定核算信息基礎(chǔ)尤為重要。分門別類的歸納為幾類：特定項(xiàng)目與等級(jí)類，體現(xiàn)在改裝項(xiàng)目、按定檢級(jí)別等，對成本對標(biāo)分析提供需要；重大事項(xiàng)與成本驅(qū)動(dòng)要素類，體現(xiàn)大項(xiàng)目的核算費(fèi)用；自主維修類，體現(xiàn)在不同的業(yè)務(wù)類型航空公司自身可以進(jìn)行維修的成本轉(zhuǎn)結(jié)算；特殊細(xì)化類，如對發(fā)動(dòng)機(jī)、機(jī)體的大修記錄，有助于對不同范圍維修費(fèi)的分析比較。

二、確立飛機(jī)維修成本核心內(nèi)容，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算體系的職能

（一）核算體系對飛機(jī)維修成本的預(yù)測性、計(jì)劃性和決策性

會(huì)計(jì)核算體系是最終可以左右飛機(jī)成本管理核算的導(dǎo)標(biāo)，它可以利用記錄到的大量數(shù)據(jù)，分析飛機(jī)維修各環(huán)節(jié)的成本，可以給予成本預(yù)測的參考；可以對計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)成本指標(biāo)的確立，給予計(jì)劃期內(nèi)降低成本的方法和措施。會(huì)計(jì)核算體系也利用各種成本數(shù)據(jù)，可以對飛機(jī)維修的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確立最優(yōu)化的方案提供行動(dòng)指南和參考。

（二）核算體系對飛機(jī)維修成本的控制性、核算性和分析性

會(huì)計(jì)核算體系是最終可以左右飛機(jī)成本管理核算的尺度，它可以按照既定目標(biāo)，詳細(xì)的計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)管整個(gè)成本形成過程，糾正誤差，比較差距，將成本控制在合理的范圍內(nèi)；可以在后期進(jìn)行校對核算，如實(shí)反映計(jì)劃的完成情況，將維修的成本進(jìn)行及時(shí)且真實(shí)的信息反饋；會(huì)計(jì)核算體系還可以結(jié)合統(tǒng)計(jì)資料，充分分析控制方法和因素。一步步完善制定更為適宜的舉措。

（三）核算體系對飛機(jī)維修成本的經(jīng)濟(jì)性、差異性和影響性

會(huì)計(jì)核算職能從多角度體現(xiàn)了成本管理的基礎(chǔ)是飛機(jī)維修成本。具體來說，不同型號(hào)的飛機(jī)設(shè)計(jì)與制造的不同決定了其維修成本的不同；隨著機(jī)齡增長，維修成本也水漲船高；而維修市場的競爭也在外部環(huán)境里使維修經(jīng)濟(jì)成本有所差異。即使是相同型號(hào)的飛機(jī)，在不同的航線飛行，所面臨的飛行環(huán)境，也將維修成本給予了區(qū)別和影響等等，這些都在核算體系中詳細(xì)規(guī)劃才能有效管理和控制。

三、涵蓋飛機(jī)維修成本相關(guān)因素，建立會(huì)計(jì)核算管理的模型

（一）飛機(jī)直接維修成本及相關(guān)因素

飛機(jī)維修成本最直觀的是直接維修成本，即純維修費(fèi)用。譬如，發(fā)動(dòng)機(jī)翻修費(fèi)用、部件修理費(fèi)用、材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等等。其特點(diǎn)是可控制性強(qiáng)，因而備受關(guān)注。有兩種方式可以進(jìn)行直接成本計(jì)量，公里成本和飛行循環(huán)成本。而飛機(jī)的機(jī)齡、航段長度、設(shè)計(jì)制造水平、尺寸等則是直接維修成本的關(guān)鍵性影響因素。

（二）飛機(jī)間接維修成本及相關(guān)因素

既有直接維修成本，也有間接維修成本，也成為維修工程機(jī)隊(duì)資金成本。包括的內(nèi)容也有很多，諸如飛機(jī)執(zhí)行改裝、維修機(jī)構(gòu)設(shè)施、器材和非生產(chǎn)人員的支出、勤務(wù)等。可以對間接維修成本產(chǎn)生影響的是員工水平、庫存設(shè)備和維修能力等多方面因素，因此也有其復(fù)雜性。

（三）飛機(jī)維修成本管理模型的建立

建立維修成本的管理模型即是有助于會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮為依據(jù)，以定量化的飛機(jī)維修費(fèi)用為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，將實(shí)際投入生產(chǎn)的維修事項(xiàng)及作業(yè)量與實(shí)際飛機(jī)維修成本數(shù)據(jù)相對比和匹配。制定中長期成本預(yù)算，將以以往計(jì)劃外維修的原始數(shù)據(jù)錯(cuò)位修正和補(bǔ)充系統(tǒng)模型的預(yù)估尺標(biāo)。形成預(yù)期維修成本的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，將依據(jù)管理信息的不斷修正和維護(hù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)估和調(diào)整年度維修計(jì)劃，對維修成本的調(diào)控形成年度維修成本預(yù)算，最終輸出的是定量化系統(tǒng)化的飛機(jī)維修費(fèi)用數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和參考。

四、控制飛機(jī)維修成本運(yùn)營方法，開展會(huì)計(jì)核算專項(xiàng)的分析

（一）謹(jǐn)慎決斷維修成本決策，制定機(jī)隊(duì)維修規(guī)劃

機(jī)隊(duì)是航空公司的脊梁，是航空公司的經(jīng)濟(jì)效益、維修成本、營運(yùn)安全的奠基石，包括機(jī)隊(duì)規(guī)模的優(yōu)化、維修要求的評(píng)估和飛機(jī)選型幾個(gè)方面。機(jī)隊(duì)的規(guī)劃按照結(jié)構(gòu)和數(shù)量的動(dòng)態(tài)變化進(jìn)行科學(xué)的維修成本決策，也是對航空市場的反饋結(jié)果。謹(jǐn)慎做好維修成本的決策，是避免維修成本無故浪費(fèi)的基本保障。其相關(guān)業(yè)務(wù)如外委維修決策，修理方案決策、維修等級(jí)決策等都關(guān)乎著維修成本的長期持續(xù)和發(fā)展，應(yīng)當(dāng)給予相對的重視。

（二）優(yōu)化實(shí)施維修管理方案，專項(xiàng)分析評(píng)估項(xiàng)目

為了正確及時(shí)的評(píng)估維修成本項(xiàng)目，航空公司有必要在會(huì)計(jì)職能完善的評(píng)估能力中建立完備的評(píng)估程序。一般來說，不涉及改裝后的安全隱患的項(xiàng)目，需要經(jīng)過嚴(yán)格的工廠評(píng)估，其決定性要經(jīng)過技術(shù)經(jīng)濟(jì)等因素分析后才能做出，而應(yīng)急設(shè)施、動(dòng)力系統(tǒng)和飛機(jī)結(jié)構(gòu)等相關(guān)項(xiàng)目，會(huì)給飛行安全產(chǎn)生巨大影響，那么評(píng)估通告要堅(jiān)決迅速執(zhí)行。在此，專項(xiàng)的評(píng)估就有深遠(yuǎn)的意義，其成本的有效分布將會(huì)使錢花在刀刃上，充分解決成本的流向，也大大提高了應(yīng)急維修的效率和保障。利用針對性的分析，將評(píng)估、核算、管理等會(huì)計(jì)職能發(fā)揮出來，對飛機(jī)維修成本的控制有了長足的發(fā)展。

五、結(jié)束語

本文通過對傳統(tǒng)和國際飛機(jī)維修成本的管理和核算水平對比，介紹了飛機(jī)維修成本的概況，從會(huì)計(jì)職能的核算、評(píng)估等角度，充分利用合理的方式，探尋解決飛機(jī)維修成本降低方案，取其精華促使科學(xué)優(yōu)化管理的系統(tǒng)體系建立健全，進(jìn)而圍繞體系中如何開展會(huì)計(jì)評(píng)估只能進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)操作進(jìn)行分析。為航空公司從會(huì)計(jì)職能的角度進(jìn)行成本控制和節(jié)約提供了借鑒的思路，為維護(hù)成本的管理和核算提供了時(shí)效性和可靠性，將管理水平和能力給予進(jìn)一步的提高。

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