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第1篇

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本計(jì)量單位是貨幣，需要會(huì)計(jì)人員確認(rèn)、記錄、計(jì)算之后才會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)外部投資者提供了企業(yè)過去某一時(shí)段內(nèi)的所有經(jīng)營(yíng)狀況，是他們?nèi)娼槿肫髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的一種管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其它各類資料，它可以靈活運(yùn)用多樣的計(jì)算方法，是對(duì)企業(yè)未來某一特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)。

（一）是一種管理活動(dòng)

雖然受到客觀條件和技術(shù)水平的限制，使得會(huì)計(jì)的功能局限在核算上，但是會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)，它是為企業(yè)管理服務(wù)的。它在企業(yè)管理中為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的收集、加工處理和利用，并組織、控制、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而在這一過程中，?務(wù)會(huì)計(jì)更注重對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行記總結(jié)，管理會(huì)側(cè)重的是企業(yè)管理中的過程控制，并通過預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算編制等技術(shù)方法來完成管理目標(biāo)[1]，它們都是為企業(yè)管理服務(wù)的，是一種管理活動(dòng)。

（二）對(duì)象相同

現(xiàn)代會(huì)計(jì)是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)的分系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)分系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)，所以從總體上說，它們兩者的對(duì)象是一致的，物資運(yùn)動(dòng)和價(jià)值運(yùn)動(dòng)是其基礎(chǔ)，紐帶是信息運(yùn)動(dòng)，體現(xiàn)了人與人之間社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系的一種再生產(chǎn)過程。只是其分工不同，導(dǎo)致它們?cè)凇皶r(shí)”、“空”兩方面的側(cè)重也有所不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象在時(shí)間上更側(cè)重對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)和信息，空間上側(cè)重的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和信息，而在時(shí)間上管理會(huì)計(jì)更側(cè)重預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和信息，在空間上注重的是可供選擇的或特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和信息。

（三）職能和最終目標(biāo)一致

職能是客觀存在的，代表的是固有的本質(zhì)屬性，而目標(biāo)是人的主觀意志，是人們?cè)诓煌瑫r(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的要求，它會(huì)根據(jù)不同的條件發(fā)生改變。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能包括反映和監(jiān)督，而管理會(huì)計(jì)擴(kuò)大了傳統(tǒng)的職能，有規(guī)劃、組織、控制和評(píng)價(jià)四種。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算目的是根據(jù)提供的信息來人們的決策和行為產(chǎn)生影響，而管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用特殊的方法技術(shù)來管理控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人的行為。但是二者都統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的總體要求，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和其他利益相關(guān)者的要求服務(wù)的。

（四）組成耦合的開放系統(tǒng)

作為管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分子系統(tǒng)耦合而成，所以這兩個(gè)分子系統(tǒng)有著“你中有我、我中有你”的天然聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量會(huì)制約管理會(huì)計(jì)，而管理會(huì)計(jì)的要求也會(huì)影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展與改革。雖然實(shí)務(wù)中對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)有不同的處理方法和技術(shù)，但是管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的科學(xué)理論和方法都是為了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生成提供的信息進(jìn)行加工、改制和延伸[2]。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別

（一）信息來源

很多情況下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也稱為“外部會(huì)計(jì)”，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種記錄和匯總，并通過整理形成一系列憑證，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)企業(yè)外部相關(guān)利益者就可以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況等信息。而管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)的，所以也稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)”，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，它運(yùn)用了某種特定的理論和專門的技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的處理和分析，這樣企業(yè)管理者就可以把握有效的決策信息，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略更加科學(xué)。

（二）主要依據(jù)方面

會(huì)計(jì)制度和原則不會(huì)約束管理會(huì)計(jì)，企業(yè)管理者可以運(yùn)用多種管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法來了解企業(yè)的相關(guān)信息。但是決策的內(nèi)容和管理者需求決定了獲得的信息，在這方面管理會(huì)計(jì)的程序和標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是保證外部投資者的利益，所以它要嚴(yán)格遵守統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和原則，相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律規(guī)定也要遵守。

（三）時(shí)間范圍

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后的憑證和帳簿的一種記錄，更關(guān)注企業(yè)在過去已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。而且財(cái)務(wù)報(bào)表是按照一定的時(shí)間（年度、季度、月度）來編制記帳憑證和帳簿的，它是對(duì)企業(yè)一定時(shí)間范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)狀況的總括和反映。而管理會(huì)計(jì)則不相同，它是在企業(yè)管理的需求上編制不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，但是不會(huì)受到時(shí)間范圍的限制，過去某一時(shí)間和未來某一時(shí)間都是其報(bào)表編制的范圍。

（四）計(jì)算方法體系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都需要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法計(jì)算，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法比較穩(wěn)定，涉及的是初等的數(shù)學(xué)計(jì)算。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的內(nèi)容很多，包括概率、微積分、線性規(guī)劃法等很多現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息它要進(jìn)行對(duì)比分析和加工計(jì)算，所以管理會(huì)計(jì)必須運(yùn)用靈活的計(jì)算方法來處理問題[3]。對(duì)于同一個(gè)問題，如果其需要不同就要運(yùn)用不同的計(jì)算方法，這樣才能提高管理者的決策手段。

（五）會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)度

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，所以它更注重可證實(shí)性的會(huì)計(jì)信息，編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息憑證更精確。而管理會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)未來發(fā)展和預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)行為的管理，使得其更具有不確定性，所以管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息只能是相對(duì)精確，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，精準(zhǔn)度不高。

第2篇

1.服務(wù)對(duì)象不同

管理會(huì)計(jì)主要通過向企業(yè)的管理者提供相關(guān)信息，為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供支持，為管理層的目標(biāo)規(guī)劃、企業(yè)發(fā)展、決策制定、預(yù)算編制、方案選擇等提供信息，如生產(chǎn)成本、資金使用、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)等情況。但是財(cái)務(wù)管理的對(duì)象卻不是企業(yè)的管理者，它主要是為與企業(yè)密切相關(guān)的團(tuán)體和個(gè)人提供信息，使其及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2.核算依據(jù)不同

管理會(huì)計(jì)將管理層的意愿放在第一位，不受其他法規(guī)與準(zhǔn)則的約束。但是。管理會(huì)計(jì)要受經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律、經(jīng)濟(jì)理論與數(shù)學(xué)理論的限制與約束。在核算依據(jù)方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作需要在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范下開展工作，需要遵循特定的會(huì)計(jì)工作原則與規(guī)范，在掌握企業(yè)財(cái)務(wù)信息、報(bào)表、賬簿、憑證的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和綜合，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)工作制度和法律法規(guī)的規(guī)范下開展會(huì)計(jì)工作。

3.工作側(cè)重點(diǎn)不同

管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行分析并對(duì)企業(yè)的未來財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，既重視現(xiàn)在又注重未來的發(fā)展，是一種綜合性很強(qiáng)的工作。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容主要是分析目前的財(cái)務(wù)狀況和日常經(jīng)營(yíng)管理的支出情況，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行如實(shí)反映，通過提供現(xiàn)階段的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，并對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史及現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

4.核算程序不同

管理會(huì)計(jì)的核算程序較為靈活，具有動(dòng)態(tài)變化的特點(diǎn)，沒有固定、統(tǒng)一的核算模式，需要根據(jù)具體情況選擇報(bào)表的形式與核算的具體程序。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)有相對(duì)固定的核算程序，具有一定的監(jiān)督與約束性質(zhì)，企業(yè)必須向相關(guān)財(cái)務(wù)管理部門、上級(jí)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)銀行提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，這些信息的搜集與整理都有一定的程序與規(guī)范，在財(cái)務(wù)報(bào)表、憑證與會(huì)計(jì)賬簿方面也作出了規(guī)范，核算程序基本固定。

5.工作方法不同

管理會(huì)計(jì)主要運(yùn)用分析與綜合的方法，把握企業(yè)財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)走向，及時(shí)掌握企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)和收支狀況，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供信息支持，不僅需要對(duì)會(huì)計(jì)信息中的常數(shù)進(jìn)行分析，也需要對(duì)財(cái)務(wù)管理信息的變數(shù)進(jìn)行研究，工作方法和內(nèi)容具有很強(qiáng)的綜合性。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作方法上與管理會(huì)計(jì)有很大的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要運(yùn)用描述性的方法，將工作目標(biāo)放在如何系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況上，一般工作內(nèi)容只涉及到常數(shù)，不必對(duì)財(cái)務(wù)管理中的變數(shù)進(jìn)行分析。

6.對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求不同

管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容具有很強(qiáng)的綜合性，工作方法也沒有固定的程序與模式，較為靈活多樣，不必遵循固有的程序與工作規(guī)范，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作缺乏規(guī)范性與約束性，因此，需要相關(guān)的會(huì)計(jì)人員具備較高的業(yè)務(wù)水平與綜合素質(zhì)。此外，由于管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，需要考慮的因素較多，因此，管理會(huì)計(jì)人員必須具有較深厚的理論水平，也需要具備較廣的知識(shí)面，還需要具備一定的應(yīng)變能力、分析問題與解決問題的能力，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求非常高。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)人員的素質(zhì)要求上與管理會(huì)計(jì)有很大的不同，雖然現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作體系已基本健全，也有較為成熟和固定的工作程序，但是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和工作程序已基本固定，從傳換憑證、登記賬簿到財(cái)務(wù)報(bào)告的編制都有較為固定的工作流程，在人員的素質(zhì)要求上相對(duì)較低，只需要工作人員掌握必須的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，具備一定的實(shí)踐能力，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，就可以擔(dān)任這一工作。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合

1.統(tǒng)一管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有著密切的聯(lián)系，在企業(yè)的管理過程中可以將二者進(jìn)行統(tǒng)一管理，設(shè)置同一個(gè)管理部門進(jìn)行管理。在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的發(fā)展水平存在著較大的差距，管理會(huì)計(jì)的工作方法較為落后，尚未形成健全的管理體系，很多企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，忽視了對(duì)管理會(huì)計(jì)的管理。為此，要認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理、預(yù)算控制、戰(zhàn)略方針的制定、業(yè)績(jī)考核等方面的作用，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展方面的作用，將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一管理，設(shè)置統(tǒng)一管理部門對(duì)其進(jìn)行有效的管理，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)更新，實(shí)現(xiàn)資源共享。

2.目標(biāo)制定過程的結(jié)合

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在工作目標(biāo)上是統(tǒng)一的，都是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。為此，要在充分考慮到企業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，制定切實(shí)可行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)。要綜合考慮管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，包括企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析、市場(chǎng)預(yù)測(cè)信息等，在參考相關(guān)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上制定出合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3.成本核算和成本控制的結(jié)合

成本核算與成本控制對(duì)企業(yè)都具有非常重要的意義，對(duì)企業(yè)來說，需要將成本核算與成本控制進(jìn)行有效的結(jié)合，綜合運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)理論、技巧與方法，有效劃分企業(yè)的成本形態(tài)，對(duì)企業(yè)的具體形態(tài)成本進(jìn)行分析與控制，有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在此過程中，需要對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行對(duì)比分析，找出其中的差異，并努力克服差異帶來的消極影響，有效控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。

4.企業(yè)生產(chǎn)管理過程的結(jié)合

第3篇

會(huì)計(jì)自其產(chǎn)生以來就是為管理活動(dòng)服務(wù)的，其所提供的信息是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)必需的。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，經(jīng)濟(jì)主體的成分越來越多樣，經(jīng)濟(jì)組織的管理活動(dòng)也越來越重要，管理內(nèi)容變得更加復(fù)雜。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也在不斷地演化和發(fā)展。探討管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系問題，需要堅(jiān)持歷史的、發(fā)展的眼光。

一、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其職能的演化

管理會(huì)計(jì)的起源可以追溯到受產(chǎn)業(yè)革命影響而產(chǎn)生的層級(jí)式組織。追溯到19世紀(jì)早期層級(jí)結(jié)構(gòu)的企業(yè)剛剛建立的時(shí)候可以發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)系統(tǒng)是為管理決策和控制服務(wù)的。管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展可分為連續(xù)的三個(gè)階段，即成本管理會(huì)計(jì)、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)三大階段：

（一）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)：成本管理階段

成本會(huì)計(jì)是工業(yè)化的產(chǎn)物。成本會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展，歷時(shí)半個(gè)世紀(jì)，即從20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代（第二次世界大戰(zhàn)的戰(zhàn)后期）。在這一期間，成本會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展主要表現(xiàn)為：

1.從賬外計(jì)算發(fā)展到賬內(nèi)計(jì)算。嚴(yán)格地說，賬外計(jì)算并不是會(huì)計(jì)，只是生產(chǎn)的附帶工作的一部分――生產(chǎn)人員在生產(chǎn)中進(jìn)行工、料和其他耗費(fèi)的計(jì)算。而賬內(nèi)計(jì)算，是指將成本的發(fā)生、積累和結(jié)轉(zhuǎn)納入復(fù)式記賬系統(tǒng)，由會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，借以為會(huì)計(jì)期間終了編制資產(chǎn)負(fù)債表與損益表提供相關(guān)的成本數(shù)據(jù)。可見成本的賬內(nèi)計(jì)算雖已納入企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但并不具獨(dú)立性，實(shí)際上只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。

2.依據(jù)泰羅的“科學(xué)管理”學(xué)說，建立“標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)”，實(shí)行事前計(jì)算與事后分析相結(jié)合，以促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中提高效率，減少浪費(fèi)，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的成本管理（控制）服務(wù)。可見“標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)”不同于成本的賬內(nèi)計(jì)算，它大大超越了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本框架，而為會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)管理開創(chuàng)了一條新路。“標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)”的這一特性，使它能履行管理會(huì)計(jì)的一定職能，因而在20世紀(jì)50年代以后，隨著現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的興起，它被納入“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)”的基本框架，作為“執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)”的一個(gè)組成部分繼續(xù)發(fā)揮作用，是很自然的。

總的說來，在成本會(huì)計(jì)階段，認(rèn)識(shí)和分析問題，基本上還停留在“技術(shù)”層面上，并沒有提到應(yīng)有的理論高度來認(rèn)識(shí)。但美國會(huì)計(jì)學(xué)家J.M.Clark于1923年出版的《Studies in the Economics of Overhead Costs》一書中提出的“不同的成本服務(wù)于不同的目的”（Different Costs for Different Purposes）的論斷，卻富有哲理性，至今仍被眾多學(xué)者反復(fù)引用。

（二）現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)：決策職能階段

20世紀(jì)50年代以前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)重點(diǎn)放在為企業(yè)內(nèi)部提高生產(chǎn)和工作效率服務(wù)上，并不涉及決策咨詢方面的問題。20世紀(jì)50年代以后，情況有了很大的變化。一方面，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)；另一方面，企業(yè)的規(guī)模越來越大，企業(yè)外部的市場(chǎng)情況瞬息萬變，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。這些新的環(huán)境和條件，對(duì)企業(yè)管理提出了新的要求，迫切要求實(shí)施“管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策”的指導(dǎo)方針，把正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策放在首位。與此相適應(yīng)，在現(xiàn)代管理科學(xué)的指引下形成的決策性管理會(huì)計(jì)的基本框架，是以“決策會(huì)計(jì)”與“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體，并把“決策會(huì)計(jì)”放在主導(dǎo)地位，它突破了原有執(zhí)行性會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限，在廣度和深度上都得到了重大發(fā)展。

進(jìn)入70年代后，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家及地區(qū)不僅對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論研究工作又有進(jìn)一步的發(fā)展，而且對(duì)于管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用也進(jìn)入到實(shí)質(zhì)性工作階段。1972年美國全國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開始舉辦“審定管理會(huì)計(jì)師”考試，凡考試合格者頒發(fā)給“管理會(huì)計(jì)師證書”，作為上崗之依據(jù)。1980年，在巴黎舉行的世界會(huì)計(jì)人員聯(lián)合會(huì)第一次大會(huì)上，也把管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用作為研究主題，這次國際會(huì)議之舉辦表明管理會(huì)計(jì)的影響已開始擴(kuò)大到世界范圍。

（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段：管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略職能顯現(xiàn)

20世紀(jì)70年代后，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新不只在技術(shù)方法上，而首先是在思想觀念上。這里所說的管理會(huì)計(jì)思想觀念上的創(chuàng)新，是以對(duì)管理會(huì)計(jì)特性的重新認(rèn)識(shí)作為基本的出發(fā)點(diǎn)。

適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)與新技術(shù)發(fā)展環(huán)境變化要求所產(chǎn)生的企業(yè)戰(zhàn)略管理思想、理論及其基本方法，對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的影響極其深遠(yuǎn)。1965年，管理學(xué)者安索夫在以往企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施應(yīng)用的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開研究，出版了《公司戰(zhàn)略》一書，同年，學(xué)者斯科特發(fā)表了題為《美國企業(yè)中的長(zhǎng)期計(jì)劃》的研究報(bào)告，這些成果對(duì)于其后戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)正式創(chuàng)立有著啟示性作用。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略管理的確定，所謂“市場(chǎng)戰(zhàn)略”、“制造戰(zhàn)略”、“收購戰(zhàn)略”、“銷售戰(zhàn)略”以及“全球化戰(zhàn)略”等紛紛提了出來，這些對(duì)于“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”思想產(chǎn)生的影響更為直接。盡管目前有關(guān)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究尚處于初期階段，在理論與實(shí)踐之間也還存在相當(dāng)大的差距，但是它卻顯示著現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)新領(lǐng)域的開辟。

二、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

通過回顧管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的歷程可以發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)最初產(chǎn)生的動(dòng)因在于企業(yè)管理要求會(huì)計(jì)的深層次介入，需要拓展會(huì)計(jì)在企業(yè)管理領(lǐng)域的職能。從動(dòng)態(tài)的角度來說，會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，是認(rèn)定的過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)定的對(duì)象是資金及其運(yùn)動(dòng)；管理會(huì)計(jì)則是對(duì)企業(yè)管理的各種資源、各個(gè)對(duì)象進(jìn)行認(rèn)定；從靜態(tài)角度來說，會(huì)計(jì)是企業(yè)管理必須依賴的、復(fù)雜的信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，兩者關(guān)系密切。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，其主要為企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作管理提供信息；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則主要為財(cái)務(wù)管理提供信息。從這個(gè)角度來說，管理會(huì)計(jì)主要為生產(chǎn)運(yùn)作管理過程中的預(yù)測(cè)、決策、控制、考評(píng)等管理職能提供信息。

管理會(huì)計(jì)的職能可以概括為以下五項(xiàng)：

一是為企業(yè)確定和計(jì)算成本提供依據(jù)；二是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行預(yù)測(cè)提供基本信息；三是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者作出決策提供客觀可靠的信息；四是為決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)制定合理的計(jì)劃；五是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供指導(dǎo)并實(shí)施控制。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

從現(xiàn)在看來，管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的、單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分化出來的一門學(xué)科，其是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列存在但又相對(duì)獨(dú)立的一門新興的綜合叉學(xué)科。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間既存在聯(lián)系又存在區(qū)別。

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系包括以下三點(diǎn)：

（一）基本信息同源。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要來源于各種交易、事項(xiàng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)既是資金流又是信息流。管理會(huì)計(jì)信息主要來源于企業(yè)內(nèi)部的各種方案、項(xiàng)目及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)是一種信息流。

（二）職能目標(biāo)相通。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都統(tǒng)一服從于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的總體要求，即為會(huì)計(jì)信息使用人提供賴以決策的相關(guān)信息，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的要求服務(wù)，因此兩者的最終目標(biāo)是一致的。

（三）兩者都面臨自我完善和發(fā)展的要求。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都面臨共同的現(xiàn)實(shí)問題：怎樣運(yùn)用現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)技術(shù)搜集、處理、儲(chǔ)存、傳遞和報(bào)告會(huì)計(jì)信息；同時(shí)，它們還需要處理好怎樣按現(xiàn)代管理的要求組織和開展會(huì)計(jì)管理工作這個(gè)問題。