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第1篇

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，將會計科目分為兩個基本部分：左方和右方，一般左方稱為借方，右方稱為貸方。分別用“借”、“貸”兩個記賬符號來表示各會計要素的增加或減少。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于會計科目的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。在借貸記賬法下，一般“借”表示資產(chǎn)、費用的增加和權(quán)益、收入的減少；“貸”表示資產(chǎn)、費用的減少和權(quán)益、收入的增加。初學(xué)者對于此類的論述如果死記硬背不講究技巧的話，剛開始運用借貸記賬法會相當(dāng)困難，因為各會計要素都包含很多會計科目，且各個會計科目的借貸方代表增減情況容易混淆。為此，一些專家及學(xué)者對借貸記賬法的教學(xué)和學(xué)習(xí)方法不斷的進行探索。主要集中在以下幾個方面：一是借貸記賬法的起源和發(fā)展；二是借貸記賬法中借貸符號的含義和借貸規(guī)則的介紹；三是借貸記賬法在編制分錄的具體應(yīng)用。然而，很少有學(xué)者借助會計等式來判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計科目的借貸方向，進而熟練掌握借貸記賬法進行研究。本文針對借貸記賬法中借貸方向及其代表的增減情況借助于會計等式作一探討，以幫助初學(xué)者能迅速熟練掌握借貸記賬法，進而完成業(yè)務(wù)核算。

二、會計等式在借貸記賬法中的使用技巧

會計等式是運用數(shù)學(xué)方程的原理描述會計要素之間數(shù)額相等關(guān)系的表達式，包括靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式。靜態(tài)會計等式反應(yīng)的是靜態(tài)會計要素，即資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，其表達式為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益；動態(tài)會計等式反應(yīng)的是動態(tài)會計要素，即收入、費用和利潤，其表達式為：收入-費用=利潤。下面筆者借助兩個會計等式對借貸記賬法中的“借”、“貸”方向的確定進行探討，以達到迅速掌握此方法，順利完成業(yè)務(wù)核算的目的。

從圖1可以看出，借助兩個會計等式對借貸記賬法中的“借”、“貸”方向的確定需要做好以下幾個方面的工作。

首先，將動態(tài)會計等式作一變形。將其變?yōu)椋?/p>

費用=收入-利潤。

其次，將靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的變形等式上下對齊，在兩行中顯示。

第三步，從兩等式的等號處畫一條豎線。初學(xué)者先對會計要素增加情況的借貸方向進行記憶，豎線左邊包括資產(chǎn)、費用，其增加在“借”方，這里的費用是廣義的概念，即包括期間費用又包括成本。豎線右邊包括負債、所有者權(quán)益、收入和利潤，其增加在“貸”方。會計要素減少情況的借貸方向正好和增加情況的借貸方向相反。需要說明的是，這兩個等式只需關(guān)注會計要素，無需看等式中加減符號。

第四步，基于會計等式及其變形，在借貸記賬法視角下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生主要存在三種情況的會計處理：

第一種情況，只涉及靜態(tài)會計等式的會計要素中會計科目的“借”、“貸”方確定。

[例1]徐豐公司開戶銀行收到大鵬公司投入資金10000元。

該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目屬于靜態(tài)會計等式中的會計要素，分別屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益，在豎線的左右兩側(cè)進行列示，且都增加了10000元。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：銀行存款 10000

貸：實收資本 10000

[例2]徐豐公司向銀行借入三個月期限的短期借款25000元存入銀行。

該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“短期借款”兩個會計科目，這兩個會計科目屬于靜態(tài)會計等式中的會計要素，分別屬于資產(chǎn)和負債，在豎線的左右兩側(cè)進行列示，且都增加了10000元。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：銀行存款 25000

貸：短期借款 25000

[例3]徐豐公司因縮小經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準減少注冊資本30000元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。

該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目屬于靜態(tài)會計等式中的會計要素，它使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款減少了30000元，屬于所有者權(quán)益的實收資本減少了30000元。在利用會計等式或會計等式的變形等式確定“借”“貸”方向時，只討論了增加的情況，對于減少的情況，正好和增加情況確定“借”“貸”方向相反，同理，兩個會計科目分別在豎線的左右兩側(cè)進行列示。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：實收資本 30000

貸：銀行存款 30000

[例4]徐豐公司向銀行提取現(xiàn)金12000元。

該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態(tài)會計等式中的資產(chǎn)要素，都在豎線的左側(cè)列示，庫存現(xiàn)金增加12000元，銀行存款減少12000元，屬于資產(chǎn)內(nèi)部變化情況。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金 12000

貸：銀行存款 12000

[例5]徐豐公司向銀行借入100000元直接用于歸還貨款。

該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付賬款”、“短期借款”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態(tài)會計等式中的負債要素，都在豎線的右側(cè)列示，短期借款增加100000元，應(yīng)付賬款減少100000元，屬于負債內(nèi)部變化情況。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款 100000

貸：短期借款 100000

[例6]徐豐公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準，將所欠40000元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付賬款”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態(tài)會計等式中的會計要素，都在豎線的右側(cè)列示，實收資本增加40000元，應(yīng)付賬款減少40000元，分別屬于所有者權(quán)益和負債，是等式右邊會計要素變化情況。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款 40000

貸：實收資本 40000

[例7]經(jīng)批準徐豐公司將盈余公積80000元轉(zhuǎn)增資本。

該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“盈余公積”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態(tài)會計等式中的所有者權(quán)益要素，都在豎線的右側(cè)列示，實收資本增加80000元，盈余公積款減少80000元，是等式右邊會計要素變化情況。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：盈余公積 80000

貸：實收資本 80000

第二種情況，只涉及動態(tài)會計等式的會計要素中會計科目的“借”、“貸”方確定。這種情況一般指損益月末結(jié)轉(zhuǎn)。

[例8]2013年12月31日，為了計算本期損益，徐豐公司將本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入82000元，營業(yè)外收入10000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“本年利潤”三個會計科目，這三個會計科目都屬于動態(tài)會計等式中的會計要素，都在豎線的右側(cè)列示，主營業(yè)務(wù)收入減少82000元，營業(yè)外收入減少10000元，本年利潤增加92000元，是動態(tài)會計等式右邊會計要素變化情況。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入 82000

營業(yè)外收入 10000

貸：本年利潤 92000

[例9]2013年12月31日，為了計算本期損益，徐豐公司將本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本35000元、營業(yè)稅金及附加5300元、銷售費用7480元、管理費用16450元、財務(wù)費用600元和營業(yè)外支出2000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，要求企業(yè)進行期末費用的結(jié)轉(zhuǎn)，即從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”和“營業(yè)外支出”轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，成本費用支出類在豎線的左側(cè)列示，利潤在豎線的右側(cè)列示。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：本年利潤 66830

貸：主營業(yè)務(wù)成本 35000

營業(yè)稅金及附加 5300

銷售費用 7480

管理費用 16450

財務(wù)費用 600

營業(yè)外支出 2000

第三種情況，靜態(tài)會計等式中的會計要素和動態(tài)會計等式的變形等式會計要素混合在一起，所涉及的會計科目的“借”、“貸”方確定。

[例10]2013年12月13日，徐豐公司向東海公司銷售100件01產(chǎn)品，每件售價300元。開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價款30000元，稅款5100元。全部款項共計35100元已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。

該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”三個會計科目，分別屬于資產(chǎn)、收入和負債要素，且銀行存款增加35100元，收入增加30000元，增值稅稅金增加5100元。分析該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計科目的“借”、“貸”方向時需同時借助兩個等式，即靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的變形等式。“銀行存款”和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”兩個會計科目分別屬于靜態(tài)會計等式中的資產(chǎn)和負債要素，分別在豎線的左右兩側(cè)列示，而“主營業(yè)務(wù)收入”屬于動態(tài)會計等式的變形等式中的收入要素，在豎線的右側(cè)列示。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：銀行存款 35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100

[例11]2013年12月31日，徐豐公司計提本期銀行短期借款利息600元。

該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“財務(wù)費用”、“應(yīng)付利息”兩個會計科目，分別屬于費用和負債要素，且財務(wù)費用增加600元，應(yīng)付利息增加600元。分析該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計科目的“借”、“貸”方向時需同時借助兩個等式，即動態(tài)會計等式的變形等式和靜態(tài)會計等式。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：財務(wù)費用 600

貸：應(yīng)付利息 600

三、應(yīng)用說明

使用這種方法來確定“借”“貸”方向，初學(xué)者必須注意做到以下幾個方面：一是熟練掌握靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的變形等式。二是熟悉各個會計要素包含的會計科目，且看到會計科目就能夠歸入其所在的會計要素中。三是初學(xué)者看到業(yè)務(wù)題，必須能夠確定所涉及的會計科目。四是這種方法是針對初學(xué)者剛一接觸借貸記賬法時采用，等熟悉這種方法后，就不必再借助會計等式來判斷“借” “貸”方向。

參考文獻：

第2篇

在日常的會計業(yè)務(wù)處理中，發(fā)現(xiàn)錯賬以后，要根據(jù)不同情況，采用不同的更正方法更正。常用的錯賬更正方法有：劃線更正法、補充登記法和紅字沖銷法。應(yīng)用這種方法更正錯賬時，先用紅字填制一張記賬憑證，在摘要欄注明“更正第x號憑證錯誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，以示沖銷的錯帳更正方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則要求：對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中予以登記，如果一個賬戶記入了借方，另一個賬戶就必須記入貸方。舉例說明錯賬更正不能遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。

［例1］某企業(yè)用銀行存款6000元支付短期借款利息。這項業(yè)務(wù)應(yīng)借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。但在填制記賬憑證時，誤將“財務(wù)費用”科目填寫成“管理費用”科目，并已登記入賬。

原先的錯誤分錄為：

借：管理費用 6000

貸：銀行存款 6000

企業(yè)的短期借款利息，是企業(yè)的一種籌資費用，應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用。因此，會計處理上有兩種方法可以選擇：一是填制一張與原先會計分錄完全相同的紅字記賬憑證，并以紅字金額入賬后，再填制一張內(nèi)容正確的藍字記賬憑證，據(jù)以入賬。

會計分錄為：

借：管理費用 6000 （紅字）

貸：銀行存款 6000（紅字）

借：財務(wù)費用 6000

貸：銀行存款 6000

二是填制一張與原先分錄借貸方向相反的藍字會計分錄，以示轉(zhuǎn)出，然后，再填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以入賬。會計分錄為：

借：銀行存款 6000

貸：管理費用 6000

借：財務(wù)費用 6000

貸：銀行存款 6000

第二種賬務(wù)處理方法。銀行存款賬戶的借方，登記的是銀行存款的增加數(shù)，其貸方登記的是銀行存款的減少數(shù)。而這里，既沒有增加銀行存款，也沒有減少銀行存款，只是出現(xiàn)了記賬錯誤，管理費用亦是同樣道理。顯然，這種記賬方法違背了賬戶登記的內(nèi)容。

以上兩種賬務(wù)的方法，第一種需要做兩筆會計分錄，登記兩次賬；給記賬工作帶來了麻煩。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)非常繁多的情況下，會增加財務(wù)人員的勞動強度，增加錯賬的可能性。第二種記賬方法，不符合賬戶登記的實際內(nèi)容，違背了會計準則的客觀性原則。在以上的會計分錄中發(fā)現(xiàn)，其貸方所記的賬戶、方向和金額，并沒有出現(xiàn)錯誤，出現(xiàn)錯誤的，只是借方的賬戶。因此，對于貸方賬戶，我們不必去處理。我們需要處理的，只是借方的賬戶和金額。因此，只要編制紅字憑證沖銷管理費用，藍字憑證計入正確賬戶就可以了。會計分錄為：

借：管理費用 6000 （紅字）

財務(wù)費用 6000 （藍字）

這樣，借貸記賬法的記賬規(guī)則，在這里就不適用。

［例2］某企業(yè)購入材料一批，價值50000，材料尚未驗收入庫。這項業(yè)務(wù)應(yīng)借記“材料采購”，貸記“應(yīng)付賬款”，但會計在選擇會計科目時，誤將“應(yīng)付賬款”選為“應(yīng)收賬款”，并據(jù)以入賬。會計分錄為：

借：材料采購 50000

貸：應(yīng)收賬款 5000

處理這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也是有同樣的兩種方法。一是紅字沖銷原記賬戶，再填一張正確的記賬憑證，據(jù)以登記入賬；二是做與原先相反的賬務(wù)處理后，再按正確的會計分錄填制記賬憑證，據(jù)以入賬。

第一種賬務(wù)處理的會計分錄為：

借：材料采購 50000 紅字

貸：應(yīng)收賬款 50000 紅字

借：材料采購 50000

貸：應(yīng)付賬款 50000

第二種賬務(wù)處理的會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款 50000

貸：材料采購 50000

借：材料采購 50000

貸：應(yīng)付賬款 50000

分析這筆業(yè)務(wù)，其借方賬戶、金額并沒有錯誤，只是貸方出現(xiàn)了錯誤。因此，只需糾正貸方所記賬戶和金額就可以。

貸：應(yīng)收賬款 50000（紅字）

貸：應(yīng)付賬款 50000（藍字）

這與借貸記賬法的記賬規(guī)則相違背。但并不違背賬務(wù)處理的基礎(chǔ)。筆者認為，只要不違背資金平衡公式，又能減輕記賬負擔(dān)，降低會計人員的勞動強度，也不必遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

二、增值稅賬務(wù)處理與借貸記賬法的關(guān)系

會計的目標，是向會計信息的使用者提供有用的信息。它主要解決兩個問題：一是向誰提供財務(wù)報告。二是報告使用者使用怎樣的信息。財務(wù)會計的目標是向會計信息使用者提供與決策相關(guān)的會計信息，包括企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計信息的使用者包括政府、投資人、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的人；稅務(wù)會計的目標是向稅務(wù)會計信息的使用者提供有助于稅收決策或經(jīng)濟決策的會計信息。稅務(wù)會計信息的使用者主要是各級稅務(wù)機關(guān)。因此，在設(shè)計應(yīng)繳稅金有關(guān)賬戶的時候，既要方便會計人員記賬，又要考慮到國家稅務(wù)機關(guān)的需要。做到兩者兼顧。表1、2是應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅的兩個明細賬戶簡單格式。

其中，應(yīng)交稅費――未交增值稅由于不涉及有關(guān)賬務(wù)處理，所以使用了簡化的T型賬戶格式。從應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅的賬戶結(jié)構(gòu)看，如果遇到因某種原因購貨方退貨，在退還因退貨涉及的增值稅時，只能以紅字沖銷，而不能作反向處理；銷貨方在處理因銷貨退回需要退換增值稅時，也需要在貸方紅字沖銷，亦不能做反向賬務(wù)處理。如果非要進行進項稅額或銷項稅額的反向處理，那只有增加三級賬戶了。這樣，勢必增加設(shè)賬的成本和麻煩，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)不多的中小企業(yè)，是不適用的。

三、增值稅銷售退回的兩種情況

一是銷貨退回的購貨方賬務(wù)處理。購貨全部退回，在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，購貨方只需將增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的“進貨退出及索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷貨方收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款、或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。

［例3］天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗單付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。會計分錄如下：

借：材料采購――甲材料 5000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850

貸：銀行存款 5850

9月10日材料運到，驗收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的“證明單”送交銷貨方，代墊退貨運雜費800元。9月20日收到光明工廠開具的增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，會計分錄如下：

9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時，因沒有取得銷貨方的紅字專用發(fā)票，所以，增值稅額不能做賬務(wù)處理，只能暫時沖銷材料采購帳。會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款――光明廠 5800

貸：材料采購――甲材料 5000

銀行存款 800

9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項時，除了借記銀行存款6650元（5800元的應(yīng)收賬款，800元的代墊運費）外，還需沖銷應(yīng)收賬款和應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅（進項稅額），但由于應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅賬戶的特殊性，我們無法在貸方予以沖銷，只能以紅字在借方登記。會計分錄如下：

借：銀行存款 6650

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 （紅字）

貸：應(yīng)收賬款――光明廠 5800

按照賬戶的對應(yīng)關(guān)系，分析以上會計分錄，可以發(fā)現(xiàn)，應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）的對應(yīng)賬戶，不是應(yīng)收賬款，而是銀行存款。這樣一來，兩個對應(yīng)賬戶都在借方，無法遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，但它完全符合資金平衡公式，記錄的結(jié)果并不破壞資金平衡關(guān)系。

購貨部分退出，購進的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“材料采購”。仍以上例：

［例4］天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗單付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。9月10日，材料運到，發(fā)現(xiàn)2000元的材料不合格，天華工廠在征得光明工廠同意后，從稅務(wù)局開出證明單交與光明廠。并代墊運費500元。9月20日，光明工廠開出紅字增值稅專用發(fā)票交與天華工廠。

9月10號退貨并代墊運費的會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款 2500

材料采購――光明工廠 2000紅字

貸：銀行存款 500

9月20日收到紅字專用發(fā)票時：

借：銀行存款 2840

應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅（進項稅額） 340（紅字）

貸：應(yīng)收賬款 2500

分析以上會計分錄，應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅（進項稅額）的對應(yīng)科目仍然是銀行存款，而不是應(yīng)收賬款。這樣，兩個對應(yīng)科目都在借方，而不是一借一貸。

［例5］以前采用托收承付結(jié)算方式（驗單付款）購進的材料2000千克，5元/千克，增值稅進項稅額1700元，材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符，經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10%。會計分錄如下：

材料驗收入庫，按折讓后的金額入賬，并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時：

借：原材料 9000

應(yīng)收賬款 1000

貸：材料采購 10000

收到銷貨方轉(zhuǎn)來的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項時：

借：銀行存款 1170

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170（紅字）

貸：應(yīng)收賬款 1000

二是銷貨退回的銷售方處理。銷貨全部退回，如果售出的貨物被全部退回，購貨方在未入賬的情況下，只需將“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷售方即可。如果已付款或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具的“進貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。銷售方在收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。所售貨物全部退回，并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，因采用托收承付結(jié)算方式，對方尚未付款。應(yīng)該將上述入賬科目作反向會計分錄。其中，對方代墊的運雜費扣除增值稅，余額列作營業(yè)費用。并沖減應(yīng)收賬款。

［例6］天華工廠上月26日銷售給天方公司的丁產(chǎn)品發(fā)生全部退貨，已收到對方轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列價款80000元，增值稅額13600元，并轉(zhuǎn)來代墊運費500元（應(yīng)計進項稅額35元），和退貨費用600元（應(yīng)計進項稅額42元）的單據(jù)。開具增值稅專用發(fā)票（第二、三聯(lián)與退回兩聯(lián)訂在一起保存）會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款――天方公司 94100 （紅字）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 35

營業(yè)費用 465

貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 （ 紅字）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13600 （紅字）

借：營業(yè)費用 558

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 42

貸：其他應(yīng)付款――天方公司 600

分析第一筆會計分錄，應(yīng)收賬款的對應(yīng)科目是應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅（進項稅額）和營業(yè)費用。而這些對應(yīng)科目均在借方。所以，借借相對的會計分錄，同樣違背了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

銷貨部分退回，銷貨部分退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一般情況是對方尚未付款。如果銷售方尚未登帳，應(yīng)將退回的該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)、存根聯(lián)和記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購貨方實收數(shù)量、價款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果屬以前月份銷售，應(yīng)將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明“作廢”字樣，然后根據(jù)購貨方實收數(shù)量、價款和增值稅額重開增值稅專用發(fā)票，根據(jù)作廢的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與專用發(fā)票的“記賬聯(lián)”作為沖銷退回當(dāng)月產(chǎn)品銷售收入和相應(yīng)銷項稅額的憑據(jù)。

［例7］天化工廠上月銷售給長城公司的甲產(chǎn)品50000元，退貨10 000元，已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)以及退貨運雜費480元的單據(jù)，其中運費金額400元。應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，按購貨方實收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)沖銷產(chǎn)品銷售收入為10000元，沖銷銷項稅額1700元，增加產(chǎn)品銷售費用452元，應(yīng)記進項稅額28元。

處理這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有兩種方法可以選擇。一是根據(jù)銷售、退回增值稅專用發(fā)票作廢、重開增值稅專用發(fā)票、處理退貨費用的順序，登記入賬；二是按原發(fā)票和新開專用發(fā)票價款的差額和增值稅差額，沖銷“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”和應(yīng)收賬款；發(fā)生的退貨費用也沖銷“應(yīng)收賬款”，其借貸差額，作為“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）和“營業(yè)費用”處理。

第一種賬務(wù)處理方法的會計分錄為：

（1）銷售實現(xiàn)時，天華公司作如下分錄：

借：應(yīng)收賬款 58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500

（2）收到退回的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及退貨費發(fā)票。A 在退回的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，并將其與原先的存根聯(lián)和記賬聯(lián)訂在一起，紅字金額沖銷原記入

賬戶。

借：應(yīng)收賬款 58500 （紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 （紅字）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 （紅字）

B 按實銷金額重開增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以入賬。

借：應(yīng)收賬款 46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6800

C 處理退貨費用

借：營業(yè)費用 452

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 28

貸：應(yīng)付賬款――長城公司 480

D 因480元乃欠長城公司，故抵消應(yīng)收賬款

借：應(yīng)付賬款――長城公司 480

貸：應(yīng)收賬款――長城公司 480

分析第一種方法的第二步驟，應(yīng)收賬款記了三筆賬，如果我們用紅字沖銷退貨的差額，就會省去三個步驟。因此，

第二種賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款――長城公司 12180 （紅字）

應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅（進項稅額） 28

營業(yè)費用 452

貸：主營業(yè)務(wù)收入――甲產(chǎn)品 10000 （紅字）

應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 1700 （紅字）

這樣，記賬的最終結(jié)果相同，且減輕了記賬人員的勞動量。

分析以上會計分錄，可以發(fā)現(xiàn)：應(yīng)收賬款的對應(yīng)賬戶是主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額），分別屬于借貸兩方，符合有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則；但是，營業(yè)費用和應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額），其對應(yīng)賬戶是應(yīng)收賬款，且全部都在借方。這和借貸記賬法的記賬規(guī)則不一致。

綜上所述：如果絕對按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來處理賬務(wù)，在采用“紅字沖銷法”更正錯賬時，會出現(xiàn)記賬的雙方都是貸方或都是借方的情形；但這因為一紅一藍，并不違背資金的平衡公式；在用借貸記賬法處理“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”賬務(wù)時，也會出現(xiàn)借方相互對應(yīng)或貸方相互對應(yīng)的現(xiàn)象， 但因為其金額分別以紅字和藍字分別表示，也完全符合資金平衡關(guān)系。因此，我們在處理賬務(wù)時，并不一定絕對遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。只要符合資金平衡公式，只有借方或者只有貸方的會計分錄，也是允許的。

參考文獻：

［1］蓋地編著：《稅務(wù)會計籌劃》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2006年版。

第3篇

信息新技術(shù)促使人們改變原先的思維方式，重新考慮新的會計方法。美國前會計學(xué)會會長井尻雄士教授在80年代初提出了“三式簿記”新概念，美國的阿妮塔。霍蘭德等教授提出基于事件驅(qū)動法的事項會計，主張打破原有復(fù)式記賬原理，變原有的貨幣反映為多維反映，他們的研究都是建立在信息新技術(shù)應(yīng)用的基礎(chǔ)之上的。雖然信息新技術(shù)的日新月異，使會計學(xué)者從不同的角度重構(gòu)未來的會計格局，但這種重構(gòu)必須是會計科學(xué)性與信息新技術(shù)科學(xué)性的相互融合與完美結(jié)合，忽視其中的任何一方，都會使會計的發(fā)展受到影響?；谶@一認識，這里對電算會計中的若干會計方法加以探討。

一、電算會計中借貸記賬法是否不適用

在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡。帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。

盡管我國會計實務(wù)也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。

本質(zhì)上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實質(zhì)則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計中，還是在電算會計中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現(xiàn)“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計中，盡管記賬憑證庫文件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實質(zhì)都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。

有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結(jié)計的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風(fēng)馬牛不相及。

從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計憑借的是科學(xué)的方法和嚴密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設(shè)計會計軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯誤的。

在計算機之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。

事實上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計算機中運行是不明智的。

因為這兩種方法僅是用于數(shù)據(jù)的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關(guān)，信息用戶所需要的會計信息主要是以會計科目為標識的發(fā)生額或余額（至少當(dāng)前是如此）。

二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性

至今，尚有不少會計核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實際工作中，這些設(shè)置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對此提出異議，但不少實務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認為，在計算機特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。

所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發(fā)生的錯誤，“應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；二是由于記賬憑證錯誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯誤的，則“應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯時而發(fā)生。一般采用兩種方式進行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規(guī)定所強調(diào)的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。

在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。但由于計算機特定的工作環(huán)境，迫使我們不得不改變手工會計原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌嫼怂丬浖竟δ芤?guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。

由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調(diào)留有痕跡。

事實上，在電算化會計中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調(diào)。

反結(jié)賬的錯誤做法也是顯而易見的。當(dāng)期末已經(jīng)結(jié)賬并編制企業(yè)會計報表之后，如果將其“反結(jié)賬”，則意味可以對該給賬月繼續(xù)輸入憑證數(shù)據(jù)，無論這些新憑證是否已經(jīng)記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當(dāng)根據(jù)其登賬后的賬簿重新編制報表，擺在人們面前的兩張報表是絕不相同的。如果某一會計期反復(fù)操作結(jié)賬與反結(jié)賬，并生成相應(yīng)會計報表，會計信息的生成不啻是在搞數(shù)字游戲！

進而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結(jié)賬”同時使用，其后果更不堪設(shè)想：結(jié)賬后可以再增減當(dāng)月經(jīng)濟業(yè)務(wù)，賬簿錯誤可以在原錯誤之處不留痕跡加以修改，而業(yè)已記賬和編制報表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數(shù)據(jù)不留痕跡地修改，承認這種逆操作的合法性，又置會計的證、賬、表勾稽關(guān)系于何地？

它只會給制假者提供機會，而對電算化內(nèi)部會計控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計信息可靠性的做法，還需要會計工作規(guī)范嗎？商品化會計核算軟件首先要評審，正說明會計軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內(nèi)的工作規(guī)范之重要。

本質(zhì)上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數(shù)據(jù)作不留痕跡的修改。事實上，發(fā)現(xiàn)證、賬錯誤而采用紅字（“－”號）更正法或補充更正法填制記賬憑證，再據(jù)以登記賬簿、會計報表，并不會給會計人員帶來太多麻煩。無論是結(jié)賬前作為當(dāng)月憑證的更改，還是結(jié)賬后作為下月的憑證的更改，對會計人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。

三、產(chǎn)品成本計算方法是否改弦易轍

在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，電子商務(wù)活動的普遍展開，成本核算受外部環(huán)境影響與日俱增。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法?？磥恚瑐鹘y(tǒng)成本計算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計／制造／控制層的“計算機集成制造系統(tǒng)（CIMS）的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計算機科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現(xiàn)了縱向集成，進而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，”作業(yè)量基準成本計算“（ABC）和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算產(chǎn)品成本計算最終產(chǎn)品，但借助于計算機的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時，以最終產(chǎn)品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計算，如此，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。