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第1篇

摘要：本文通過(guò)對(duì)時(shí)間觀念在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用的闡釋，尤其是現(xiàn)階段時(shí)間成本，時(shí)間收益等概念應(yīng)用的詳細(xì)分析，提出其應(yīng)用價(jià)值。并同時(shí)指出時(shí)間觀念在我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的不足，為其今后的實(shí)際應(yīng)用提出改進(jìn)建議。

管理會(huì)計(jì)的主要職能是為各種內(nèi)部控制制度提供管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料，尤其是為做出最佳經(jīng)營(yíng)決策和提高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)研究總是滯后于企業(yè)管理理論、方法的改進(jìn)，只有企業(yè)管理理論在實(shí)務(wù)中應(yīng)用后，會(huì)計(jì)界才會(huì)尋找一定途徑將其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中加以列示、展現(xiàn)，進(jìn)而為管理的改進(jìn)提供依據(jù)，促使其不斷創(chuàng)新。目前，隨著“時(shí)間”觀念在現(xiàn)代企業(yè)管理理論、實(shí)務(wù)中受到重視并實(shí)際推廣應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)界也展開(kāi)了一系列以時(shí)間觀念為對(duì)象的研究，為時(shí)間觀念在管理會(huì)計(jì)決策、評(píng)價(jià)、推廣中的有效性提供途徑。

一、時(shí)間觀念在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用的歷程

其實(shí)，管理會(huì)計(jì)從一開(kāi)始就引入了時(shí)間觀念，只是沒(méi)有將時(shí)間作為財(cái)務(wù)指標(biāo)核算，沒(méi)能引起足夠的重視。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展始終是和成本的核算相連，所以大多時(shí)候我們又稱它為成本管理會(huì)計(jì)。從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段，對(duì)成本的不同處理方法，或不同的成本概念中，我們都可以找到時(shí)間觀念的蹤跡。

19世紀(jì)初期到20世紀(jì)40年代的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，制定各種人工、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，已考慮到必要的間歇、停工時(shí)間以及不可避免的廢品需耗用的工時(shí)。直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定通常以“時(shí)間與動(dòng)作研究”為基礎(chǔ)，并同時(shí)考慮學(xué)習(xí)曲線理論，把工人工作時(shí)間長(zhǎng)短與工作熟練程度加以聯(lián)系。把人工工時(shí)，機(jī)器工時(shí)，或者工時(shí)費(fèi)用分配率結(jié)合進(jìn)行差異分析，使我們看到時(shí)間觀念應(yīng)用的影子。

在決策性管理會(huì)計(jì)階段，出現(xiàn)了許多成本概念，比如其中的機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本等，也都考慮了時(shí)間因素。機(jī)會(huì)成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時(shí)所犧牲的潛在收益。考慮上大學(xué)問(wèn)題，上大學(xué)的四年時(shí)間應(yīng)當(dāng)是有價(jià)值的，它的機(jī)會(huì)成本應(yīng)當(dāng)是為上大學(xué)而放棄參加工作所可能帶來(lái)的收入。機(jī)會(huì)成本的特殊之處在于它是隱性的，不體現(xiàn)在企業(yè)的任何賬簿中。而沉沒(méi)成本是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的，不可能通過(guò)現(xiàn)在或未來(lái)的決策加以改變的成本。也就是說(shuō)，沉沒(méi)成本相對(duì)未來(lái)的決策是無(wú)關(guān)的。可見(jiàn)沉沒(méi)成本概念也體現(xiàn)了過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)等時(shí)間觀念。

而當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展中，更是對(duì)時(shí)間因素倍加重視。時(shí)間的競(jìng)爭(zhēng)是在滿足質(zhì)量、成本的前提下的即時(shí)顧客響應(yīng),時(shí)間的節(jié)省有助于成本的節(jié)約和質(zhì)量的提高。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法（ABC）考慮到了各個(gè)成本動(dòng)因花費(fèi)的時(shí)間。控制未來(lái)成本的方法，如產(chǎn)品生產(chǎn)周期成本、供貨周期成本等都從各環(huán)節(jié)要求盡量縮短時(shí)間，減少不必要的時(shí)間。而適時(shí)制（JIT）更是把時(shí)間視為至寶，不允許一丁點(diǎn)兒浪費(fèi)，管理會(huì)計(jì)研究出“適時(shí)制下的非積累性成本法”或“反沖成本法”等純粹為JIT服務(wù)的成本計(jì)算方法，將時(shí)間的節(jié)約（同時(shí)也是成本的節(jié)約）應(yīng)用的淋漓盡致。

此外，時(shí)間成本、利益速度、時(shí)間評(píng)價(jià)、時(shí)間收益等，都是近幾年提出的與時(shí)間有關(guān)的管理會(huì)計(jì)新概念。將在下面作部分介紹。

二、現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)時(shí)間觀念的主要應(yīng)用

現(xiàn)階段時(shí)間觀念的應(yīng)用主要是時(shí)間成本概念在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法中的應(yīng)用，以及時(shí)間收益等在企業(yè)相關(guān)決策中的應(yīng)用。

（一）時(shí)間成本概念在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法中的應(yīng)用

通過(guò)學(xué)習(xí)，一般人都會(huì)認(rèn)為傳統(tǒng)作業(yè)成本法（ABC）是管理公司有限資源的一種行之有效的方法。然而，當(dāng)實(shí)際推行時(shí)，面對(duì)不斷攀升的成本和員工的不滿，大多企業(yè)都只能半途而廢，這是造成管理會(huì)計(jì)理論與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)的原因之一。

2005年1月,哈佛商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭和Acorn系統(tǒng)公司創(chuàng)始人及董事長(zhǎng)史蒂文·安德森在《時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法》一文中提出了時(shí)間動(dòng)因概念及其運(yùn)用的效果。它將傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行了統(tǒng)一,用時(shí)間動(dòng)因作為統(tǒng)一的度量工具,對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)偅@使得作業(yè)成本法在實(shí)際操作中的難度大大降低。

時(shí)間成本是與企業(yè)時(shí)間壓縮活動(dòng)相關(guān)的必要、合理支出,是為滿足客戶或市場(chǎng)時(shí)間要求而增加的費(fèi)用,以及未能滿足其時(shí)間要求所發(fā)生的損失。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是以時(shí)間作為分配資源成本的依據(jù)，基于公司管理層對(duì)實(shí)際產(chǎn)能和單位作業(yè)時(shí)間消耗的可靠估計(jì)，來(lái)計(jì)算單位作業(yè)應(yīng)分擔(dān)的作業(yè)成本的成本計(jì)算方法。其核心是在ABC的應(yīng)用中嵌入一個(gè)“時(shí)間等式”,以最基本的業(yè)務(wù)流程耗時(shí)量為基數(shù),列出各種復(fù)雜情況下所需追加的工時(shí),并據(jù)此按照具體情況改變每一項(xiàng)具體作業(yè)所耗時(shí)間的估計(jì)數(shù),從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量,使之更具實(shí)際操作價(jià)值。對(duì)于每一類資源，公司只需估計(jì)出兩個(gè)參數(shù)：一是單位時(shí)間所投入的資源能力的成本，或者稱為單位時(shí)間產(chǎn)能成本；二是產(chǎn)品、服務(wù)和客戶在消耗資源時(shí)所占用的單位時(shí)間數(shù)，或者稱為作業(yè)單位時(shí)間數(shù)。兩個(gè)數(shù)字相乘，就可以得到完成某項(xiàng)作業(yè)的成本，即成本發(fā)生因素的單位費(fèi)用。

相對(duì)于老的作業(yè)成本法，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法簡(jiǎn)化了公司的作業(yè)成本財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，避免了傳統(tǒng)作業(yè)成本法把時(shí)間浪費(fèi)在討論本來(lái)主觀性就很強(qiáng)的時(shí)間分配比例問(wèn)題上。按照這套方法，管理人員可直接估計(jì)每項(xiàng)事務(wù)、每個(gè)產(chǎn)品或客戶所花費(fèi)的資源，而不是先將資源成本分?jǐn)偟礁黜?xiàng)活動(dòng)（成本動(dòng)因）上，然后再分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品或客戶上。管理人員能夠很清楚地看到自己的產(chǎn)能利用率與理想的利用率到底有多大的差距，這方面的信息對(duì)提高流程的效率具有重要意義。此外，時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法通過(guò)采用“時(shí)間等式”能夠更精確地計(jì)算出某項(xiàng)活動(dòng)的具體時(shí)間，從而更為靈活地反映錯(cuò)綜復(fù)雜的實(shí)際，能夠精確反映出訂單和作業(yè)活動(dòng)的不同特點(diǎn)是如何導(dǎo)致處理時(shí)間出現(xiàn)差異的，不僅提高了核算的準(zhǔn)確性，而且可以更好地滿足錯(cuò)綜復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)要求，實(shí)施起來(lái)更為容易。

（二）時(shí)間收益概念在企業(yè)相關(guān)決策中的應(yīng)用

決策會(huì)計(jì)要充分考慮單位時(shí)間收益的問(wèn)題。利益速度概念是指單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的收益。當(dāng)企業(yè)的某項(xiàng)生產(chǎn)能力受到限制時(shí)，為管理者選擇最具收益力的法案提供決策依據(jù)。比如，某企業(yè)可以生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。但是該企業(yè)只有一臺(tái)機(jī)器用來(lái)生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品，且機(jī)器工時(shí)數(shù)不能同時(shí)滿足兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)，這樣機(jī)器工時(shí)就是生產(chǎn)能力的限制因素，我們一般稱其為“瓶頸”。假定產(chǎn)品甲的單位售價(jià)為18元，單位變動(dòng)成本為12元，單位邊際貢獻(xiàn)為6元。產(chǎn)品乙的單位售價(jià)為15元，單位變動(dòng)成本為8元，單位邊際貢獻(xiàn)為7元。若不考慮機(jī)器工時(shí)限制，一般會(huì)得出單位邊際利潤(rùn)大的乙產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)優(yōu)先生產(chǎn)的結(jié)論。若考慮到生產(chǎn)單位甲和單位乙產(chǎn)品的機(jī)器工作時(shí)間分別為1/4小時(shí)和1/2小時(shí)。此時(shí)，每一單位機(jī)器工作時(shí)間的邊際利潤(rùn)分別為:甲是6元/0.25=24元，乙是7元/0.5=14元。顯然甲產(chǎn)品的單位時(shí)間收益高，必須優(yōu)先生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其結(jié)果正好與前面判斷相反。

進(jìn)行時(shí)間管理是以提高企業(yè)收益為目的，通過(guò)管理會(huì)計(jì)的時(shí)間觀念的創(chuàng)新及應(yīng)用，且在決策中引入時(shí)間要素，以時(shí)間單位為基準(zhǔn)進(jìn)行決策，提高管理會(huì)計(jì)決策的科學(xué)性。

三、管理會(huì)計(jì)時(shí)間觀念在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用不足

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)作用將更加重要。我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究是在上世紀(jì)80年代初隨著西方管理會(huì)計(jì)理論的傳入開(kāi)始的，經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐，取得了一定成效。但存在的問(wèn)題是管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，尤其是在新理論、新方法的應(yīng)用上，時(shí)間觀念在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用同樣存在以上問(wèn)題。造成應(yīng)用不足的原因主要是以下幾方面。

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿足管理會(huì)計(jì)要求。一是我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，即使是會(huì)計(jì)專業(yè)本專科畢業(yè)生，在校期間也只是學(xué)習(xí)了傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論方法，對(duì)新的管理會(huì)計(jì)理論可能只做少量了解，對(duì)其具體運(yùn)用更是一無(wú)所知。二是我國(guó)會(huì)計(jì)后續(xù)教育只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的更新，不注重管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展。三是我國(guó)會(huì)計(jì)人員參與管理的觀念意識(shí)淡薄。所以，今后應(yīng)從以上方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員管理會(huì)計(jì)新理論、新方法的后續(xù)教育。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢(shì)力的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者管理意識(shí)不高。目前迫切需要企業(yè)管理人員更新觀念，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視。

理論界只注重理論研究，且主要集中于介紹引進(jìn)國(guó)外最新研究成果上，不注重實(shí)地研究。管理會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用科學(xué)，必須強(qiáng)調(diào)它的實(shí)用價(jià)值，要加強(qiáng)實(shí)地研究，走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路。還要特別注意理論同我國(guó)經(jīng)過(guò)多年探索和實(shí)踐而總結(jié)出來(lái)的成功經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的問(wèn)題。

時(shí)間觀念對(duì)于企業(yè)贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要性開(kāi)始被越來(lái)越多企業(yè)人士和學(xué)者所認(rèn)可，深刻認(rèn)識(shí)和理解管理會(huì)計(jì)中時(shí)間觀念的發(fā)展及應(yīng)用，對(duì)于我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

［1］馮巧根，管理會(huì)計(jì)的時(shí)間評(píng)價(jià)與應(yīng)用，［J］，會(huì)計(jì)研究，2007年11月。

［2］姚旻霏，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)成本法之比較，［J］，財(cái)會(huì)月刊（綜合），2006年4月。

第2篇

在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作中，會(huì)計(jì)管理不僅是重要的組成部分，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)管理所必須要要進(jìn)行的一項(xiàng)重要工作，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的核心內(nèi)容。通過(guò)會(huì)計(jì)管理工作能夠更好的提高企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理中的財(cái)務(wù)收支狀況，并且會(huì)計(jì)管理對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益也發(fā)揮著重要的作用，從這點(diǎn)來(lái)看，二者之間有著直接的必然聯(lián)系。因此，我們?cè)诜治鰰?huì)計(jì)管理和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間關(guān)系的同時(shí)，要明確二者之間有著相互依存、相輔相成的關(guān)系。首先，會(huì)計(jì)管理工作不僅是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，也有效的促進(jìn)了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)平衡，從而加強(qiáng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息的處理與利用，并且通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息的記錄和分析，有效的制定企業(yè)發(fā)展所需要的經(jīng)營(yíng)策略。會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且針對(duì)這一目標(biāo)有效的實(shí)施相應(yīng)的管理措施，從而更好的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，企業(yè)在獲得更多經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也能夠有效的提高會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)管理工作對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高是毋庸置疑的，而在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到保障的同時(shí)，會(huì)計(jì)管理工作也能夠更好的發(fā)展，這也就說(shuō)明二者之間是一種互相依存、相輔相成的關(guān)系。作為企業(yè)的管理者，首先要認(rèn)清會(huì)計(jì)管理工作的重要意義，從而提高會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量，才能夠有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在此基礎(chǔ)上，要明確二者之間的必然聯(lián)系，從而加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響力。

二、提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理質(zhì)量的幾點(diǎn)措施

雖然會(huì)計(jì)管理工作對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著非常重要的作用，然而在實(shí)際工作中也經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量也是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。下面通過(guò)幾方面內(nèi)容來(lái)詳細(xì)說(shuō)明。

（一）加強(qiáng)對(duì)高素質(zhì)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)

在會(huì)計(jì)管理工作中，會(huì)計(jì)人員是工作的主體，會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量也直接影響著會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)也有著重要的意義。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作也有了實(shí)質(zhì)的變化，從以往的會(huì)計(jì)工作演變成了新型的會(huì)計(jì)管理工作，這也就要求會(huì)計(jì)工作人員要與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變思想觀念，從而更好的適應(yīng)會(huì)計(jì)管理工作的發(fā)展要求。因此，企業(yè)需要不斷的加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)培養(yǎng)，不僅要在上崗前進(jìn)行培訓(xùn)，在工作的過(guò)程中也要通過(guò)相應(yīng)的培訓(xùn)來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐操作能力也是會(huì)計(jì)工作人員所必須掌握的重要技能，只有加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的全面培養(yǎng)，才能夠更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的能力，這也是建設(shè)高素質(zhì)會(huì)計(jì)管理團(tuán)隊(duì)的基礎(chǔ)條件。除此之外，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的思想道德素質(zhì)的培養(yǎng)也是一項(xiàng)重要的內(nèi)容，只有高素質(zhì)的人才才能更好的建設(shè)好會(huì)計(jì)管理的隊(duì)伍，這對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展建設(shè)也有著非常重要的意義。

（二）建立有效的會(huì)計(jì)制度并嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)管理工作也需要有相應(yīng)的制度標(biāo)準(zhǔn)，只有嚴(yán)格按照制度標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行工作，才能避免在工作中出現(xiàn)失誤，因此對(duì)于財(cái)務(wù)工作人員來(lái)說(shuō)，首先要清楚認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)制度的重要性，并且嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)安全也有著重要的作用。企業(yè)在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的同時(shí)，還要對(duì)會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)制度觀念進(jìn)行相應(yīng)的考核，并且通過(guò)不斷的完善和健全財(cái)務(wù)管理制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作程序，從而使會(huì)計(jì)人員在更加健康、陽(yáng)光的環(huán)境下工作，這樣也有效的提高了會(huì)計(jì)管理工作的安全性。

（三）要利用現(xiàn)代新的科學(xué)技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理，以現(xiàn)代化促進(jìn)會(huì)計(jì)管理的有效性

要加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，就要提高會(huì)計(jì)工作的有效性。而現(xiàn)代科技的運(yùn)用正是加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的可性行操作。隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，以現(xiàn)代科技取代過(guò)去傳統(tǒng)、簡(jiǎn)單的計(jì)算工作方式是非常必要的。通過(guò)以新的計(jì)算機(jī)工具與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，不僅可以縮短工作時(shí)間，還可以提高核算等工作的精準(zhǔn)度，而網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的運(yùn)用也更有利于及時(shí)掌握與處理經(jīng)濟(jì)信息，有助于對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)進(jìn)行正確的評(píng)估與預(yù)測(cè)。綜上所述，會(huì)計(jì)管理對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)管理是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理是非常必要的。在新市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，通過(guò)會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)相關(guān)制度與會(huì)計(jì)具體工作內(nèi)容與手段等方面來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中的重要作用，從而改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。總之，企業(yè)是按照市場(chǎng)需要，自主組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以提高經(jīng)濟(jì)效益和現(xiàn)實(shí)資本保值、增值為目的的經(jīng)濟(jì)組織。加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理是手段，提高經(jīng)濟(jì)效益是目的，企業(yè)發(fā)展是目標(biāo)。

第3篇

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；創(chuàng)新；發(fā)展

至近代社會(huì)，當(dāng)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度取代家庭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度，并占據(jù)統(tǒng)治地位之后，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作便進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)代。正如馬克斯·韋伯所指出的：以合理的資本會(huì)計(jì)制度作為公司的管理標(biāo)準(zhǔn)，是資本主義企業(yè)存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會(huì)計(jì)在企業(yè)里的管理功能作用日益突出起來(lái)，尤其是在進(jìn)入20世紀(jì)之后，人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中的一個(gè)組成部分。

一、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)更應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部

近代大工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級(jí)制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時(shí)、真實(shí)的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮作用。

然而到了20世紀(jì)的二三十年代，當(dāng)幾乎所有與管理會(huì)計(jì)有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因?yàn)椴捎霉芾頃?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進(jìn)。另一重要原因是管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性喪失。

這種情況持續(xù)到20世紀(jì)80年代。在初期的情形是，管理會(huì)計(jì)信息完全依附于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)管理者而言，這些信息既缺乏時(shí)效，又過(guò)于籠統(tǒng)，對(duì)規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當(dāng)此種情形被研究者揭示出來(lái)之后，立即在歐美的管理會(huì)計(jì)界引發(fā)了極大震動(dòng)，無(wú)論是實(shí)務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開(kāi)始對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行反思，并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了革新，從而促成了管理會(huì)計(jì)教育和理論研究的新發(fā)展。

二、21世紀(jì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵

（一）管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

信息系統(tǒng)改進(jìn)決定了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。無(wú)論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會(huì)計(jì)所依賴的信息系統(tǒng)，更多地關(guān)注管理會(huì)計(jì)的管理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的管理內(nèi)涵，從符合管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用角度處理信息，從而提高了會(huì)計(jì)信息的管理質(zhì)量。如果僅僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的那套對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表/報(bào)告，以對(duì)外披露為目的的信息系統(tǒng)是不可能取得以上成績(jī)的。只有對(duì)管理會(huì)計(jì)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的重新設(shè)計(jì)，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動(dòng)為中心的立體信息框架，即水平方向以對(duì)外報(bào)告為目的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，與縱深方向以對(duì)內(nèi)部控制為目的的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合，才能從根本上解決管理會(huì)計(jì)的發(fā)展問(wèn)題。在這個(gè)立體信息系統(tǒng)中，每一個(gè)交點(diǎn)都是一個(gè)企業(yè)控制的中心，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重綜合，管理會(huì)計(jì)重分析，兩者互相促動(dòng)，相輔相成。

目前，我國(guó)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的技術(shù)方面并不存在難以逾越的障礙，關(guān)鍵在于如何使企業(yè)增進(jìn)創(chuàng)立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。正如管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新只是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的手段，真正推動(dòng)發(fā)展的還應(yīng)當(dāng)是來(lái)自企業(yè)管理的內(nèi)在力量。

（二）國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)停滯的根源在于內(nèi)外環(huán)境需求的脫節(jié)

我國(guó)改革開(kāi)放30年來(lái)的重點(diǎn)一直都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革，目標(biāo)是建立獨(dú)立面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體。按照委托理論的觀點(diǎn)，產(chǎn)權(quán)不明晰的后果只能是委托人與人之間關(guān)系的混亂，人完全可以不把心思放在管理上，而獨(dú)自追求特別利益的最大化。這樣，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的定位就會(huì)一直居于次要地位。

另一方面，改革開(kāi)放所造成的市場(chǎng)環(huán)境又迫切要求企業(yè)憑借經(jīng)濟(jì)效益立足于市場(chǎng)，尤其是要注重企業(yè)的長(zhǎng)期生命力。很明顯，后者依賴于企業(yè)的長(zhǎng)期決策行為，而長(zhǎng)期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進(jìn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)正是發(fā)揮這一作用的最有效措施。提高企業(yè)效益是今天許多企業(yè)的共識(shí)，而發(fā)展管理會(huì)計(jì)卻未得到足夠的重視，如果企業(yè)管理者一直利用私有信息，損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也將無(wú)從談起了。所以說(shuō)，必須突破企業(yè)內(nèi)外環(huán)境之間的界限，統(tǒng)一兩者的需求，企業(yè)才會(huì)有動(dòng)力去關(guān)注管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究與教育和實(shí)踐方面的聯(lián)系

目前在管理會(huì)計(jì)理論研究中，學(xué)者們的研究方向可以分為兩類，一類是關(guān)注歐美管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，追蹤歐美學(xué)者的足跡，總結(jié)好的做法，形成系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而解釋我國(guó)的實(shí)踐活動(dòng)，解決在我國(guó)企業(yè)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題；另一類則推崇深入實(shí)踐，總結(jié)成功企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，尤其是那些成功的民營(yíng)企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，從理論上挖掘共性，總結(jié)可推廣的東西。

教育界一直都是理論研究和發(fā)展的基地，又是實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)中心。筆者認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)既包括專業(yè)會(huì)計(jì)教育，也包括其他類型的在職教育。從專業(yè)教育角度來(lái)看，應(yīng)當(dāng)形成系統(tǒng)的課程體制，其中必須包括專門的實(shí)踐介紹性的課程。要達(dá)到這一目的，可以從引進(jìn)國(guó)外專業(yè)教材和師資力量做起。對(duì)于其他類型的人才培養(yǎng)，除了要提高他們的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，普及管理會(huì)計(jì)基本知識(shí)外，還應(yīng)加強(qiáng)其對(duì)企業(yè)管理各方面知識(shí)的積累。后續(xù)教育將是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員追隨管理會(huì)計(jì)發(fā)展的主要手段。

（四）我國(guó)管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的線索

1.建立管理會(huì)計(jì)決策系統(tǒng)的不同主線索：企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)——企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略會(huì)計(jì)線索；企業(yè)總廠／分廠管理會(huì)計(jì)——公司／集團(tuán)公司管理會(huì)計(jì)線索；企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本管理會(huì)計(jì)——企業(yè)綜合成本管理會(huì)計(jì)線索。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理前線實(shí)施管理會(huì)計(jì)的不同線索：生產(chǎn)成本控制——生產(chǎn)成本計(jì)劃線索；大批量／標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)成本管理——小批量／個(gè)性化生產(chǎn)成本管理線索；ABC／ABM管理——活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)管理線索；綜合質(zhì)量管理會(huì)計(jì)——質(zhì)量成本計(jì)算線索。

3.流通領(lǐng)域企業(yè)管理會(huì)計(jì)的不同線索：面向商品的流通企業(yè)管理會(huì)計(jì)——面向產(chǎn)品、市場(chǎng)、顧客的流通企業(yè)管理會(huì)計(jì)線索；批發(fā)交易業(yè)管理會(huì)計(jì)——小型零售業(yè)管理會(huì)計(jì)線索。

4.企業(yè)信息管理部門建立和實(shí)施管理會(huì)計(jì)的不同線索：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)——管理信息系統(tǒng)線索；企業(yè)內(nèi)部信息孤島管理會(huì)計(jì)——企業(yè)內(nèi)部與外部信息共享和交換的系統(tǒng)線索。