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第1篇

智慧教育

1.什么是智慧與智慧教育

智慧，按中文解釋是“能迅速、靈活、正確地理解事物和解決問題的能力”。它是人類先天遺傳與后天環(huán)境交互作用的結(jié)果，而后者對智慧的作用更為巨大。因此，需要創(chuàng)設(shè)良好的學(xué)習(xí)環(huán)境和社會環(huán)境，不斷促進(jìn)學(xué)習(xí)者的智慧發(fā)展。信息時代，隨著現(xiàn)有“數(shù)字土著”（指出生于20世紀(jì)80年代末、90年代初及其以后的年輕一代人）成長以及新生“數(shù)字土著”的誕生，他們的學(xué)習(xí)風(fēng)格、認(rèn)知方式、行為模式、情感模式與傳統(tǒng)教育存在根本區(qū)別，客觀上要求新型的學(xué)習(xí)環(huán)境和教學(xué)方式，以契合“數(shù)字土著”獨特的學(xué)習(xí)方式、體驗方式以及價值取向。因此，信息時代、知識時代的智慧教育與農(nóng)業(yè)時代、工業(yè)時代的智慧教育在基本內(nèi)涵、方法手段、支持環(huán)境上存在顯著差異。本文所指的智慧教育專指信息技術(shù)支持下，為發(fā)展學(xué)生智慧能力的教育。

2.智慧學(xué)習(xí)環(huán)境的基本模型

我們認(rèn)為，信息時代智慧教育的基本內(nèi)涵是通過構(gòu)建智慧學(xué)習(xí)環(huán)境、運用智慧教學(xué)法，來促進(jìn)學(xué)習(xí)者進(jìn)行智慧學(xué)習(xí)從而提升成才期望，即培養(yǎng)具有高智能和創(chuàng)造力的人。

因此，發(fā)展學(xué)習(xí)者的智慧是智慧環(huán)境、智慧教學(xué)和智慧學(xué)習(xí)的出發(fā)點和歸宿。智慧學(xué)習(xí)環(huán)境構(gòu)建的基本模型如圖1所示，①智慧學(xué)習(xí)環(huán)境主要由學(xué)習(xí)資源、智能工具、學(xué)習(xí)共同體、教學(xué)共同體、智慧學(xué)習(xí)方法和智慧教學(xué)方法等要素構(gòu)成。②學(xué)生和教師通過智慧學(xué)習(xí)方法和智慧教學(xué)方法與其他四個要素相互關(guān)聯(lián)、相互作用，共同促進(jìn)學(xué)習(xí)者有效學(xué)習(xí)的發(fā)生。離開了智慧學(xué)習(xí)方法和智慧教學(xué)方法，智慧學(xué)習(xí)環(huán)境就不是學(xué)習(xí)環(huán)境了。③有效學(xué)習(xí)的發(fā)生是個體建構(gòu)和群體建構(gòu)共同作用的結(jié)果。學(xué)習(xí)共同體強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)者的互動、協(xié)作、交流；教學(xué)共同體是教師共同學(xué)習(xí)、協(xié)同工作、尋求持續(xù)專業(yè)發(fā)展的統(tǒng)一體。④學(xué)習(xí)資源和智能工具同時為學(xué)習(xí)共同體和教學(xué)共同體提供支持。學(xué)習(xí)共同體和教學(xué)共同體的發(fā)展離不開資源和工具的共同作用，各類智能工具為學(xué)習(xí)環(huán)境的“智慧”提供了全面支持。同時，學(xué)習(xí)共同體和教學(xué)共同體為資源和工具的進(jìn)化起到了促進(jìn)作用。

綜上所述，智慧教育要落地生根、開花結(jié)果，需要以智慧學(xué)習(xí)環(huán)境為技術(shù)支撐、以智慧教學(xué)法為催化促導(dǎo)、以智慧學(xué)習(xí)為根本基石。

智慧課堂的構(gòu)建及其應(yīng)用分析

泛在網(wǎng)絡(luò)以及移動通信技術(shù)和設(shè)備的不斷發(fā)展和完善，使利用隨身攜帶的智能終端進(jìn)行無時無刻、無處不在的學(xué)習(xí)成為可能，這也為智慧教育環(huán)境的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。智慧教育環(huán)境有很多種，包括智慧教室、智慧校園、智慧圖書館等正式的教育環(huán)境，以及智慧家庭、智慧社區(qū)、智慧探究基地等非正式的教育環(huán)境。這里對智慧教室的組成做了簡單分析。

如圖2所示，智慧教室包括社會化云平臺、網(wǎng)絡(luò)、電子白板、電子書包、交互電視、教師、學(xué)生。其中社會化云平臺包括云資源（各種多媒體素材、微課素材等）、云教學(xué)、云學(xué)習(xí)、云管理。教師可以在云資源中下載并選取合理有效的教學(xué)材料，然后在云教學(xué)中進(jìn)行備課、指派與批改作業(yè)、生成班級診斷報告。學(xué)生則可以在云平臺中記電子筆記、回顧學(xué)習(xí)歷程、接收診斷報告、進(jìn)行補(bǔ)救學(xué)習(xí)。同時在云平臺中，教師也可以與學(xué)校管理單位、學(xué)生進(jìn)行交流互動。在智慧課堂中，教師通過電子白板進(jìn)行知識呈現(xiàn)，學(xué)習(xí)小組與學(xué)生個體可以通過交互電視與電子書包進(jìn)行協(xié)作學(xué)習(xí)以及與教師的互動。其中學(xué)生的課堂任務(wù)以及作業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)上傳到云平臺，教師登錄到云平臺中進(jìn)行批改診斷，再通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)給學(xué)生。

這樣的智慧課堂有以下幾個特點：①減輕學(xué)習(xí)者認(rèn)知負(fù)載，使其可以用較多精力在較大的知識粒度上理解事物之間的內(nèi)在關(guān)系，將知識學(xué)習(xí)上升為本體建構(gòu)。②拓展學(xué)習(xí)者的體驗深度和廣度，從而有助于提升學(xué)習(xí)者的知、情、行聚合水平和綜合能力發(fā)展。③增強(qiáng)學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)自由度與協(xié)作學(xué)習(xí)水平，從而有助于促進(jìn)學(xué)習(xí)者的個性發(fā)展和集體智慧發(fā)展。④給學(xué)習(xí)者提供最合適的學(xué)習(xí)扶助，從而有助于提升學(xué)習(xí)者的成功期望。

智慧教育有效提升數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)

數(shù)學(xué)學(xué)科是小學(xué)最基礎(chǔ)的學(xué)科，它具有內(nèi)容抽象、邏輯嚴(yán)密、應(yīng)用廣泛等特點，在智慧教育理念的指導(dǎo)下，教師可以通過智慧教育來培養(yǎng)學(xué)生的抽象思維能力，讓學(xué)生學(xué)會思考、主動探究。

首先，以任務(wù)驅(qū)動式教學(xué)方法入手，提出實際生活問題，激發(fā)學(xué)生探究解決問題的興趣，主動去探究體驗。其次，教師利用信息技術(shù)創(chuàng)設(shè)更加生動的智慧情境，提供有效的智能探究工具和豐富的學(xué)習(xí)資源，讓學(xué)生產(chǎn)生好奇，主動探究其中緣由。在智慧教育過程中，教師要注意引導(dǎo)學(xué)生而不是指導(dǎo)學(xué)生，要讓學(xué)生學(xué)會自己思考，完成意義建構(gòu)，擴(kuò)充自己的思維圖式。再次，教師要引導(dǎo)學(xué)生對學(xué)習(xí)過程及思維方式進(jìn)行反思總結(jié)，并對學(xué)生的自主探究過程進(jìn)行評價反饋。這樣學(xué)生就會在智慧環(huán)境中透過現(xiàn)象看到問題的本質(zhì)，這樣的反思式思考會強(qiáng)化訓(xùn)練思維，才會真正做到教師智慧地教、學(xué)生智慧地學(xué)。

案例設(shè)計

《組合圖形的面積》教學(xué)設(shè)計

1.教學(xué)內(nèi)容分析

本課是北師版小學(xué)數(shù)學(xué)五年級上冊第五單元的內(nèi)容――組合圖形的面積。是在學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)了長方形、正方形、平行四邊形、三角形與梯形的面積計算的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討研究求組合圖形面積的方法，培養(yǎng)學(xué)生能夠結(jié)合實際情境來解決具體問題，有利于發(fā)展學(xué)生的空間觀念。

2.教學(xué)對象分析

根據(jù)學(xué)生已有的生活經(jīng)驗，通過直觀操作，對組合圖形的認(rèn)識不會很難，因為在第二單元學(xué)生已系統(tǒng)學(xué)習(xí)了平行四邊形、三角形和梯形的面積的計算方法，尤其是滲透了轉(zhuǎn)化思想，這些都為本節(jié)內(nèi)容奠定了基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)組合圖形面積，一方面可以鞏固已學(xué)的基本圖形，另一方面能將所學(xué)的知識進(jìn)行綜合，提高學(xué)生綜合能力。

3.教學(xué)目標(biāo)

知識與技能目標(biāo)：通過完成顯示生活中與圖形面積相關(guān)的具體任務(wù)，發(fā)現(xiàn)、探索計算組合圖形面積的多種方法，感受轉(zhuǎn)化思想。

過程與方法目標(biāo)：能根據(jù)各種組合圖形的條件，有效地選擇計算方法并進(jìn)行正確的計算。能運用所學(xué)的知識，解決生活中組合圖形的實際問題。

情感態(tài)度與價值觀目標(biāo)：通過現(xiàn)實的數(shù)學(xué)活動，培養(yǎng)方向意識，體驗數(shù)學(xué)與生活的密切聯(lián)系。激發(fā)學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)認(rèn)真學(xué)習(xí)的態(tài)度。

4.教學(xué)重點、難點

重點：掌握組合圖形面積的計算方法。

難點：把組合圖形轉(zhuǎn)化為已經(jīng)學(xué)過的基本圖形。

5.教學(xué)過程

①情境引入。教師在師生互動教學(xué)平臺上，通過創(chuàng)設(shè)動畫情境，給學(xué)生安排打掃公共區(qū)的任務(wù)。

設(shè)計意圖：創(chuàng)設(shè)動畫情境，可以幫助教師解決問題。

②獨立探究，合作學(xué)習(xí)。如圖3所示，課件中呈現(xiàn)三個組合圖形，給出必要的數(shù)據(jù)。教師讓學(xué)生自己選擇圖形進(jìn)行分析探究，可通過任意輔助線分或補(bǔ)，小組討論分析的方法。根據(jù)學(xué)生的回答，教師適時引導(dǎo)，并推送每個圖形不同的解決方案。學(xué)生分析圖形的特點及方法。

設(shè)計意圖：通過教學(xué)平臺中的工具軟件，讓學(xué)生分析探究每個圖形不同的解決方案，從而激發(fā)參與熱情，引發(fā)深度思考，體驗成功的喜悅。

③自選圖形，鞏固練習(xí)。課件出示隨機(jī)抽取動畫來激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，抽到第幾組，學(xué)生就進(jìn)入第幾組的題庫。學(xué)生完成后，還可以根據(jù)自己完成練習(xí)的情況，再進(jìn)入挑戰(zhàn)組進(jìn)行練習(xí)。

設(shè)計意圖：學(xué)生通過自選題庫，既達(dá)到練習(xí)、鞏固的目的，又滿足了不同程度學(xué)生的學(xué)習(xí)需求。

④學(xué)以致用。數(shù)學(xué)源于生活又回歸生活，教師通過課件出示情境，讓學(xué)生用學(xué)到的知識解決生活中的難題，達(dá)到教學(xué)的目的。

設(shè)計意圖：通過解決實際生活中的問題，讓學(xué)生感受數(shù)學(xué)在生活中無處不在，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)的興趣。

第2篇

關(guān)鍵詞：思想政治教育過程； 有效性； 社會心理學(xué)

中圖分類號： G412 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672－9749（2012）03－0035－04

思想政治教育過程是教育者根據(jù)一定社會的思想政治要求和受教育者思想政治素質(zhì)形成發(fā)展的規(guī)律，對受教育者施加有目的、有計劃、有組織的影響，促使受教育者產(chǎn)生內(nèi)在的思想矛盾運動，以形成一定社會所期望的思想政治素質(zhì)的過程。它是由教育者（主體）、教育對象（客體）、教育內(nèi)容和方法（教育介體）、教育的自然和社會環(huán)境（教育環(huán)體）四個基本要素相互聯(lián)系、相互作用構(gòu)成的。只有思想政治教育過程運行有效，才能實現(xiàn)教育目的。思想政治教育過程的有效性問題必然涉及教育主體、客體、介體和環(huán)體四個方面的有效性。社會心理學(xué)家霍夫蘭德提出的“態(tài)度改變—說服模型”把說服看做信息交流的過程，著重分析了影響態(tài)度改變的四個關(guān)鍵因素—溝通者、溝通本身、接受者及溝通情境，這為思想政治教育過程的有效性問題提供了一種分析視角。筆者嘗試從作為信息溝通者的教育主體，作為接受者的教育對象，作為教育介體的溝通本身和教育情境幾個方面分析思想政治教育過程的有效性問題。

一、教育主體的有效性：基于教育者可信度的分析

思想政治教育主體有效，指思想政治教育者具備有效開展思想政治教育活動的能力和素質(zhì)，成為有效的思想政治教育者。社會心理學(xué)認(rèn)為，溝通者是最主要的信息源。思想政治教育過程中的信息源是指思想政治教育信息的提出者或傳授者，也就是教育者或者說是教育主體。教育者對思想政治教育過程的影響是巨大的，它關(guān)系到教育信息的可信度。教育者的可信度是教育主體有效的基礎(chǔ)。分析教育者可信度可以從教育者權(quán)威、教育者立場、教育者意圖三個方面著手。

1.教育者權(quán)威影響主體的有效性

權(quán)威是指社會生活中的一種特殊形式的支配與服從，是“社會生活中靠人們的公認(rèn)的威望和力量形成的支配力量”。思想政治教育者的權(quán)威就是教育者由公認(rèn)的威望力量形成的對教育對象形成的支配力量，沒有權(quán)威的思想政治教育者是無效的教育主體。我們所說的思想政治教育的權(quán)威更側(cè)重指教育主體因其個人修養(yǎng)、學(xué)識所擁有的感召性的權(quán)威，也只有以此為基礎(chǔ)才能進(jìn)一步形成教育者的“法理的權(quán)威”。這要求思想政治教育者必須具備良好的綜合素質(zhì)和強(qiáng)大的人格魅力。

心理學(xué)家阿倫森等人進(jìn)行過一個實驗，證明了“權(quán)威”的存在。他們列舉了由不同詩人撰寫的幾首詩，向被試者征求意見。這些被試者對其中的一首詩作出了否定性評價后，他們告訴這些被試者說：有人認(rèn)為這首詩寫得相當(dāng)好。他們又對其中的一些被試者說，作出這一評價的是著名的詩人艾略特；而對另一些被試說，作出這一判斷的是一名在校大學(xué)生。然后讓所有的被試重新評價這首詩。被告知是艾略特意見的有更多的人改變了對這首詩的評價。這個實驗表明，高權(quán)威的傳播者比起低權(quán)威的人來說，能夠更有效地改變信息接收者的態(tài)度。思想政治教育主體作為教育信息源，在受眾中的權(quán)威對于教育工作的效果有很大影響。教育者的高權(quán)威性可以顯著增加人們信服的程度，也正因為“權(quán)威效應(yīng)”的普遍存在，思想政治教育工作中也應(yīng)重視提高教育主體自身的綜合素質(zhì)來增加其信息傳播的說服力，或者就是選擇具有較高權(quán)威效應(yīng)的教育者開展教育。在現(xiàn)代社會中，思想政治教育者的專業(yè)知識與專業(yè)訓(xùn)練將成為影響其權(quán)威性的主要因素。思想政治教育者必須加強(qiáng)自身的學(xué)術(shù)修養(yǎng)：一方面要積極投身于各種社會實踐中，豐富社會經(jīng)驗與人生閱歷，提高自身的工作能力；另一方面還要豐富自身的知識結(jié)構(gòu)，除了具備非常廣博的政治理論知識、方法論知識外，還應(yīng)具備心理學(xué)、倫理學(xué)、教育學(xué)等方面的知識。現(xiàn)代社會的思想政治教育者既應(yīng)該是具有豐富知識的學(xué)術(shù)型通才，還應(yīng)該是做思想政治教育工作的應(yīng)用型專才。

2.教育者立場影響主體的有效性

思想政治教育主體有效性跟教育者所占的立場有很大關(guān)聯(lián)。站在教育對象的立場考慮問題、傳達(dá)教育信息，在不違反原則的情況下給予教育對象更多的人文關(guān)懷，可以提高教育主體的可信度和可接受度，實現(xiàn)主體的有效。

社會心理學(xué)家沃爾斯特·阿倫森和阿伯拉罕進(jìn)行過一項名為“增加低信譽(yù)傳達(dá)者說服性”的實驗。結(jié)果表明，如果傳播者站在自我維護(hù)的立場上，則他所提供的信息影響很小，因為人們懷疑其動機(jī)；而如果傳播者的立場是自我犧牲的，則甚至是無名的小人物也會造成很大的影響。在思想政治教育過程中，思想政治教育主體若總是站在社會要求的立場上作為社會要求灌輸?shù)拇匀顺霈F(xiàn)，往往被認(rèn)為是對個人需要的壓制。這種情況下，教育對象即使接受了教育內(nèi)容，也僅是迫于強(qiáng)勢力量的壓服而不是真正的心悅誠服。因此，教育者的立場影響了教育對象的接受狀況，是教育主體有效的重要條件。思想政治教育要求教育者應(yīng)同時立足于教育性和服務(wù)性兩個立場。教育性立場即社會要求和社會規(guī)范的傳播者立場；服務(wù)立場即從關(guān)心關(guān)懷和服務(wù)教育對象發(fā)展的要求給予幫助。教育主體服務(wù)性的立場主要就是為了讓教育對象認(rèn)識到教育者的行為并非為了自身利益，而是從教育對象的角度出發(fā)。教育者的這種反自我利益行為將會在很大程度上增強(qiáng)所傳達(dá)信息的說服力與影響力。需要指出的是，思想政治教育者不能無原則地喪失自身的教育性立場，否則思想政治教育就失去了實質(zhì)性意義。

第3篇

一、研究意義

審計市場是一個信息不對稱的市場，它不同于一般的商品買賣市場，在這個市場里主要涉及到了3方：被審單位、事務(wù)所、審計報告的使用者，正是基于這種3方主體，出現(xiàn)了理論。理論認(rèn)為，高聲譽(yù)審計源于公司緩解沖突的需要；信息理論認(rèn)為，高聲譽(yù)審計可以緩解信息不對稱的情況；保險理論認(rèn)為，對高聲譽(yù)審計的需要是公司購買的一種保險。

本文以2008―2012年A股上市公司為研究樣本，對獨立審計的懲罰機(jī)制與激勵機(jī)制進(jìn)行實證研究，為如何提高獨立審計社會信用提出了建議與方法。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國外研究現(xiàn)狀：聲譽(yù)效應(yīng)

Simunic（2010）對于大規(guī)模事務(wù)所的審計溢價問題進(jìn)行研究，研究結(jié)果表明，“”的審計收費反而略低于非“”，他認(rèn)為這是大所的規(guī)模效應(yīng)所導(dǎo)致的[1]。Palmrose（2006）研究認(rèn)為，“”無論在何種市場中，審計收費都要高于非“”[2]，這一結(jié)論與Simunic的結(jié)論正好相反。Moizer（2007）對審計收費與會計師事務(wù)所規(guī)模的關(guān)系進(jìn)研究，結(jié)果表明，在一個競爭市場中，事務(wù)所收費用不同代表了事務(wù)所高聲譽(yù)資本投資的回報，但這一情況也會因為不同的國家及不同的市場有所差異[3]。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

伍莉娜（2009）通過對國際“四大”與審計收費進(jìn)行研究，認(rèn)為事務(wù)所規(guī)模對審計收費有顯著影響[4]。李爽（2008）對A股上市公司10年的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，并未發(fā)現(xiàn)國際“四大”具有收費溢價[5]，這與伍莉娜的結(jié)究結(jié)果相矛盾。陳冬華（2006）在控制了一些變量后，通過對事務(wù)所規(guī)模、審計質(zhì)量及審計收費等內(nèi)容進(jìn)行研究，結(jié)果表明，規(guī)模較大的事務(wù)所審計質(zhì)量較高，但審計收費并未明顯超額。他認(rèn)為這是由不同規(guī)模事務(wù)所的收費結(jié)構(gòu)存在差異所引起的[6]。

范治坤（2009）從審計環(huán)境、審計人員、審計過程3個方面對我國審計質(zhì)量并不高這一現(xiàn)象進(jìn)行研究[7]。孫永軍（2009）根據(jù)注冊會計師協(xié)會公布的百強(qiáng)會計師的信息，對審計質(zhì)量的構(gòu)成要素，影響審計質(zhì)量的深層因素進(jìn)行了探討，并對審計質(zhì)量管理中的問題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出改變這一現(xiàn)象的建議[8]。

三、獨立審計社會信用激勵機(jī)制

王慧（2009）在《獨立審計信用監(jiān)管機(jī)制研究》中采用博弈論模型對非稱信息市場中審計方與委托人之間的行為進(jìn)行模型假定，假定委托方有兩種行為：購買與不購買。審計方也有2種行為：不守信用與守信用，并分別假設(shè)了在守信用與不守信用情況下，審計方所提供了兩種不同審計產(chǎn)品，一種為高質(zhì)量的審計產(chǎn)品，另一種為低質(zhì)量的審計質(zhì)品，并對是否提供高、低質(zhì)量的審計產(chǎn)品進(jìn)行了概率假設(shè)。通過模型發(fā)現(xiàn)，只有當(dāng)審計方守信用的概率高于委托方的收益時，審計師才會守信用提供高質(zhì)量的審計產(chǎn)品[9]。

會計師事務(wù)所及審計師創(chuàng)建高的社會信用的目的是為了獲得“信用溢價”。信用溢價是以獨立審計的高社會信用為前提的，為了獲得信用溢價，審計師及會計師事務(wù)所得到的審計收費要高于其審計成本，且審計成本要高于市場均衡成本；如果審計收費不能滿足其高于市場均衡成本，則審計師及會計師事務(wù)所將不會選擇聲譽(yù)策略。而這種審計溢價則于審計師及事務(wù)所產(chǎn)生了激勵效應(yīng)。

但值得注意的是，審計溢價不完全等同于審計收費較高。高信用事務(wù)所通過市場機(jī)制取得的溢價被稱為聲譽(yù)溢價，而通過政府管制而獲得的溢價只能稱為壟斷溢價。事務(wù)所的運行首先要得到政府的準(zhǔn)入，各級政府可能會因與事務(wù)所存在著千絲萬縷的關(guān)系，而將特定的業(yè)務(wù)全權(quán)指定了某些家事務(wù)所，使得這些被指定的事務(wù)所收取得的費用超過其均衡成本及為完成該項業(yè)務(wù)而付出的多余人力成本以外的部分，這些超額部分就是政府壟斷溢價。當(dāng)然，審計溢價會因不同的審計業(yè)務(wù)復(fù)雜程度而不同，也會因被審單位的最終控制人不同而不同，還可能會因為不同規(guī)模及信譽(yù)的事務(wù)所而有所不同。

DeAngelo（1981）第一次提出審計師聲譽(yù)假說，認(rèn)為較大的事務(wù)所更能抵制來自客戶的壓力并能較好地維持自身的獨立性。Dye（1993）對于審計溢價進(jìn)行研究，認(rèn)為較大的事務(wù)所收取較高的審計溢價不僅僅是由于其較高的審計質(zhì)量，而是在于其失敗時可以提供一種保險。

四、獨立審計社會信用懲罰機(jī)制運行機(jī)理

與激勵機(jī)制對應(yīng)的是懲罰機(jī)制。如果說激勵機(jī)制是在事前促進(jìn)審計師保證審計質(zhì)量并維持社會信用，那么，懲罰機(jī)制則是在事后起到保證獨立審計社會信用得以良好運轉(zhuǎn)的作用。

由于審計市場是信息不對稱嚴(yán)重的市場，且審計師提供的審計服務(wù)是一種無形商品，其質(zhì)量難以觀察，審計方比委托方具有絕對的信息優(yōu)勢，從而為審計師采取“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”行為提供了前提。根據(jù)檸檬市場理論，在信息不對稱的情況下，往往好的商品會遭受淘汰，而劣等產(chǎn)品則會逐漸占領(lǐng)市場，從而取代好的商品，導(dǎo)致市場中都是劣等品。

如果審計費用較低，那些實際能力較高的審計師及事務(wù)所會因為其價格無法滿足額外的審計成本而退出審計市場，相反，實際能力較低的審計師及事務(wù)所則會進(jìn)入審計市場，長久下來結(jié)果是審計市場上審計質(zhì)量的平均水平在下降，委托人在得悉這一情況后再次購買審計服務(wù)時愿意支付的審計費用會進(jìn)一步降低，從而又會導(dǎo)致實際能力較強(qiáng)的審計人員進(jìn)一步退出市場。

聲譽(yù)機(jī)制能給提供高質(zhì)量審計服務(wù)的審計師帶來溢價收入。但對聲譽(yù)的毀損卻是一次性的，只要審計師發(fā)生了審計失敗，長期建立起來的聲譽(yù)就會一次性貶值，審計師將受到精神上的道德譴責(zé)和物質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)損失。具體來說，審計聲譽(yù)懲罰機(jī)制的運行路徑是：（1）審計師發(fā)生審計失敗；（2）市場收到審計師審計失敗的信號；（3）市場調(diào)整對發(fā)生審計失敗的審計師的審計質(zhì)量評價，并出售其客戶的股票，從而引起審計師客戶股價的顯著下跌和企業(yè)價值的下降；（4）受到不利影響的企業(yè)與聲譽(yù)受損審計師解除聘約或要求其降低收費，最終導(dǎo)致審計師因聲譽(yù)受損下降而承受經(jīng)濟(jì)損失和其他損失。

五、獨立審計社會信用懲罰效應(yīng)實證檢驗

對會計師事務(wù)所而言，迎合政府監(jiān)管部門的好惡成為其考慮中的相關(guān)因素。這是由于政府具有審批事務(wù)所是否進(jìn)入證券市場準(zhǔn)入資格的權(quán)力，只有經(jīng)中國證監(jiān)會和財政部審批通過的會計師事務(wù)所，才能為上市公司年報提供審計服務(wù)，在這種行政劃分市場準(zhǔn)入的模式下，對審計師而言，影響其市場份額的關(guān)鍵在于證券監(jiān)管部門或相應(yīng)的政府行政部門，且有大部分上市公司的管理層和大股東本身也屬于政府部門。這種行政監(jiān)管的結(jié)果是，上市公司管理層和審計師的關(guān)注焦點均在于行政處罰的后續(xù)影響。在年報審計市場中，財政部和證監(jiān)會實施年度抽檢的例行檢查，會計師事務(wù)所受到處罰交納了罰款以后，意味著今后一段相當(dāng)長的時間面臨的監(jiān)督壓力會減小，因此，只要處罰不涉及到其證券服務(wù)資格，且上市公司管理層和投資者對審計師聲譽(yù)缺乏需求，其市場份額并不會受影響。而新股發(fā)行市場與年報審計市場的重要差別在于，申請新股發(fā)行的公司面臨很大的競爭壓力，并且在獲批后還有一段較長的等待期，任何瑕疵都可能影響其上市進(jìn)程。注冊會計師一旦有處罰記錄會面臨更多地來自于證監(jiān)會的行政監(jiān)管，為了規(guī)避證券監(jiān)管部門對問題事務(wù)所的差印象從而影響其上市進(jìn)程，準(zhǔn)上市公司會盡量回避此類事務(wù)所。因此，為準(zhǔn)上市公司提供審計服務(wù)的審計師在受到行政處罰后其在新股發(fā)行市場的市場份額會顯著下降。

據(jù)此，本研究提出以下假設(shè)：H：受到證監(jiān)會處罰的會計師事務(wù)所在調(diào)查的當(dāng)年及次年在年報審計市場的市場份額和審計收費并不會下降。

本研究主要以2005―2008年受到證監(jiān)會處罰的事務(wù)所為研究對象，剔除2年內(nèi)被撤銷和合并的事務(wù)所以后，涉及事務(wù)所17家作為實證研究樣本的處罰案例。

2006―2008年這3年中，對于受到處罰的事務(wù)所來說，從客戶的絕對數(shù)量方面來看，每年事務(wù)所在受到處罰后兩年的平均客戶量都是增加的，沒有出現(xiàn)減少的情況。具體來說，各年客戶數(shù)量的增長幅度分別為31.94%、82.14%和63.38%。我們還計算了從2005―2008年每年上市公司客戶總量的增長比率，分別為4.21%、8.09%、4.97%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于受處罰事務(wù)所客戶量的增長幅度。受處罰事務(wù)所在上市公司審計市場的市場份額來看，將受處罰后兩年市場份額與處罰當(dāng)年相比較，其變動比率分別為0.48%、1.17%、2.82%。而未受到處罰的事務(wù)所在相同期間市場份額的變動比率分別為0.26%、2.25%、-0.31%、0.32%、0.29%和-0.26%。相比來說，受處罰事務(wù)所在2003年和2004年的市場份額變動比率要低于對照組事務(wù)所，而在其余的4個年度均要高于對照組事務(wù)所，尤其是2008年。總的來說，事務(wù)所在受到處罰后兩年的市場份額增長率為0.98%，而沒有受到處罰的事務(wù)所的市場份額增長率是0.51%，受處罰事務(wù)所的市場份額的增長率也要高于未受到處罰的事務(wù)所。綜合來說，事務(wù)所受到處罰后，聲譽(yù)下降并沒有帶來客戶的流失和市場份額的下降，反而是增加了，且增長比率要高于市場平均水平，驗證了假設(shè)成立。