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第1篇

1494年意大利學(xué)者帕奇奧利的《算數(shù)、幾何及比例概要》一書出版，標(biāo)志著真正意義上的會計(jì)理論描述的開始。時(shí)至今日，會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展已經(jīng)走過了數(shù)百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)也在不斷的發(fā)展和完善。在經(jīng)濟(jì)國際化程度越來越高的今天，會計(jì)尤其是財(cái)務(wù)會計(jì)已發(fā)展成為人類經(jīng)濟(jì)活動的通用商業(yè)語言，其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語言。我國自1978年改革開放以來，已經(jīng)整整走過了30年的歷程。30年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會計(jì)也迅速地向先進(jìn)的會計(jì)模式靠攏，其國際化程度越來越高。至2006年我國頒布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國會計(jì)和國際會計(jì)已基本趨同，這也是我國經(jīng)濟(jì)更大范圍的融入國際社會的需要和保證。任何一種長期存在并不斷發(fā)展完善的事物，必然有其社會發(fā)展的自然需要，其自身必然存在適應(yīng)社會需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律。會計(jì)作為一種管理活動，一個(gè)成熟的管理學(xué)科，也必然存在適應(yīng)社會需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律，這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會計(jì)的基礎(chǔ)理論。會計(jì)基礎(chǔ)理論是會計(jì)實(shí)務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié)，而會計(jì)基礎(chǔ)理論又是推動和促進(jìn)會計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對會計(jì)（主要是財(cái)務(wù)會計(jì)，下同）的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析，也即是對企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會。

一、會計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系

會計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，主要包括會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)要素、會計(jì)程序、會計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、會計(jì)過程的具體要求、會計(jì)過程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示：會計(jì)目標(biāo)會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)要素會計(jì)程序會計(jì)信息的基本質(zhì)量要求會計(jì)要素核算的具體要求會計(jì)過程的具體方法

二、會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)就是會計(jì)作為管理活動的目的，或者說是會計(jì)所要完成的任務(wù)。財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)信息的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息。會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)所有活動的原始動因。目標(biāo)（目的）不同決定了與活動相關(guān)過程的不同。會計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展和社會的需求有所變化，會計(jì)活動就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。

三、會計(jì)基本假設(shè)

一般而言，假設(shè)是對客觀事物合乎情理的推斷。假設(shè)對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經(jīng)過充分的市場調(diào)查和預(yù)測，認(rèn)定投資某個(gè)項(xiàng)目會獲得可觀的投資回報(bào)，決定投資該項(xiàng)目并付諸實(shí)施。這一活動就隱含著投資者認(rèn)為投資可獲可觀回報(bào)的假設(shè)，因?yàn)檫@一投資活動是否真的能獲得預(yù)計(jì)的可觀回報(bào)，是要等到將來的事實(shí)證明。活動未來的結(jié)果只能預(yù)計(jì)而不能確定。會計(jì)假設(shè)是會計(jì)人員面對變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對進(jìn)行會計(jì)工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計(jì)基本假設(shè)又稱為會計(jì)核算的基本前提，就是為了達(dá)到會計(jì)目標(biāo)所要開展的會計(jì)活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會計(jì)基本假設(shè)主要有會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。會計(jì)主體假設(shè)是假定會計(jì)活動都必然是為某一特定主體進(jìn)行的，該主體不僅和其他主體完全獨(dú)立，而且獨(dú)立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會計(jì)活動的空間界限，使得會計(jì)活動能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來，會按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量活動有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會計(jì)分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費(fèi)用和利潤等信息是準(zhǔn)確的。這一假設(shè)為會計(jì)分期提供報(bào)告提供了依據(jù)，進(jìn)而為確立會計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計(jì)量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會計(jì)計(jì)量尺度是最準(zhǔn)確的和最佳的選擇。這一假設(shè)使會計(jì)活動有了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得會計(jì)的具體對象可以相互之間互比，使得會計(jì)報(bào)告能高度概括會計(jì)信息，使得會計(jì)報(bào)告更便于理解。

四、會計(jì)基礎(chǔ)

會計(jì)基礎(chǔ)又稱為會計(jì)處理基礎(chǔ)，亦稱為會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。是指會計(jì)在進(jìn)行會計(jì)活動過程中用以約束和指導(dǎo)行為的基本原則或制度。會計(jì)基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。兩種會計(jì)基礎(chǔ)是不同性質(zhì)的會計(jì)主體在貫徹會計(jì)分期假設(shè)時(shí)所采用的不同制度。企業(yè)會計(jì)應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)處理基礎(chǔ)對企業(yè)類會計(jì)主體在確定收入、支出和利潤時(shí)具有重要的指導(dǎo)意義，使得收入確認(rèn)和費(fèi)用支出的跨期攤配更合理。

五、會計(jì)要素

當(dāng)人們明確了會計(jì)目標(biāo)即會計(jì)任務(wù)的基本要求，解決了會計(jì)核算的基本前提條件，確定了會計(jì)處理基礎(chǔ)，進(jìn)而就要對會計(jì)信息所含的具體內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。會計(jì)信息所應(yīng)包含的內(nèi)容即會計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容包含著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的方方面面，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖千差萬別，但卻可以按其基本內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，即分成若干會計(jì)要素。會計(jì)要素是對會計(jì)內(nèi)容的高度概括。會計(jì)要素之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)方式被稱為會計(jì)等式。會計(jì)要素的確定使得會計(jì)的日常處理變得有規(guī)律可循和簡單化。會計(jì)要素和會計(jì)等式直接決定了會計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和基本格式。我國會計(jì)準(zhǔn)則把會計(jì)要素歸納為：

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益

收入－費(fèi)用=利潤

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費(fèi)用)

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤

六、會計(jì)程序

會計(jì)程序又稱為會計(jì)核算基本規(guī)程或會計(jì)核算方法體系，是對會計(jì)過程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會計(jì)核算的方法通常被概括為：設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制報(bào)表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶是會計(jì)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點(diǎn)，也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會計(jì)上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個(gè)賬戶里進(jìn)行登記，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈被反映得更全面。會計(jì)必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù)，所以填制和審核憑證就成了會計(jì)核算的方法之一，也是會計(jì)核算必須要經(jīng)過的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿，賬簿是會計(jì)信息的具體載體。賬簿把反映在會計(jì)憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來，所以登記賬簿也是會計(jì)核算的方法之一。成本是費(fèi)用的對象化結(jié)果，是企業(yè)會計(jì)信息的一個(gè)重要方面，所以成本計(jì)算是企業(yè)會計(jì)必須要涉及的內(nèi)容，自然是會計(jì)核算的方法之一。成本計(jì)算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會計(jì)信息首要的質(zhì)量要求就是真實(shí)性，所以財(cái)產(chǎn)清查就成了會計(jì)核算的必要環(huán)節(jié)和方法，財(cái)產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會計(jì)的目標(biāo)是提供會計(jì)報(bào)告，會計(jì)報(bào)告最基本最主要的形式就是會計(jì)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性，所以編制報(bào)表是會計(jì)核算的方法之一，也是會計(jì)一個(gè)循環(huán)過程的終點(diǎn)。

七、會計(jì)信息的基本質(zhì)量要求

會計(jì)信息是會計(jì)活動的特殊產(chǎn)品，這些產(chǎn)品必須符合會計(jì)信息使用者的要求，會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的最基本的要求是檢驗(yàn)會計(jì)信息是否合格的尺度。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)確定后，會計(jì)活動才有章可循，對會計(jì)人員的工作質(zhì)量才可以檢查和評價(jià)。會計(jì)信息的基本質(zhì)量要求可簡潔概括為：真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。真實(shí)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的情況做出評價(jià)或者預(yù)測。清晰性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性要求企業(yè)對于已發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)國際化的需要。超級秘書網(wǎng)

八、會計(jì)要素核算的具體要求

1.會計(jì)核算的具體要求就是對會計(jì)要素具體內(nèi)容核算過程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，又稱為企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則。這是對會計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范，是對會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)要素、會計(jì)信息的基本質(zhì)量要求的具體貫徹。會計(jì)要素核算的具體要求使得會計(jì)活動更規(guī)范，使會計(jì)信息的質(zhì)量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經(jīng)濟(jì)國際化的基本要求，同時(shí)也體現(xiàn)一個(gè)國家政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經(jīng)濟(jì)的競爭倫理的。

2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)較早地適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經(jīng)濟(jì)”是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍經(jīng)營形態(tài)的生動寫照。其產(chǎn)權(quán)形態(tài)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有、企業(yè)經(jīng)營管理者在滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及領(lǐng)導(dǎo)公或私的要求的前提下控制其經(jīng)營管理權(quán)。因而，它兼有“能人主導(dǎo)下的成本理念”與“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態(tài)取決于“能人們”與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段，首先是為調(diào)動企業(yè)與職工的積極性，國家、企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配；利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，逐漸擺脫了國家計(jì)劃的桎梏，成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業(yè)”改為了“國有企業(yè)”，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)大大放松了“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績理念”。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段，大多數(shù)大中型國有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，并初步建構(gòu)起以股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位，而對中小投資者的保護(hù)制度、合理的經(jīng)營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨(dú)立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善，運(yùn)作還很不協(xié)調(diào)，因此，“相關(guān)者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標(biāo)的項(xiàng)目。但是，我國已經(jīng)加入了WTO，我國的改革開放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排；“行政許可法”的實(shí)施將大幅度地限制政府對個(gè)人、企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度，將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界；科學(xué)發(fā)展觀的樹立，也利于增強(qiáng)政府對環(huán)境保護(hù)、社會福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識；世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權(quán)觀念、政治文明等方面發(fā)生深刻的變化；知識經(jīng)濟(jì)的到來，以及我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

[參考文獻(xiàn)]

[1]羅伯特•L•海爾布倫納.經(jīng)濟(jì)社會的形成[M].1962.

第2篇

在知識經(jīng)濟(jì)條件下,在堅(jiān)持傳統(tǒng)會計(jì)核算原則的同時(shí),又要符合其獨(dú)特要求,拓展或改變部分原則內(nèi)涵。歷史成本原則顯得不合時(shí)宜,在盡可能的情況下應(yīng)采用某種形式的市場價(jià)值,混合使用兩種或多種計(jì)量基礎(chǔ),完整地反映企業(yè)會計(jì)信息;相關(guān)性原則要做到對外對內(nèi)報(bào)告并重,對外部投資者、債權(quán)人和內(nèi)部經(jīng)營者都要快速提供相關(guān)信息資料,滿足多變環(huán)境的要求;為利于反映現(xiàn)金流量信息,考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等因素,適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的衍生金融工具等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合起來運(yùn)用,對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以現(xiàn)金流動制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算;配比性原則因“虛擬公司”的出現(xiàn)及合作各方要求合理分配實(shí)物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的耗費(fèi),配比范圍擴(kuò)大了,核算方式也因不確定性要進(jìn)行合理的調(diào)整;及時(shí)性原則有了更高的要求,在保證會計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上,會計(jì)必須能夠隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化而變化,提供“實(shí)時(shí)”信息和預(yù)測信息;靈活性原則致使人力資源會計(jì)、知識會計(jì)在堅(jiān)持精確計(jì)量的同時(shí),合理地運(yùn)用模糊計(jì)量方法,將精確計(jì)量和模糊計(jì)量有機(jī)結(jié)合起來;充分披露原則既要求反映財(cái)務(wù)資本的貨幣化會計(jì)信息,也要求將人力資源、知識資源在報(bào)告中全面、適當(dāng)、公正地予以揭示和披露。

二、會計(jì)假設(shè)

1.會計(jì)主體假設(shè)。隨著我國加入WTO,在我國除了具有獨(dú)立資金、完整組織機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)濟(jì)實(shí)體外,將會更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平多樣化和財(cái)產(chǎn)權(quán)益日益復(fù)雜化的虛擬主體。虛擬主體實(shí)質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有較強(qiáng)的變動性。企業(yè)可以由多家獨(dú)立公司通過信息技術(shù)進(jìn)行迅速的聯(lián)合和重組,形成一種臨時(shí)性結(jié)盟組織,即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn),突破了以往的空間概念,它極大地改變了會計(jì)主體的存在方式,組成公司的各獨(dú)立企業(yè)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分組,隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會計(jì)主體變成一種新型的“相對會計(jì)主體”,這種“相對”會計(jì)主體,拓展了傳統(tǒng)有形的會計(jì)主體假設(shè)。“網(wǎng)上公司”、“遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn),則突破了原有會計(jì)主體的“空間”概念。“媒體空間”中的會計(jì)主體會越來越多,外延也愈難以界定。會計(jì)主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存,會計(jì)上對虛擬公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計(jì)量及有關(guān)記錄和報(bào)告,都應(yīng)適應(yīng)這個(gè)特殊會計(jì)主體的需要。傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)將有可能被“相對會計(jì)主體假設(shè)”所取代。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。基于現(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體同時(shí)存在的情況,持續(xù)經(jīng)營是假定會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去,但隨著競爭加劇和風(fēng)險(xiǎn)增大,企業(yè)隨時(shí)會出現(xiàn)被并購、清算、終止的可能,虛擬公司的經(jīng)營活動呈現(xiàn)出即合即分的即時(shí)性特征,具有臨時(shí)性和不可預(yù)測性,它能根據(jù)市場需要,適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換,虛擬公司是一個(gè)存在于網(wǎng)上的臨時(shí)性組織,進(jìn)行的多是一次易,完成后即進(jìn)行解散,因而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)。因?yàn)樵谥R經(jīng)濟(jì)社會中,知識更新、擴(kuò)散的速度很快,從而經(jīng)濟(jì)活動面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)。正是意識到這一點(diǎn),“網(wǎng)上實(shí)體”的經(jīng)營活動便呈現(xiàn)出“短暫性”,因此,筆者也認(rèn)為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè),具有一定的理論與實(shí)踐意義。

3.會計(jì)分期假設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,虛擬企業(yè)隨市場機(jī)遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生,市場機(jī)遇的可變性決定了它的存續(xù)時(shí)間可能很短,甚至可能在幾分鐘之間就形成一個(gè)虛擬企業(yè),完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散,所以在一個(gè)極短時(shí)間內(nèi)再劃分時(shí)間段已無必要,只要把會計(jì)期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問題。因此,有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個(gè)會計(jì)期間,可以在一次交易后只編制一次會計(jì)報(bào)表便可滿足需要。這樣就不會產(chǎn)生成本費(fèi)用的跨期分配問題,從而使收益等會計(jì)信息更真實(shí)、可靠。從另一方面說,在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能使企業(yè)財(cái)務(wù)管理由靜態(tài)走向動態(tài),使企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn),都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上,企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時(shí)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息,而無須等待會計(jì)期末,因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性使會計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn),因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性也引發(fā)了對會計(jì)分期假設(shè)的否定。筆者認(rèn)為,對于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)可取消會計(jì)分期假設(shè),對實(shí)體經(jīng)濟(jì)仍可適用會計(jì)分期假設(shè)。

4.貨幣計(jì)量假設(shè)。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)的到來,傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣。貨幣出現(xiàn)了無紙化趨勢,加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無法用貨幣計(jì)量,不能在資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。為解決這些矛盾,必須發(fā)展非貨幣計(jì)量單位,以使這些變動因素的計(jì)量變成可比性強(qiáng)和易于分析的因素,以滿足利害關(guān)系人對這些非經(jīng)濟(jì)性信息的需求。會計(jì)是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映,為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,需要貨幣這樣一個(gè)統(tǒng)一的量度,然而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)的全球化模糊了經(jīng)濟(jì)活動國內(nèi)國外的界限,同時(shí)國際貿(mào)易、國際投資、國際金融活動的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動很大,這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計(jì)量單位,以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

三、會計(jì)計(jì)量模式

1.對于實(shí)物資源,可沿用歷史成本/名義貨幣單位計(jì)量模式。如果物價(jià)變動較大時(shí),可在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),按歷史成本/一般購買力貨幣單位計(jì)量模式進(jìn)行調(diào)整,以消除物價(jià)變動的影響。

2.對于人力資源,可采用現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式。人力資源的計(jì)量,可分為成本與價(jià)值兩個(gè)方面。人力資源成本的計(jì)量方法主要是歷史成本與重置成本(現(xiàn)行成本)。人力資源(價(jià)值)的計(jì)量方法主要是現(xiàn)行成本法或未來貼現(xiàn)法。但人力資源(價(jià)值)因其強(qiáng)調(diào)人在未來服務(wù)期對企業(yè)的貢獻(xiàn),其計(jì)量是極其困難的,一般可以以勞動力市場為基礎(chǔ),以勞動力的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)。

3.對于衍生金融工具,可采用現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式。由于大多數(shù)衍生金融工具,表現(xiàn)為一種合約,它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù),而交易事項(xiàng)并未發(fā)生,故無歷史成本可言,需用市價(jià)代表公允價(jià)值。

4.對未來需求須估計(jì)的事項(xiàng),可采用可實(shí)現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計(jì)量模式

5.對于衍生資源,可采用歷史成本/名義貨幣單位計(jì)量模式以及現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式相結(jié)合的方式進(jìn)行計(jì)量。

需要說明的是,公允價(jià)值是以當(dāng)前的市場價(jià)格、現(xiàn)行價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的計(jì)量方法,正好彌補(bǔ)歷史成本的不足,能適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境,能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權(quán)”“遠(yuǎn)期合同”等采用公允價(jià)值能較好地計(jì)量。

四、會計(jì)平衡公式

在一般經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上,任何社會的生產(chǎn)經(jīng)營過程都需要三個(gè)因素:勞動力、勞動對象和勞動資料。但在傳統(tǒng)的會計(jì)中,將勞動對象和勞動資料投入者作為企業(yè)的所有者,好像只要有這些便可建立一個(gè)企業(yè),自動帶來收益,這顯然是與事實(shí)相悖的。所以,筆者認(rèn)為企業(yè)有兩種所有者:一是物質(zhì)資本的所有者,他們提供基本勞動條件;二是勞動力的所有者,他們完成勞動過程。所以,客觀上要求企業(yè)對勞動的投入必須和其他要素的投入一樣對待,將勞動視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,并在會計(jì)中得到反映,與此相聯(lián)系,勞動者權(quán)益與投資者權(quán)益一樣需要在會計(jì)權(quán)益概念中得到體現(xiàn)。

會計(jì)必須對人力資源成本、人力資源價(jià)值、勞動者權(quán)益進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。傳統(tǒng)的會計(jì)恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,應(yīng)修訂為:知識資產(chǎn)+有形資產(chǎn)=負(fù)債+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益,即會計(jì)要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大會計(jì)要素再加上勞動者權(quán)益要素;利潤分配也應(yīng)隨著勞動者權(quán)益要素的建立而由僅僅在投資者之間進(jìn)行分配,改為由投資者和勞動者共享。

資產(chǎn)包括知識資產(chǎn)和有形資產(chǎn),這里的有形資產(chǎn)是傳統(tǒng)會計(jì)上除無形資產(chǎn)之外的資產(chǎn),在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,它依舊是資產(chǎn)的組成部分。知識資產(chǎn)將是企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn),企業(yè)未來的竟?fàn)幜陀芰νQ于其所擁有的知識資產(chǎn)價(jià)值。知識資產(chǎn)=人力資產(chǎn)+智力資產(chǎn)+結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)+市場資產(chǎn)。在這四個(gè)組成部分中,人力資產(chǎn)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值和增值的基礎(chǔ);結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)則是保證和支持人力資源創(chuàng)造價(jià)值和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的資產(chǎn);市場資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)獲得市場價(jià)值,實(shí)現(xiàn)價(jià)值和價(jià)值增值的主要途徑,沒有合適的市場資產(chǎn),資產(chǎn)價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮;智力資產(chǎn)是知識資本的重要組成部分,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值和增值創(chuàng)造了必要的條件。知識資產(chǎn)是一種技術(shù)密集、附加值高的軟資產(chǎn),是一種無形化的知識、技術(shù)、信息形態(tài)資產(chǎn),是以智力勞動為主創(chuàng)造的一種非物質(zhì)化的戰(zhàn)略資源,雖具無形性,但它可借助一定的知識、技術(shù)等載體來展現(xiàn),而不是虛無飄渺的事物,知識資產(chǎn)一般很難確認(rèn)和計(jì)量,但它并非不可確認(rèn)和計(jì)量。

五、會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

國際上有識之士實(shí)際上早已認(rèn)識到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性,并把它作為編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表(收益表)和全面收益表的確認(rèn)基礎(chǔ),但對另一個(gè)重要的報(bào)表———現(xiàn)金流量表的確認(rèn)基礎(chǔ)在會計(jì)基本假設(shè)中未予以明確。因此,在編制現(xiàn)金流量表時(shí),若用直接法編制,其直接的確認(rèn)依據(jù)是現(xiàn)金流量制,但若用間接法編制時(shí),表中的各項(xiàng)目的確認(rèn)還是要通過權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換現(xiàn)金流量制。由此看來,權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量制均應(yīng)用來作為會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。由于核算的“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)”的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,會計(jì)部門和銷售、經(jīng)營、采購等部門業(yè)務(wù)相融合,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以實(shí)時(shí)地發(fā)生和結(jié)算,使得會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將逐步由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制。但會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)需在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新,現(xiàn)行會計(jì)制度中,權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)是以會計(jì)分期假設(shè)為前提的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使會計(jì)分期假設(shè)受到了強(qiáng)烈沖擊,因此,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流動制正是未來會計(jì)發(fā)展的必然趨勢。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比雖然比較合理,但其只能用于歷史的現(xiàn)金收支信息的處理,而現(xiàn)金流動制不止限于實(shí)際已發(fā)生的現(xiàn)金收支,它還包括可能的虛擬現(xiàn)金流量,可不受會計(jì)分期的約束,可隨時(shí)提供會計(jì)信息,以保證會計(jì)信息的有效性。

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2.王松.信息化時(shí)代企業(yè)會計(jì)理論創(chuàng)新探討[J].煤炭高等教育,2004(3)

第3篇

會計(jì)基本準(zhǔn)則中包括會計(jì)假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)目標(biāo)等內(nèi)容。會計(jì)假設(shè)包含會計(jì)分期的觀點(diǎn)，在這個(gè)觀點(diǎn)之下產(chǎn)生收入和費(fèi)用相互配比的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。會計(jì)信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、謹(jǐn)慎性，可比性等原則。研發(fā)支出相關(guān)會計(jì)處理可以從會計(jì)基本準(zhǔn)則方面進(jìn)行分析。

1.可靠性和相關(guān)性的選擇。可靠性是說依據(jù)客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，相關(guān)性是說企業(yè)提供的會計(jì)信息能夠?yàn)闀?jì)信息使用者所使用，對其經(jīng)濟(jì)決策有用。相關(guān)性是以可靠性為前提，沒有可靠性，相關(guān)性也會大打折扣。研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的處理，只需簡單遵循準(zhǔn)則規(guī)定，將研發(fā)支出計(jì)入損益或計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，不需要依賴財(cái)務(wù)人員的主觀人為的判斷。而有條件資本化這種情形之下，首先是劃分研究階段和開發(fā)階段；其次，研究階段費(fèi)用化，開發(fā)階段滿足五個(gè)條件（如完成無形資產(chǎn)以使其能夠使用或者出售具有可行性，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖）才準(zhǔn)予資本化。對于前者和后者，都參與人為的主觀性，在很大的程度上依賴財(cái)務(wù)人員的主觀判斷。不同財(cái)務(wù)人員的主觀判斷會出現(xiàn)偏差，這種偏差如果和利潤操縱聯(lián)系起來，就增大了企業(yè)盈余管理的空間。將研發(fā)支出全部費(fèi)用化或全部資本化處理顯然比有條件資本化處理更能保證會計(jì)信息的可靠性，前者的處理方法和標(biāo)準(zhǔn)是一致的，不同企業(yè)的信息具有可比性。有條件資本化伴隨著不同財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，也加大了盈余管理的空間的可能性。人為主觀性的參與無疑影響了會計(jì)信息的可驗(yàn)證性。經(jīng)驗(yàn)證明可靠性的提高往往伴隨著相關(guān)性的弱化。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高新科技企業(yè)的興起和發(fā)展推動了研發(fā)支出的投入，研發(fā)成功所帶來的巨大的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)一步加大了研發(fā)投入。相應(yīng)的研發(fā)支出也已經(jīng)成為許多企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)的一項(xiàng)重要的基本支出。雖然研發(fā)成功與否帶有不確定性，但也不能忽視在高新企業(yè)給其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益這一不爭的事實(shí)。當(dāng)研發(fā)活動成功時(shí)，就形成了企業(yè)擁有的一種可計(jì)量的資源，符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)將其資本化。否則企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表并不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，給外部使用者的信息的相關(guān)性就較弱，不利于外部決策者做出合理的判斷。采用有條件資本化的方法一定程度上提高了會計(jì)信息的相關(guān)性，但實(shí)務(wù)操作中的主觀性又大大削弱了會計(jì)信息的可靠性。失去可靠性的會計(jì)信息，其相關(guān)性也無價(jià)值可言，甚至還會給會計(jì)信息使用者帶來誤導(dǎo)。

2.謹(jǐn)慎性與配比原則的選擇。謹(jǐn)慎性原則是面對風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，不得高估資產(chǎn)或收益低估負(fù)債或費(fèi)用。配比原則是指某個(gè)會計(jì)期間或某個(gè)會計(jì)對象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用成本相匹配，以正確計(jì)算在該會計(jì)期間企業(yè)所獲得的凈損益。全部費(fèi)用化是考慮到研發(fā)活動結(jié)果及帶來收益的不確定性，這種不確定性當(dāng)然按照穩(wěn)健的原則不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)或者是收益，而是將其作為一種費(fèi)用反映出來。這種做法考慮到風(fēng)險(xiǎn)性，對保護(hù)外部會計(jì)信息使用者的利益；但是沒有考慮研發(fā)活動有可能形成企業(yè)的無形資產(chǎn)。全部資本化能夠?qū)⑽磥慝@得的收益與后續(xù)形成無形資產(chǎn)部分的按年限進(jìn)行攤銷的費(fèi)用進(jìn)行匹配，研發(fā)活動是為將來的收益發(fā)生的，而這一收益在多個(gè)會計(jì)期間呈現(xiàn)出來。全部資本化符合配比原則，但是沒有考慮研發(fā)支出的風(fēng)險(xiǎn)性的大小。鑒于這兩方法的缺點(diǎn)，有條件資本化處理方法既考慮了謹(jǐn)慎性也考慮了配比原則。在研究階段費(fèi)用化考慮了研究結(jié)果不確定的風(fēng)險(xiǎn)性，開發(fā)階段符合條件的資本化滿足了將前期的費(fèi)用和后期的收入進(jìn)行合理匹配，正確的反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果。上述三種方法的偏重和缺點(diǎn)如下表2所示。

二、結(jié)語

從上述的比較分析可以看出，研發(fā)支出會計(jì)處理方法是會計(jì)基本準(zhǔn)則的應(yīng)用。在基本準(zhǔn)則的應(yīng)用過程中，三種不同的方法都有所偏重，具有不同的優(yōu)缺點(diǎn)。這三種方法的選擇與國家經(jīng)濟(jì)狀況，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和企業(yè)的科技含量有關(guān)。比如在市場比較成熟的國家比如美國，企業(yè)之間競爭比較激烈的行業(yè)，為了消缺更多的人為因素等主觀方面的影響，可以選擇費(fèi)用化的方法。在一些歐洲國家，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)比較明確就是就是要形成高新科技而進(jìn)行的一系列的研發(fā)支出，就單個(gè)的研發(fā)支出而言可能會出現(xiàn)失敗，但就整體而言，一系列的研發(fā)支出總會有部分項(xiàng)目會取得成功。從宏觀上，項(xiàng)目成功后獲取的收益與前面發(fā)生的費(fèi)用可以進(jìn)行合理配比，所以在處理方法上可以采取全部資本化。有條件資本化則將費(fèi)用化和資本化進(jìn)行一個(gè)融合。