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第1篇

成本法是將投資企業和被投資單位視為兩個彼此獨立的會計主體，投資方所能獲得的投資收益，很大程度上取決于其分得的利潤或現金股利，因此，投資方只有在收到分派的利潤或現金股利時，或對利潤或現金股利的要求權實現時，才確認投資收益。

成本法有簡單成本法和復雜成本法之分，其區分標志在于確認投資收益時是否考慮清算股利問題。所謂清算股利，是指以資本發放的股利，其實質是投資的收回，因此，清算股利只能沖減投資成本，不能確認為投資收益。制度和準則要求，投資企業確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，這正是復雜成本法下確認投資收益的基本原則。這條原則包括兩層含義，其一，當被投資單位累積分派的現金股利未超過其累積實現的凈利潤時，投資企業確認的投資收益為累積分得的現金股利；其二，當被投資單位累積分派的現金股利超過其累積實現的凈利潤時，投資企業確認的投資收益只能是應享有的累積凈利潤，超出部分視為清算股利，沖減長期股權投資的賬面價值。

在具體應用這項原則時，由于我國目前實務中企業當期實現的凈利潤通常是在下一個會計期間才進行利潤分配，也就是凈利潤與現金股利正好相隔一個會計期間，因此，持續經營的企業可能會面臨清算股利轉回等特殊問題，以下分投資年度和投資以后年度兩種情況予以說明。

二、投資年度的會計處理

（一）被投資單位分派的現金股利來自于投資前實現的凈利潤

在通常情況下，投資企業投資當年分得的現金股利，是由被投資單位接受投資前實現的凈利潤分配而來的，因此不能確認為投資收益，而應視為清算股利，沖減投資成本。

例1：A公司2001年3月1日出資1500000元購入8公司10％股權，擬長期持有。B公司2001年4月10日宣告分派2000年現金股利100000元。

該例中，由于B公司分派的現金股利是接受A公司投資前所實現的凈利潤，因此A公司應將分得的現金股利10000元（100000×10％）全部視為投資成本的收回，即清算股利，沖減投資成本。編制會計分錄如下：

（1）2001年3月1日

借：長期股權投資——B1500000

貸：銀行存款1500000

（2）4月10日

借：應收股利10000

貸：長期股權投資——B10000

（二）被投資單位分派的現金股利同時涉及投資前和投資后實現的凈利潤

當被投資單位在投資年度實施中期分配時，所分配的現金股利可能同時涉及接受投資前和接受投資后實現的凈利潤。在這種情況下，投資企業應當將按照持股比例計算的應享有的收益與所分得的現金股利進行比較，根據投資收益的確認原則，如果應享有的收益小于所分得的現金股利，只能將應享有的收益確認為投資收益，差額部分視為清算股利，沖減投資成本；如果應享有的收益大于所分得的現金股利，直接將所分得的現金股利確認為投資收益。

例2：承例1，B公司繼4月10日宣告分派2000年現金股利100000元之后，同年7月10日又宣告分派2001年上半年現金股利150000元。假定B公司2001年上半年實現凈利潤150000元，其中：1～2月份凈利潤60000元，3～6月份凈利潤90000元。

該例中，B公司7月10日分派的現金股利，同時涉及2001年3月1日接受A公司投資之前和接受投資后所實現的凈利潤。由于A公司實際分得的現金股利為15000元（150000×10％），而應享有的收益僅為9000元（900001×10％），因此，超出的6000元應作為清算股利，沖減投資成本。相關會計分錄如下：

借：應收股利15000

貸：投資收益9000

長期股權投資——B6000

在例2中，如果A公司無法分清B公司接受投資前和投資后所實現的凈利潤，應根據公式計算應享有的收益和應沖減投資成本的金額。

應享有的收益=被投資單位實現的凈利潤×持股比例×（持有月份）/（凈利潤涵蓋月份）

=150000×10％×4/6=10000（元）

應沖減的投資成本=被投資單位分派的現金股利×持股比例-應享有的投資收益

=150000×10％-10000=5000（元）

A公司編制的會計分錄如下：

借：應收股利15000

貸：投資收益10000

長期股權投資——B5000

例3：承例2，假定B公司2001年7月10日宣告分派2001年上半年現金股利60000元，其他條件不變。

顯然，由于A公司應享有的收益為9000元（90000×10％），而實際分得的現金股利只有6000元（60000×10％），因此，只能確認投資收益6000元。A公司應編制如下會計分錄：

借：應收股利6000

貸：投資收益6000

三、投資以后年度的會計處理

在投資以后年度，投資企業應關注累計分得的現金股利和累計應享有的收益，所確認的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額。值得注意的是，由于企業當年實現的凈利潤通常于下年分配現金股利，因此，計算被投資單位累積實現的凈利潤的會計期間應為接受投資后至上年末，而計算被投資單位累積分派的現金股利的會計期間則為接受投資后至本年末。

（一）被投資單位累積實現的凈利潤小于累積分派的現金股利

例4：承例2，假定B公司2001年7～12月份實現凈利潤250000元，即，2001年全年實現凈利潤400000元。2002年4月15日宣告分派2001年現金股利450000元，扣除2001年7月10日已宣告分派的150000元現金股利后，實際分派300000元現金股利。則，

被投資單位接受投資后至上年末止累積實現凈利潤（X）

=90000250000=340000（元）

被投資單位接受投資后至本年末止累積分派現金股利（Y）

=100000150000300000=550000（元）

由于X＜Y，因此，所確認的投資收益只能以X為基礎，具體可按以下公式計算應沖減的投資成本和應確認的投資收益：

應沖減的投資成本=[Y-X]×持股比例-以前年度已沖減的投資成本

=[550000-340000]×10％-（100006000）=5000（元）（注：“以前年度已沖減的投資成本”中，10000元和6000元分別為2001年4月10日和7月10日所確認的清算股利。）

應確認的投資收益=被投資單位分派的現金股利×持股比例-應沖減的投資成本

=300000×10％-5000=25000（元）

編制會計分錄如下：

借：應收股利30000

貸：投資收益25000

長期股權投資——B5000

（二）被投資單位累積實現的凈利潤等于累積分派的現金股利

例5：承例4，假定B公司2002年實現凈利潤560000元，2003年4月5日宣告分派2002年現金股利350000元。則：

X=90000250000560000=900000（元）

Y=100000150000300000350000=900000（元）

由于X=Y，也就是說，B公司將接受A公司投資后所實現的凈利潤900000元全部予以分配，在這種情況下，A公司應將分得的現金股利全部確認為投資收益。仍將前述公式計算應沖減的投資成本和應確認的投資收益。

應沖減的投資成本=[900000-900000]×10％-（1000060005000）=-21000（元）（注：“應沖減投資成本”為負值的含義是轉回以前年度的清算股利，即，以前年度所確認的清算股利被所實現的凈利潤所彌補。）

應確認的投資收益=350000×10％-（-21000）=56000（元）

相關會計分錄如下：

借：應收股利35000

長期股權投資——B21000

貸：投資收益56000

（三）被投資單位累積實現的凈利潤大于積分派的現金股利

例6：承例5，假定B公司2002年實現凈利潤600000元，其他條件不變。則：

X=90000250000=940000（元）

Y=100000150000300000350000=900000（元）

由于X＞Y，因此，A公司所確認的投資收益應以Y為基礎，實際分得的現金股利應全部確認為投資收益。在這種情況下，不能再按前述公式計算應沖減的投資成本和應確認的投資收益，否則，會將未分配的凈利潤確認為投資收益。具體而言，應將當年分得的現金股利確認為投資收益，同時將以前年度已確認的清算股利也轉為本年的投資收益。即：

應確認的投資收益=被投資單位分派的現金股利×持股比例＋以前年度已沖減的投資成本

=350000×10％＋（10000＋6000＋5000）=56000（元）

編制會計分錄如下：

借：應收股利35000

長期股權投資——B21000

第2篇

一、高校教師個人教育投資需求的問題表述

(一)成本——收益分析

成本——收益分析是一種量入為出的經濟理念,它要求對未來行動有預期目標,并對預期目標的幾率有所把握。經濟學的成本--收益分析方法是一個普遍的方法。經濟學可以用它來研究各種條件下的行為與效果的關系,探究如何以最小的成本取得最大的收益,其他社會科學也可運用它來分析人的行為。“經濟學的方法,簡而言之,就是成本--收益分析。經濟學家之所以有不同,是因為他們對什么是成本、什么是收益的看法不同。將成本和收益的概念推而廣之,幾乎可以無所不包。因此經濟學的方法可以應用到社會科學的其他領域。”[1]

高校教師的教育投資,其本身具有自利性、經濟性和計算性。在“投入”和“獲得”之間進行抉擇,一是物質利益上的自利性。因為在職人員教育投資具有其職稱需要和待遇提高的目的,從而滿足和維護自己的物質利益;二是精神上的自利性。教育投資是人們物質利益的滿足,同時也是人們追求更高的自我實現的需要。因為在職人員教育投資,除了物質利益以外,滿足他們獲取知識的需要,在競爭激烈的社會當中尋求精神上的滿足。因此,高校教師個人教育投資的選擇行為的出現,正式由于自利性的,對于行為后果的“酬賞――代價”的分析和預期。

(二)高等教育歷史影響及其現實社會影響下的高校教師教育投資

中國父母的教育投資可以選擇上怎樣的學校,但是中國父母的教育投資對于整個教育體制的運營的影響卻微呼甚微。這反映在高校教師的教育投資上,也有相同的原理。因此,對于高校教師教育投資的成本收益,有必要對中國高等教育的體制弊端進行描述:

中國高等教育體制運營是一個系統協作的結果,作為系統的基礎,也就是底部運營本身,主體是教師。目前高校教師的教育投資,主要是由于高校所出現的問題。

第一,現行教育的弊端,在很大的程度上講,緣由于歷史基礎的薄弱,現代中國教育體制的形成,其一是在民族文化危機時刻移植而來,在一定程度上割斷了舊有的自然發展的傳統文化血脈;其二由于歷史的原因,中國教育走向正規發展不過短短幾十年而已,由于沒有一個歷史和經濟基礎的支撐,無論在合格的人才師資上,還是行政管理機制上,都尚不成熟。[2]中國高校教師正是在這樣的歷史遺憾中承擔起中國高等教育的任務。在今天飛速發展的高等教育中,高校教師不得不應對歷史上遺留下來的這樣的一種制度遺憾,尤其是在年齡結構和學歷結構上。

第二,中國學術規范的規范是學術圈內的硬傷,對于高校,科學嚴格的學術規范直接決定了研究水平的高低,制約著學術的進步和發展。高校教師是高校主要的知識產出單元,他們的認知與知識構建,對高校有著舉足輕重的作用。因此,通過一定的培訓讓他們獲得符合他們自身發展的學識,杜絕學術腐敗,是高校教師教育投資的結果。

體制上的弊端,影響著教師們參與到教育投資的大環境中。對一項培訓和教育的選擇,只從財務上的成本和收益來分析是不夠的。最終影響該培訓教育決策的主要是其它方面的成本和收益。培訓教育的成本和收益是我們在決定從事一項事業或者決定接受一項職業培訓時首先要考慮的內容,可以說是我們選擇事業發展方向的主要依據。但教育培訓是對人的生活的一項安排,在涉及到活生生的人的時候,就不應該只從財務的角度來分析。在分析成本和收益的時候,培訓教育的收益當然要考慮該培訓帶來的財務收入,但還要包括進行該培訓獲得的其它收益:比如成就感、滿足感、別人的尊重和對社會的貢獻等等。至于說到成本,也不應當僅僅是培訓的費用,其實直接的培訓或上學的費用只是成本的一部分,而且不是最主要的部分。更大的成本是機會成本。最終影響該培訓教育決策的主要是其它方面的成本和收益。

(三)環境帶給高校教師的壓力

國內外的研究結果都表明,適當的壓力是工作的動力,但是壓力太大卻會給工作帶來負面的影響,尤其是當出現工作倦怠(JobBurnout)與心理健康問題時就更是如此。教師職業也是如此,當壓力到達一定程度的時候,教師能把壓力轉化為內驅力,但超出一定的強度時,壓力必當造成負效應。高校作為培養人才和社會知識財富的主要產出單元,其對內部教師要求更高。因此高校教師也承受著來自社會、學校和自身發展的三重壓力。有調查表明,引起高校教師心理壓力和困惑主要有大學教師的社會角色沖突、大學體制結構的反向趨勢、大學體制變遷及相關社會宏觀環境。其中大學體制結構的反向趨勢是引起心理壓力和困惑的主要因素。[4]大部分教師在參與調查當中認為大學教師的職稱、工資提升制度把教師的發展等級化。而職稱的晉級要求當中,學歷和科研成果成為重要的硬性指標。如,大部分高校評教授一定要具備博士學位。這一些都造成大學教師為了自身的利益,往往追求一種短期目標,把學歷和學術當作實現個人功利化的工具。

二、高校教師個人教育投資的成本收益分析

目前,高校教師個人教育投資的主要渠道還是學歷教育,雖然在其他方面,比如進修、訪學、圖書資料購買等方面也屬于教育投資,但是學歷教育對于教師而言,所獲得的是直接的收益,而不是進修、訪學和圖書資料的購買所獲得的間接收益,因此在討論高校教師個人教育投資的成本收益,主要集中于高等教育學歷文憑的投資收益分析。

(一)高校教師個人教育投資的成本分析

因為討論的內容為教師在職學歷教育,因此主要的成本集中于就讀期間所付出的。就成本而言,普遍認為包括直接成本和間接成本。

1.直接成本

由于高校教師接受高等教育而支付的學費、雜費書本費以及因就讀所帶來的額外的生活費用和交通費、住宿費、通訊費等。這部分比例容易確定并占成本的很大比例,這是從受教育的教師個體出發確定教育投資直接成本中貨幣性成本的主要組成部分。[3]

2.間接成本(機會成本)

因高校教師接受高等教育而喪失工作的某些收入,比如部分津貼、獎金和紅利等。倘若不接受高等學歷教育,他們可能會獲得更多的發展機遇和獲得更多的報酬,這種機會成本可能比直接成本更可觀。

隨著我國市場經濟的逐步確立,市場機制的逐步完善,高等教育投資的成本呈現出遞增的確實這是因為隨著教育投資者受教育年限的增加,直接成本會不斷上升。對于一個小學生來說,機會成本幾乎可以忽略不計,但是隨著年齡的增加和學識上的不斷豐富,受教育者個人在智力和體力上越來越滿足于工作的需要,取得高收益工作機會在增加,機會成本會越來越大。[4]高校教師的學識和年齡都居于教育投資的機會成本的較高位置,因此教師對于機會成本的考慮甚于直接成本。

(二)高校教師個人教育投資的收益分析

高校教師高等教育投資的收益可分為貨幣收益和非貨幣收益兩種。貨幣收益包括以下幾個方面。第一,高校教師學歷教育改變了教師個人收入分配,高校內部工資的高低直接與學歷掛鉤,高校教師可以直接通過學歷教育投資來提升自己的報酬;第二,高校教師獲得學歷后除了獲得國家收入分配的提高,還能獲得校內分配的提高;第三,高校教師職業要求教師具有相應的技術水平,如教授主要負責科研,講師和助教主要負責教學。因此提高相應的學歷,在學校內部的勞動力配置上更容易使教師處于有利地位。

(三)高校教師教育投資的狀態分析

高校教師教育投資往往出于投入和產出之間的比率,假設成本高于收益,理智的教師是不會加入到高等學歷教育的。因此教師往往更多的針對于產出大于投入。使之成為一種相對平衡的狀態。但是這樣的產出大于投入也應該控制在合理的范圍內,假設通過學習,最終所獲得的是一本萬利,將會導致教師盲目的加入到學歷教育的投資中,從而擴張了高等教育的需求,這又會使高校加大學歷教育的壓力。因此高校教師教育投資的邊際成本和邊際收益要動態平衡。

三、對高校教師教育投資管理的一些建議

(一)順應社會的發展,把教師的個人理想與職業進步緊密聯系起來,志存高遠,才能讓教師個人成才的步伐邁得堅實而久遠。高校教師的教育投資的動因多于經濟利益,為了職稱和報酬的居多,因此,在教師參與到教育投資的環境中,如何釋放高校教師作為高校知識元的地位更顯重要。對于報酬,做到盡可能的保持教師的教育投資的積極性;更重要的是,對于教師的學習獲得,要盡可能通過個體的認知提高本身素養。

(二)健全高校在職攻讀學位期間的資助政策。高校教師目前教育投資收益獲得可謂參差不全,有的高校重視本校教師學歷提升的,對教師在職獲得學習成就以后對教師就讀期間的直接成本給予大部分的返還;有的高校不是特別重視本校教師學歷提升的,就不給予教師就讀期間的費用返還。因此,目前高校教師教育投資也出現了兩種態度,一種是積極參與;另一種是消極對待。所以,對于教師在職攻讀期間的直接教育成本,校方要以積極的姿態面對,給予就讀教師一定的、合理的報酬,制定相應的資助政策。

參考文獻:

[1]盛洪.經濟學精神〔M〕.廣州:廣東經濟出版社,1999.

[2]三峽在線.細數中國高等教育的五大弊端.2007(09)

第3篇

[關鍵詞]成本法投資收益確認方法

一般來說，企業長期股權投資的核算按企業的持股比例是否大于20%可分為成本法和權益法兩種，當投資企業對被投資企業無重大影響或被投資企業在嚴格的限制條件下經營而使投資企業的控制和影響能力受到限制時，通常采用成本法核算，成本法是指企業的長期股權投資按實際成本記帳，一般情況下不予變更，只有在被投資企業支付清算性股利的情況下，才對長期股權投資成本進行調整，企業實際收到的現金股利作為投資收益。也就是說，在成本法下，企業所確認的投資收益僅限于所獲得的被投資企業在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，而所獲得的被投資企業宣告發放的利潤或現金股利超過上述數額的部分，則作為初始投資成本的收回沖減投資成本。因此，各類會計教材甚至注冊會計師考試教材均按此規定對成本法下投資收益的確認給出了具體方法。但筆者認為，這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對此提出一些修改意見并舉例比較這兩種方法所產生的差異。

一、現行的確認方法

我國最權威的注冊會計師教材對成本法下投資收益的確認給出了如下方法：

1、投資年度利潤或現金股利的處理：

投資企業在投資當年若能分清投資前和投資后被投資企業實現的凈利潤，就應分別投資前和投資后計算、確認屬于投資收益和沖減投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資企業實現的凈利潤，可按下列公式計算確認：

投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的凈損益×投資企業持股比例×當年投資持有月份/12

應沖減的初始投資成本的金額=被投資企業分配的利潤或現金股利×投資企業持股比例－投資企業投資當年應享有的投資收益

2、投資年度以后的利潤或現金股利的處理：

投資企業在投資年度以后各年（期）確認的投資收益或沖減初始投資成本的金額，按下列公式計算確認：

應沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業累計分配的利潤或現金股利－投資后至上年末止被投資企業累計實現的凈損益）×投資企業持股比例－投資企業已沖減的初始投資成本

應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利－應沖減的初始投資成本

另外，投資企業投資后被投資企業累計實現的凈利潤大于被投資企業宣告分配的利潤或現金股利的，應將宣告分配的數額全部確認為投資收益。

二、現行方法中存在的不足及修改意見

不難看出，上述方法對“投資當年被投資企業實現的凈損益和投資后至上年

末止被投資企業累計實現的凈損益”中的“凈損益”的含義并沒有作出明確的解釋，因此，各種教材在舉例時所使用的均為被投資企業本年實現的凈利潤和累計實現的凈利潤。從表面上看,“凈損益”即“凈利潤”，用“凈利潤”代替公式中的“凈損益”似乎無可非議，然而，公司法規定：企業凈利潤應當在彌補以前年度虧損之后，按一定比例提取法定盈余公積和公益金，然后才能向投資者分配利潤。因此，被投資企業本年實現的凈利潤和累計實現的凈利潤均是指其可供投資者分配的凈利潤，相應地，投資企業在確認投資收益時就應當使用“被投資企業實現的凈利潤或凈損益扣除被投資企業當年計提的法定盈余公積和公益金等之后的余額”而不是被投資企業凈利潤或凈損益的總額，即上述公式中的相關部分應修改或解釋為“投資當年被投資企業實現的可供投資者分配的凈利潤和投資后至上年末止被投資企業累計實現的可供投資者分配的凈利潤”。筆者認為，這才是企業會計制度的本意，因為，若以被投資企業的凈利潤或凈損益總額去計算和確認投資企業的投資收益，則投資收益中必然包含被投資企業的部分法定盈余公積和公益金等，這樣勢必會使投資收益偏高，而且當被投資企業宣告分派的利潤或現金股利超過投資企業投資后被投資企業實現的利潤時，還會導致沖減的長期股權投資成本偏低，即長期股權投資的帳面價值（資產）虛增、投資收益（利潤）虛增，這顯然不符合會計核算的謹慎性原則和客觀性原則。因此，筆者建議將上述公式修改為：

1、投資年度利潤或現金股利的處理：

投資企業在投資當年若能分清投資前和投資后被投資企業實現的可供投資者分配的凈利潤，就應分別投資前和投資后計算、確認屬于投資收益和沖減投資成本的金額；若不能分清的，按下列公式計算確認：

投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的可供投資者分配的凈利潤×投資企業持股比例×當年投資持有月份/12

應沖減的初始投資成本的金額=被投資企業分配的利潤或現金股利×投資企業持股比例－投資企業投資當年應享有的投資收益

2、投資年度以后的利潤或現金股利的處理：

應沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業累計分配的利潤或現金股利－投資后至上年末止被投資企業累計實現的可供投資者分配的凈利潤）×投資企業持股比例－投資企業已沖減的初始投資成本

應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利－應沖減的初始投資成本

三、兩種方法的對比

現舉一例對兩種方法作一下比較：

2000年6月30日，甲企業以銀行存款購入乙企業5000股股票，每股價格

為19.92元，另支付手續費等4000元，占乙企業表決權資本的10%，并準備長期持有。乙企業每年均按10%分別提取法定盈余公積和公益金，乙企業三年來實現的凈利潤及現金股利分配情況如下：

1、2000年全年實現凈利潤800000元；

2、2001年3月2日宣告分配2000年現金股利500000元，4月5日支付，當年實現凈利潤800000元；

3、2002年3月4日宣告分配2001年現金股利600000元，4月10日支付，當年虧損200000元；

分別依據上述兩種方法進行計算后可知：

2001年3月2日乙公司宣告分配現金股利時，甲公司按現行方法所確認的投資收益為40000元，沖減的長期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認的投資收益為32000元，沖減的長期投資成本為18000元。