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《會計之友雜志》2014年第二十五期

一、新舊賬戶結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整

新制度增刪了部分科目，原有的科目核算范圍也有所改變。根據(jù)表1中各科目余額，結(jié)合相關(guān)明細(xì)賬和部分原始憑證，案例中該民政局所應(yīng)做的調(diào)整事項、分析過程和調(diào)整分錄如下：

1.新制度取消了“暫付款”科目，該科目中原記錄的屬于尚未收回的出租、出售物資款項應(yīng)轉(zhuǎn)入新設(shè)科目“應(yīng)收賬款”中，屬于采購物資預(yù)付款項的轉(zhuǎn)入新設(shè)科目“預(yù)付賬款”中，剩余的轉(zhuǎn)入新設(shè)科目“其他應(yīng)收款”。表1中“暫付款”科目余額共45000元，其中有30000元屬于一批救濟(jì)物資的預(yù)定款；應(yīng)收一間閑置臨街門面房的租金12000元，剩余的3000元屬于單位職工出差預(yù)支的差旅費。

2.新制度取消了“庫存材料”科目，增設(shè)“存貨”和“政府儲備物資”科目代替原來“庫存材料”的核算內(nèi)容，其中“存貨”用以核算單位自用而儲備的價值較小的材料、燃料等物資，“政府儲備物資”用以核算應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。表1中17600元的“庫存材料”中有15000元屬于已采購但尚未發(fā)放的貧困居民生活補助用品，剩余的為本單位自用辦公耗材。

3.新制度縮小了“固定資產(chǎn)”科目的核算范圍，原來通過本科目核算的那部分行政單位直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理，且為社會公眾服務(wù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施改在新增科目“公共基礎(chǔ)設(shè)施”中核算。本例民政局的固定資產(chǎn)有2000000元屬于單位自用建筑物和辦公設(shè)備，此外，有價值為4000000元的一個兒童福利院和一所價值為6000000元的敬老院，屬于社會公共福利設(shè)施，其價值應(yīng)從“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目中，此外，新制度取消了“固定基金”科目，原來和固定資產(chǎn)價值對應(yīng)的固定基金余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目，和公共基礎(chǔ)設(shè)施對應(yīng)的轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)基金———公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目中。

4.原制度中負(fù)債類科目“暫存款”核算行政單位各項應(yīng)付未付款項，為了更加清晰地反映這類事項，新制度刪去了該科目，并新增“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付政府補貼款”、“其他應(yīng)付款”等科目代替之。表1“暫存款”的余額中有90000元屬于尚未發(fā)放的傷殘退伍軍人補貼款，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付政府補貼款”科目，有32200元屬于應(yīng)為本單位職工繳納的社會保險金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”，其余的為應(yīng)付給采購單位的物資款，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，除此以外，按照新規(guī)定，“應(yīng)付賬款”余額增加還應(yīng)該同時借記“待償債凈資產(chǎn)”，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”。

5.新制度用“應(yīng)付職工薪酬”科目統(tǒng)一核算應(yīng)支付給職工以及為職工支付的各種報酬，包括工資、福利、獎金以及社會保險和住房公積金等，相應(yīng)地取消了“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”和“應(yīng)付其他個人收入”三個和職工薪酬相關(guān)的科目。表1中“應(yīng)付其他個人收入”系本單位某先進(jìn)職工的特殊獎勵，由于其本人出差在外，尚未領(lǐng)取，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

6.在新制度頒布以前，行政單位會計核算重心是收、支預(yù)算執(zhí)行情況，因此造成很多行政單位存在未入賬的資產(chǎn)和負(fù)債。新制度要求行政單位在核算收入支出的同時，還要全面核算資產(chǎn)和負(fù)債。各級行政單位在執(zhí)行新會計制度時，應(yīng)全面盤查本單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，存在未入賬的應(yīng)按照新制度要求及時入賬。假設(shè)本文案例中的民政局通過盤點，發(fā)現(xiàn)有一批價值300000元的物資未入賬，系社會愛心人士捐贈給困難群眾的生活用品，按規(guī)定應(yīng)計入“受托資產(chǎn)”。此外，敬老院當(dāng)年新增加60000元的床鋪、柜子等家具也未入賬，符合固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)計入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，這批家具的款項并沒有支付給銷售商，所以賬上還應(yīng)該補記負(fù)債。

7.新制度中凈資產(chǎn)類不再有“結(jié)余”科目，其余額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入新增科目“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”中。表1中“結(jié)余”科目余額為108150元，扣除調(diào)整事項（一）和（二）沖減的部分，還有60550元（108150-30000-17600）。其中，有20000元屬于項目尚未完成的財政撥款，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，有10000元屬于項目完成后剩余的財政撥款資金，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)余”科目，剩余的30550元應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。

二、基建并賬調(diào)整

如果行政單位存在單獨核算的基建賬，按照新制度規(guī)定，還要定期與單位大賬合并。合并時，應(yīng)按基建賬科目性質(zhì)，增加或減少大賬中與之對應(yīng)的科目余額，所產(chǎn)生的借貸方差額貸記或借記大賬中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。假設(shè)本文案例中的民政局2013年12月31日基建賬科目余額表如表2所示。經(jīng)過新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整后，新的科目匯總表如表3所示，2014年年初該單位應(yīng)以調(diào)整后的科目余額登記新賬。三、編制2014年期初資產(chǎn)負(fù)債表由于從2014年1月1日開始，所有行政單位都要按照新制度進(jìn)行會計核算，為了填制2014年資產(chǎn)負(fù)債表月報表和年報表的年初數(shù)一欄，還必須按照新制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表格式和編制方法，根據(jù)調(diào)整后的科目余額編制2014年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表，編制結(jié)果如表4所示。

在新舊賬表資料轉(zhuǎn)換調(diào)整完成以后，從2014年起，行政單位應(yīng)按照規(guī)定年限按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊，折舊方法可以采用年限平均法或工作量法，計提折舊的賬務(wù)處理為借記“資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)（公共基礎(chǔ)設(shè)施）”，貸記“累計折舊”科目。本文案例沒有涉及無形資產(chǎn)的會計處理，如果行政單位存在未入賬的無形資產(chǎn)，按照新制度要求，應(yīng)按其凈值登記新賬，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)”科目，并從2014年起在規(guī)定年限內(nèi)按月平均攤銷，攤銷時借記“資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)”，貸記“累計攤銷”科目。除了調(diào)整相關(guān)賬表資料以外，行政單位還應(yīng)該及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)，轉(zhuǎn)換電子數(shù)據(jù)，保障新舊賬套順利、及時、有序過渡。

作者：劉艷麗單位：華北水利水電大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計系