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【摘要】中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)能夠幫助利益相關(guān)者對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息做出評(píng)判，有效提高其使用效率，抑制中期會(huì)計(jì)信息舞弊，加速中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的提升，進(jìn)而全面提高會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性。

【關(guān)鍵詞】中期財(cái)務(wù)報(bào)告；信息質(zhì)量；強(qiáng)制審計(jì)

隨著時(shí)代的發(fā)展人們對(duì)于財(cái)務(wù)信息時(shí)效性的要求也越來(lái)越高，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告也包含了年報(bào)、半年報(bào)和季報(bào)等形式，其中的半年報(bào)和季報(bào)就是中期財(cái)務(wù)報(bào)告。由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告能夠快速幫助市場(chǎng)了解上市公司的財(cái)務(wù)狀況，縮短財(cái)務(wù)信息周期，最大限度地滿足人們對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的需要，管理層和中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者對(duì)其的重視程度日益加深。但是由于審計(jì)成本和審計(jì)周期的限制，我國(guó)監(jiān)管部門(mén)至今未對(duì)上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告提出強(qiáng)制審計(jì)的要求，這對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量產(chǎn)生了一定的影響，因?yàn)槿狈陀^公正的審計(jì)過(guò)程，人們難免質(zhì)疑中期財(cái)務(wù)報(bào)告是不是具備真實(shí)全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況的能力，它所提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可信[1]。

為在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和所有者之間架起及時(shí)可靠的信息溝通橋梁，幫助投資者有效使用中期財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，快速對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行判斷，中期報(bào)告審計(jì)應(yīng)早日提上議事日程。在中期報(bào)告審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可以通過(guò)其所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)幫助企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息做出評(píng)判，有效提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告的使用效率，抑制短期會(huì)計(jì)信息舞弊，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督，保障投資者和債權(quán)人在企業(yè)中的權(quán)益，加速中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的提升，進(jìn)而全面提高會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性[2]。

區(qū)別于已被我國(guó)證券監(jiān)管部門(mén)要求進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)的上市公司年報(bào)，報(bào)告期間小于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的中期財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有被提出必須進(jìn)行審計(jì)的要求。而在資本市場(chǎng)監(jiān)管相對(duì)健全的美國(guó)，在20世紀(jì)隨著股份制企業(yè)的大量出現(xiàn)，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況不斷增加，為了保證企業(yè)所有者能夠及時(shí)取得財(cái)務(wù)信息，有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者行為，監(jiān)管部門(mén)要求上市公司必須定期公布中期財(cái)務(wù)報(bào)告。為了進(jìn)一步檢驗(yàn)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，糾正中期報(bào)告核算錯(cuò)誤，在滿足信息時(shí)效性的同時(shí)確保中期財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，美國(guó)證券交易委員會(huì)在20世紀(jì)60年代提出了上市公司在公布中期財(cái)務(wù)報(bào)告之前進(jìn)行審計(jì)并審計(jì)意見(jiàn)的建議,這一做法極大程度的提高了美國(guó)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性和合規(guī)性[3]。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自身特點(diǎn)和歷史原因，上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的起步和發(fā)展都比較緩慢，監(jiān)管部門(mén)從20世紀(jì)90年代才對(duì)上市公司提出向外公布中期財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，而對(duì)于下半年沒(méi)有重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)安排的上市公司的中期報(bào)告則沒(méi)有相關(guān)審計(jì)要求，這就使得中期財(cái)務(wù)報(bào)告的權(quán)威性受到了限制。當(dāng)然在實(shí)際工作中，也有一定數(shù)量的上市公司為了保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)客觀依然自發(fā)選擇了對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。

通過(guò)上述分析不難看出，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)能夠提高資本市場(chǎng)對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的信任程度，提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告的使用效率。但中期報(bào)告審計(jì)至今沒(méi)有在我國(guó)全面進(jìn)行的主要原因是由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告周期短、頻率高，如果全面開(kāi)展中期報(bào)告審計(jì)必將增加審計(jì)工作頻率，在審計(jì)費(fèi)用主要由被審計(jì)公司承擔(dān)的情況下，審計(jì)頻率越快被審計(jì)單位支付的審計(jì)費(fèi)用必然越高，頻繁的中報(bào)審計(jì)必將導(dǎo)致審計(jì)成本快速上升給被審計(jì)單位造成財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，中期報(bào)告的審計(jì)必然提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作強(qiáng)度。為了在保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的同時(shí)合理推進(jìn)中期財(cái)報(bào)審計(jì)，使中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)同時(shí)兼具可行性和效率性，在全面開(kāi)展中期報(bào)告審計(jì)的過(guò)程中，可以適度簡(jiǎn)化中期報(bào)告審計(jì)流程、合理制定審計(jì)計(jì)劃、簡(jiǎn)化審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，以此降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師中期報(bào)告審計(jì)工作量，加快中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)速度，降低企業(yè)中期報(bào)告審計(jì)費(fèi)用。可以將中期報(bào)告審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)放在審查會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等書(shū)面資料所提供的信息上，通過(guò)降低實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段所選取的審計(jì)抽樣數(shù)樣本數(shù)量簡(jiǎn)化審計(jì)工作強(qiáng)度。同時(shí)應(yīng)制定適應(yīng)中報(bào)特點(diǎn)中報(bào)審計(jì)報(bào)告形式，在既保證中報(bào)審計(jì)的同時(shí)效性也可保證審計(jì)工作的完整性，對(duì)中期報(bào)告進(jìn)行客觀中立的評(píng)價(jià)。通過(guò)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)獨(dú)立的第三方參與到中報(bào)信息的審核中，這必將幫助中期報(bào)告使用者及時(shí)獲取更為可信上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況、盈利水平和償債能力等相關(guān)信息，為金融機(jī)構(gòu)的信貸安排、投資者的相關(guān)決策提供有效指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)

[1]秦榮生.審計(jì)學(xué)(第8版)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2014.14-16.

[2]余曉滿.我國(guó)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)影響因素分析[M].云南大學(xué),2014.23-25.

[3]李新玲.我國(guó)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2016,(18):69-70.

作者：吳迪 單位：沈陽(yáng)理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院