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摘要：稅收是調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段，通過增稅與減免稅等方式來影響社會成員的經(jīng)濟利益，引導(dǎo)企業(yè)、個人的經(jīng)濟行為，對資源配置和社會經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生影響，從而達到調(diào)控經(jīng)濟運行的目的。政府運用稅收手段，既可以調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟總量，也可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。本文從珠海企業(yè)總體稅負(fù)及其結(jié)構(gòu)，出口企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、上市（后備）企業(yè)的稅收情況等方面進行分析，找出稅收助力珠海供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的著力點，并提出對策：應(yīng)將服務(wù)與扶持高科技企業(yè)的發(fā)展作為珠海稅收的首要任務(wù)，加快后備上市企業(yè)的培育引導(dǎo)工作作為珠海稅收的重要目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：稅收；供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；珠海

貨幣政策和包括稅收政策在內(nèi)的財政政策，是政府實現(xiàn)宏觀調(diào)控、推動改革措施落地的重要工具。但是貨幣政策側(cè)重于總量調(diào)控，盡管也有針對個別行業(yè)的特殊措施，但是結(jié)構(gòu)調(diào)整的特點并不明顯。而財政政策既可以發(fā)揮總量調(diào)整的作用，也可以發(fā)揮結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用，作為財政政策組成部分的稅收政策，對推動結(jié)構(gòu)調(diào)整的功能更加強大。

一、稅收是助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要手段

稅收政策能將政府作用和市場作用有機地結(jié)合在一起，因而成為國家實施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要手段，尤其在供給側(cè)改革“去產(chǎn)能”“降成本”上，有方向活、手段多等特點，政府發(fā)揮稅收政策這一宏觀調(diào)控手段，借助市場發(fā)揮作用，引導(dǎo)市場主體的投資和消費選擇，從而實現(xiàn)其政策目標(biāo)。一是發(fā)揮稅收政策方向活的特點。財政支出政策，一般是發(fā)揮鼓勵作用，很難發(fā)揮限制作用。但是，稅收可以通過靈活的增稅和減稅措施，雙向發(fā)揮作用，既可以通過減輕稅負(fù)的方式鼓勵某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，反之也可以通過增加稅負(fù)的方式限制某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。二是發(fā)揮稅收政策手段多的特點。稅收政策的“工具箱”滿滿當(dāng)當(dāng)，僅以企業(yè)所得稅而言，就抵免和減免稅額等多種措施，不同的措施，針對不同的納稅人，發(fā)揮不同的作用。甚至可以將多種措施組合使用，從而發(fā)揮最大效用。稅收政策的結(jié)構(gòu)調(diào)整色彩一直比較明顯，各類發(fā)揮結(jié)構(gòu)調(diào)整作用的稅收規(guī)定見于增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅制度的有關(guān)條款中。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革成為今后一段時期的重點，為稅收政策發(fā)揮作用提供了更廣的空間，提出了更高的要求。

二、稅收成為助力珠海供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的著力點

近年，珠海新辦納稅人數(shù)量大幅增長，2015年較2014年增長達到115.1%，其中活躍企業(yè)比例也大幅增加，2015年新辦納稅人中領(lǐng)用發(fā)票戶數(shù)和有稅申報戶數(shù)的增長率分別為61.65%和47.07%。與前兩年相比有較大提高，表明納稅人開辦企業(yè)的熱情上漲，政策扶持效應(yīng)和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的影響已經(jīng)初步顯現(xiàn)。2015年，大、中型企業(yè)納稅增長明顯，年納稅額達到100萬元以上的企業(yè)有655戶，年納稅額達到500萬元以上企業(yè)有260戶，分別比上一年度增長34.5%和30%。經(jīng)過了2014年全年的規(guī)模縮減，中、大型企業(yè)數(shù)量下降后，電子信息、石油化工和精密制造業(yè)企業(yè)均迎來盈利情況較好的一年，尤其是精密制造業(yè)企業(yè)，年納稅額100萬元與500萬元的企業(yè)較上年增長122.33%和92.11%，表明稅收政策對于制造業(yè)的精準(zhǔn)扶持已經(jīng)取得成效，降低制造業(yè)成本的政策效果尤其明顯。

（一）企業(yè)總體稅負(fù)及其結(jié)構(gòu)分析

2015年，珠海市增值稅納稅人增值稅稅負(fù)較上年下降6.34%，近三年的稅負(fù)在2.5%至2.68%之間波動，其中一般納稅人增值稅收入為183.52億元，基本保持穩(wěn)定。分行業(yè)看，2015年工業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)為3.14%，近三年來持續(xù)下降，全額扣除固定資產(chǎn)抵扣和大企業(yè)影響因素后，全市一般納稅人工業(yè)企業(yè)稅負(fù)為2.99%，同比（2.95%）增長1.27%，商業(yè)企業(yè)行業(yè)稅負(fù)則逐年增長至2015年的1.33%（見圖4）。2015年度，六大行業(yè)收入達到143.75萬元，較去年同期增長12.33%，其中石油化工、機械制造保持較高占比，電子信息、機械制造業(yè)增幅最為明顯，漲幅分別為3%和4%。2015年，營改增收入也有較大增長。營改增納稅人全市共征收“營改增”增值稅（直接稅收）稅款10.46億元，同比增收34,571萬元，增長49.33%，全市增值稅納稅人因“營改增”新增進項稅額抵扣5.15億元，二者相抵后，國稅部門因“營改增”實際增收增值稅5.31億元。

（二）出口企業(yè)分析

2015年，生產(chǎn)性出口企業(yè)的可調(diào)庫額為535463.10元，同比降低0.24%。從2013年至2015年，調(diào)庫額逐年下降。在調(diào)庫金額排名前幾位的企業(yè)中，僅有珠海經(jīng)濟特區(qū)飛利浦家庭電器有限公司在2014年大幅下滑后出現(xiàn)了增長，其余企業(yè)均呈下滑趨勢，充分顯示受到國際經(jīng)濟的不景氣和貨幣升值的影響，企業(yè)出口的競爭力大幅減弱。結(jié)合2015年度制造行業(yè)增值稅收入的增長，這種出口調(diào)庫的下滑應(yīng)是由企業(yè)的內(nèi)銷量增加，留抵稅額減少導(dǎo)致的，說明政策對制造業(yè)的扶持已經(jīng)出現(xiàn)一定成效。

（三）高新技術(shù)企業(yè)情況

1.高新技術(shù)企業(yè)增長有所放緩。從近三年申報情況來看，珠海國稅管轄企業(yè)2014年享受高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠得到迅猛增長，其中，享受優(yōu)惠戶數(shù)138戶，增加41戶，同比增長42.27%，優(yōu)惠稅額3.47億元，增加1.59億元，增長84.57%。而2015年則基本持平，享受優(yōu)惠戶數(shù)141戶，增加3戶，同比增長2.17%；優(yōu)惠稅額3.48億元，增加172.2萬元，增長0.49%。

2.研發(fā)投入還顯不足。2015年，珠海397戶高新技術(shù)企業(yè)中，歸屬國稅部門管轄的有206戶，141戶企業(yè)實現(xiàn)盈利并享受了15%的低稅率優(yōu)惠，其中，103戶企業(yè)同時申請研發(fā)費用加計扣除。由此可見，約有27%的企業(yè)沒有申請研發(fā)費用加計扣除。據(jù)分析，我市高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入還顯不足，部分企業(yè)沒有持續(xù)投入研發(fā)，可能存在面臨取消高新技術(shù)資格的風(fēng)險。

3.研究活動鑒證未能百分百通過。2015年，珠海國稅對994個有異議的研發(fā)項目，通過市科工貿(mào)信局鑒定的有813個項目，通過率為81.8%。這表明珠海部分企業(yè)的研發(fā)投入僅停留在企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級，或?qū)δ稠椏蒲谐晒闹苯討?yīng)用，創(chuàng)新能力不夠。企業(yè)研發(fā)投入應(yīng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)，否則將面臨稅收納稅風(fēng)險。

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動不活躍。近3年，僅有4戶次企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申請享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠，共減免所得稅825.34萬元。可見，我市高新技術(shù)企業(yè)的核心技術(shù)主要局限于內(nèi)部使用，企業(yè)對專利技術(shù)的運用能力不足，專利許可轉(zhuǎn)讓不夠活躍。

5.特有稅收政策效應(yīng)不明顯。根據(jù)橫琴新區(qū)稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，橫琴新區(qū)的企業(yè)只要屬于優(yōu)惠目錄中的37項高新技術(shù)類別產(chǎn)業(yè)，無需通過高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，即可享受15%的低稅率優(yōu)惠，這是橫琴新區(qū)稅收優(yōu)惠政策中含金量頗高的一項。但從目前情況看，該優(yōu)惠政策的效應(yīng)尚未充分發(fā)揮。2016年第1季度，橫琴新區(qū)國稅局管轄的高新技術(shù)類別企業(yè)共有339戶，由于大部分企業(yè)未開展實質(zhì)性經(jīng)營業(yè)務(wù)，目前只有1戶企業(yè)自行申報符合該政策優(yōu)惠條件，共減免企業(yè)所得稅額83.97萬元。從稅收政策優(yōu)勢看，橫琴新區(qū)在培育、做強高新技術(shù)企業(yè)，發(fā)揮引擎帶動作用方面還存在非常大的潛力。

（四）上市（后備）企業(yè)情況

目前，全市176戶上市后備企業(yè)中，歸屬國稅管轄的有91戶，涉及制造業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等八個行業(yè)。2015年，實現(xiàn)營業(yè)收入147.27億元，占全體企業(yè)的3.18%；實現(xiàn)利潤總額25.78億元，占全體企業(yè)的11.58%；實現(xiàn)企業(yè)所得稅3.38億元，占全體企業(yè)的7.35%。可見，上市后備企業(yè)作為珠海經(jīng)濟的生力軍，也是支持稅收發(fā)展的優(yōu)質(zhì)稅源。1.上市（后備）企業(yè)盈利情況較好。根據(jù)近3年企業(yè)所得稅申報數(shù)據(jù)分析，上市（后備）企業(yè)盈利面分別達到90.11%、94.51%和89.01%，盈利狀況顯著好于普通企業(yè)的67.06%、55.50%和48.06%。2.上市（后備）企業(yè)盈利水平高。根據(jù)近3年企業(yè)所得稅申報數(shù)據(jù)分析，上市（后備）企業(yè)盈利率分別達到18.47%、15.99%和17.51%，盈利狀況顯著好于普通企業(yè)的3.60%、4.34%和4.80%。3.上市（后備）稅收貢獻能力強。根據(jù)近3年企業(yè)所得稅申報數(shù)據(jù)分析，上市（后備）企業(yè)戶均繳納企業(yè)所得稅317.36萬、352.80萬和371.44萬元，而同期全市企業(yè)戶均繳納企業(yè)所得稅為17.93萬、16.91萬和13.56萬元，相差20余倍。同時，上市（后備）企業(yè)的所得稅貢獻率2.51%、2.48%和2.30%，也遠強于普通企業(yè)的0.99%、1.07%和0.99%。

三、稅收助力珠海供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的具體路徑

供給側(cè)改革的一項重要任務(wù)就是要通過創(chuàng)新提高生產(chǎn)率，通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整適應(yīng)市場需求的結(jié)構(gòu)變化，通過政策導(dǎo)向引導(dǎo)低附加值產(chǎn)業(yè)、高消耗、高污染、高排放向高附加值、綠色低碳、具有國際競爭力的轉(zhuǎn)型產(chǎn)業(yè)，促進高技術(shù)含量、高附加值產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅務(wù)部門通過稅收基礎(chǔ)的培育、稅收政策的落實、稅收征管模式的運用等系列措施，充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟運行的杠桿作用，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展，全面落實供給則改革的各項目標(biāo)。

（一）將服務(wù)與扶持高科技企業(yè)的發(fā)展

作為首要任務(wù)一是主動作為，全面落實高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。目前，珠海市高新技術(shù)企業(yè)約800家，為了進一步加快高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，力爭全市高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量盡快突破1千家，市委、市政府出臺了加快培育高新技術(shù)企業(yè)的政策措施。中央近期也出臺了對高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等創(chuàng)新驅(qū)動的稅收優(yōu)惠政策。在調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)珠海還有許多高新技術(shù)企業(yè)沒有用好用足這些政策。以高新區(qū)為例，該區(qū)現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)106家，計劃2017年培育發(fā)展達190家，其中一些“明星”級的高新技術(shù)企業(yè)如全志科技、健帆生物科技、匯金科技等，通過稅務(wù)部門與地方政府的共同努力，較好地了解政策，并在稅務(wù)部門的指導(dǎo)下，享受稅收優(yōu)惠政策，但一些新培育的高新技術(shù)企業(yè)，由于剛進入培育階段，并沒有完全用好用足稅收政策。比如：從企業(yè)申報數(shù)據(jù)看，2015年有38戶沒申請享受研發(fā)費加計扣除，有2戶高新技術(shù)企業(yè)放棄享受優(yōu)惠政策。分析其主要的原因，還是在于企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策一知半解，沒有及時掌握稅收新政策，或擔(dān)心享受稅收優(yōu)惠觸發(fā)稅務(wù)核查。因此，稅務(wù)部門應(yīng)著重做好引導(dǎo)相關(guān)企業(yè)對稅收政策的認(rèn)知與把握，落實創(chuàng)新驅(qū)動稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮科技引導(dǎo)作用。二是主動對接，解決創(chuàng)新發(fā)展中的新問題、新情況。企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展離不開人才、資金與信息的支持。為支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，珠海市各區(qū)政府都按市委、市政府的要求積極開展各類科技創(chuàng)新平臺建設(shè)，如公共實驗室、人才孵化基地、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基地等。2016年，珠海高新區(qū)強化孵化能力，實現(xiàn)孵化器內(nèi)企業(yè)880個，在孵化企業(yè)400個。目前，這類的創(chuàng)新平臺主要以政府投資或補貼，或政府出臺政策，企業(yè)參與為主，運用稅收杠桿較少。如何通過稅收政策的運用，讓優(yōu)勢企業(yè)主動參與到創(chuàng)新平臺當(dāng)中，將是下一步重點研究的對象與內(nèi)容。同時，近一年來，私募投資基金、政策性國有融資擔(dān)保公司、珠海市科技創(chuàng)業(yè)投資有限公司以及橫琴金投國際融資租賃有限公司等業(yè)務(wù)的不斷拓展，對促進珠海市金融服務(wù)實體經(jīng)濟，支持經(jīng)濟發(fā)展方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級發(fā)揮了重要作用。因此，稅務(wù)機關(guān)部門需要積極支持新興業(yè)態(tài)發(fā)展，注重涵養(yǎng)培育新興業(yè)態(tài)稅源，做好融資租賃售后回租不視同銷售、創(chuàng)業(yè)投資抵稅等稅收優(yōu)惠政策的落實工作，確保稅收政策為實體經(jīng)濟服務(wù)。三是密切配合，充分發(fā)揮橫琴新區(qū)產(chǎn)業(yè)和政策優(yōu)勢。一方面，加快落實《珠海市加快培育高新技術(shù)企業(yè)專項行動工作方案》，充分發(fā)揮橫琴新區(qū)科技研發(fā)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，加強高新技術(shù)企業(yè)孵化載體建設(shè)，形成有利于高新技術(shù)企業(yè)落戶、成長和集聚發(fā)展的平臺載體。另一方面，充分發(fā)揮橫琴新區(qū)高新技術(shù)類別企業(yè)稅收優(yōu)惠政策門檻較低的優(yōu)勢，將橫琴新區(qū)作為珠海市高新技術(shù)企業(yè)的重點培育功能區(qū)。培育庫企業(yè)進駐橫琴，則可在未取得高新技術(shù)資質(zhì)人認(rèn)定前，借助橫琴新區(qū)這一平臺提前享受15%企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。

（二）將加快后備上市企業(yè)的培育引導(dǎo)工作作為重要目標(biāo)

在國家鼓勵上市公司兼并重組的形勢下，近3年來珠海上市企業(yè)得到了迅速增長，新增主板掛牌企業(yè)9家，新三板掛牌企業(yè)57家。為培育引導(dǎo)好企業(yè)上市，稅務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮稅收職能作用，提前介入管理，提前介入服務(wù)，運用稅收杠桿，有效促進企業(yè)重組上市。一是關(guān)注企業(yè)上市全流程服務(wù)，制定具體服務(wù)方案。分析和歸集上市后備企業(yè)擬上市過程中常用稅收政策和多發(fā)涉稅風(fēng)險，關(guān)注企業(yè)進入預(yù)審、發(fā)審、發(fā)行等重要階段稅收風(fēng)險高發(fā)事項，制定具體服務(wù)方案，為上市后備企業(yè)提供稅收全流程管理服務(wù)。二是組建專家服務(wù)團隊，建立訴求快速響應(yīng)機制。抽調(diào)各科室和主管稅務(wù)機關(guān)業(yè)務(wù)骨干組成專家服務(wù)團隊，設(shè)置一對一的稅務(wù)聯(lián)絡(luò)員，搭建“上市后備稅企交流微信群”，建立訴求快速響應(yīng)機制，為上市后備企業(yè)提供無縫對接的答疑解惑服務(wù)。三是推行涉稅風(fēng)險把脈，為上市企業(yè)提前規(guī)避涉稅風(fēng)險。對納入上市后備企業(yè)推行一對一涉稅風(fēng)險把脈，幫助納稅人排查涉稅風(fēng)險疑點，幫助企業(yè)及時解決債務(wù)重組、股權(quán)收購、合并分立、增（減）資本等過程中的稅收問題，規(guī)避稅收風(fēng)險，實現(xiàn)稅收零風(fēng)險上市。四是推送個性化稅收政策包，發(fā)揮稅收杠桿最大效用。對全市178戶上市后備公司提供上門點對點跟蹤輔導(dǎo)，針對企業(yè)特點，主動訂制、推送個性化稅收優(yōu)惠政策包，確保上市后備企業(yè)及時掌握最新稅收政策和信息，促成企業(yè)上市前的稅收整合、風(fēng)險規(guī)避、財務(wù)健康，持續(xù)性平穩(wěn)發(fā)展，幫助企業(yè)合法進行稅收籌劃，有效降低經(jīng)營成本。

作者：梁春 單位：珠海市國家稅務(wù)局