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摘要：面對當(dāng)前快速發(fā)展的跨境電子商務(wù)，國家相關(guān)部門多次頒布各級(jí)文件，但仍然沒有形成完善的、與之相匹配的稅收法律制度。2018年出臺(tái)的跨境電商進(jìn)口稅收政策進(jìn)行梳理和分析，為我國跨境電商稅收制度的深入改革和跨境電商產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：跨境電商；稅收新政；影響

2016年4月8日財(cái)政部等頒布和實(shí)施的跨境電商新稅收制度（“4•8新政”），由于負(fù)面影響嚴(yán)重，實(shí)施不到2個(gè)月就暫停了，此后我國跨境電商稅收改革經(jīng)歷了長達(dá)兩年半的“過渡期”。2018年11月底，醞釀已久的跨境電商新政相繼出臺(tái)。新政策法規(guī)為2019年中國跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)告別“過渡期”、邁入以《電子商務(wù)法》（下文簡稱《電商法》）為主導(dǎo)的跨境電商新時(shí)代做好了準(zhǔn)備。

1我國跨境電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r

跨境電子商務(wù)是指不同國家和地區(qū)間的交易主體通過互聯(lián)網(wǎng)及相關(guān)信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)進(jìn)出易的活動(dòng)。它依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，能夠使國與國之間的貿(mào)易行不再受地理位置和時(shí)間的限制，能夠讓消費(fèi)者更方便、更快速地了解世界各國的產(chǎn)品信息并購買到他們想要的物品，也能通過各種信息平臺(tái)促進(jìn)跨國的文化和商業(yè)交流。我國的跨境電商起步雖晚，但發(fā)展十分迅速。近年來，隨著國內(nèi)消費(fèi)者收入水平的不斷提高、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和物流服務(wù)的不斷進(jìn)步，越來越多的消費(fèi)者開始選擇跨境消費(fèi)。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，近5年以來，中國跨境電商的交易規(guī)模呈現(xiàn)不斷增長的趨勢，從2014年的3．9萬億元，增至2018年的9．1萬億元，預(yù)計(jì)2019年將達(dá)到10．8萬億元。其中，跨境進(jìn)口業(yè)務(wù)增長態(tài)勢良好，進(jìn)口業(yè)務(wù)規(guī)模占比從2014年15％，增至2018年上半的22．90％。

2跨境電商零售進(jìn)口新政策梳理

2018年，國務(wù)院、財(cái)政部等機(jī)構(gòu)先后通過并頒布了多項(xiàng)有關(guān)跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)的新政策規(guī)定，從多個(gè)角度、全方位地規(guī)范跨境電商活動(dòng)，有關(guān)的政策如表1。特別是從2019年1月1日起實(shí)施的幾項(xiàng)有關(guān)于跨境電商進(jìn)口業(yè)務(wù)的通知和公告，對原有政策做了較大的調(diào)整和補(bǔ)充。主要的變化包括：第一，把進(jìn)口貨品的每次交易額度限值從2000元人民幣上調(diào)到5000元人民幣，同時(shí)把每年的交易額度限值從20000元人民幣上調(diào)到26000元人民幣。第二，單次超限額產(chǎn)品（5000元＜金額≤26000元），且訂單中僅有一個(gè)貨品時(shí)，要全額征收關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，仍可通過跨境電商渠道進(jìn)口。但超出當(dāng)年交易額度的，就要依照一般貿(mào)易來管理。第三，消費(fèi)者個(gè)人通過跨境電商平臺(tái)購買到的商品不能夠再次進(jìn)行二次銷售，并且通過跨境電商平臺(tái)購買的進(jìn)口貨品一般不能采用在海關(guān)監(jiān)管之外的網(wǎng)絡(luò)購買保稅配合線下自提的方式。第四，新增葡萄汽酒、麥芽釀造的啤酒、健身器材等63個(gè)需求比較旺盛的稅目商品，并對前兩批清單進(jìn)行了技術(shù)性調(diào)整和更新。

3跨境電商零售進(jìn)口新政策的影響分析

3．1為企業(yè)和消費(fèi)者帶來更多的福利

本次稅收新政可以說是“4•8新政”的延續(xù)、擴(kuò)大和深化，勢必將給跨境電商企業(yè)和消費(fèi)者帶來眾多福利。首先，由于進(jìn)一步提高了交易限值、擴(kuò)大了進(jìn)口清單范圍，以及允許單次超限額產(chǎn)品（5000元＜金額≤26000元）可通過跨境電商渠道購買，給很多高價(jià)值的海外產(chǎn)品進(jìn)口創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，能更好地滿足消費(fèi)者的需求，提升跨境電商企業(yè)的積極性。同時(shí)，由于增值稅率下調(diào)，跨境電商綜合稅率也隨之出現(xiàn)了較大幅度的下降。例如：奶粉、紙尿褲等無消費(fèi)稅的商品，由于增值稅降為13％，跨境電商綜合稅率由11．2％降為9．1％；橄欖油、天然蜂蜜等無消費(fèi)稅的商品，由于增值稅降為9％，跨境電商綜合稅由7％降為6．3％；面膜、香水等有消費(fèi)稅的商品，由于增值稅降為13％，跨境電商綜合稅由25．53％降為23．05％。這不僅使消費(fèi)者可以以更實(shí)惠的價(jià)格購買到國外商品，而對于從事跨境電進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)來說也是極大優(yōu)惠。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕了，更有動(dòng)力在平臺(tái)建設(shè)、物流和售后服務(wù)等方面進(jìn)行升級(jí)，有利于市場和行業(yè)的發(fā)展。可以看出，新政策在滿足和支持個(gè)人海外購物需求同時(shí)，不斷減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)活力，有利于整個(gè)社會(huì)福利的提高。

3．2促進(jìn)跨境電商市場和行業(yè)的健康發(fā)展

跨境電商長期存在納稅主體難以確定、交易憑證和支付信息難以獲得、稅收流失嚴(yán)重、海關(guān)征管困難等問題。2018年8月，全國人大通過了《電商法》；為配套該法，2018年11月底商務(wù)部等六部委了《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》。意味著從2019年起，海關(guān)將對跨境電商相關(guān)活動(dòng)實(shí)施更加嚴(yán)格、更全方位的監(jiān)管。該通知從明確市場主體資質(zhì)、規(guī)范經(jīng)營者責(zé)任、強(qiáng)化商品質(zhì)量安全監(jiān)管與消費(fèi)者權(quán)益保障等方面要求參與跨境電商零售業(yè)務(wù)的個(gè)人、企業(yè)和電商平臺(tái)應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī)，充分履行包括商品信息披露、風(fēng)險(xiǎn)告知、提供退換貨服務(wù)、缺陷商品召回、消費(fèi)者權(quán)益損害賠付等消費(fèi)者保障義務(wù)。此次新政在監(jiān)管方面，雖然仍有很多的不足之處，但無疑對跨境電商市場進(jìn)行了更有力地約束和規(guī)范，加大了對消費(fèi)者合法權(quán)益的保障力度，有利于提升市場的整體品質(zhì)和推動(dòng)整個(gè)跨境電商行業(yè)的積極發(fā)展。

3．3小型跨境電商企業(yè)壓力增大

新政策實(shí)行后，小型跨境電商企業(yè)將面臨越來越大的壓力。一方面政府對跨境電商進(jìn)出口業(yè)務(wù)監(jiān)管越來越規(guī)范和嚴(yán)格；另一方面消費(fèi)者也變得越來越挑剔，他們會(huì)對經(jīng)營跨境業(yè)務(wù)的平臺(tái)進(jìn)行選擇，那些產(chǎn)品品質(zhì)欠佳、品種不齊全、物流時(shí)間長、售后服務(wù)不完善的電商平臺(tái)必然會(huì)被市場淘汰。艾媒咨詢數(shù)據(jù)顯示，2018年，第一梯隊(duì)（網(wǎng)易考拉、天貓國際、京東全球購、唯品國際、小紅書）大型電商的市場份額達(dá)38．9％。可以看出跨境電商市場的集中化趨勢已經(jīng)十分明顯了，之前依靠低利率賺取中間差額利潤的小型跨境電商企業(yè)，因?yàn)橘Y金不足、經(jīng)營方式單一、抵御風(fēng)險(xiǎn)水平低、缺乏完整的供應(yīng)鏈體系，其價(jià)格優(yōu)勢將隨著新政策實(shí)施逐漸消失，被大型企業(yè)兼并或被迫退出跨境電商市場。

4跨境電子商務(wù)稅收新政策的應(yīng)對措施

4．1完善跨境電子商務(wù)法律體系

與我國迅速增長的跨境電商規(guī)模相比，針對跨境電商的稅收法律制度還不健全，沒有相匹配的高層級(jí)法律，在約束力度和覆蓋范圍等方面存在嚴(yán)重不足。雖然我國現(xiàn)已通過并開始實(shí)施了《電商法》，但該法對跨境電商稅收征管的問題規(guī)定得十分模糊。而且，根據(jù)該法2條規(guī)定，數(shù)字化商品的電子商務(wù)交易活動(dòng)不受其監(jiān)管和約束。此外，其他行政主管部門出臺(tái)的各種政策性文件雖有一定引導(dǎo)性和約束力，但缺乏法律強(qiáng)制性，各種政策和規(guī)定間存在難免有沖突矛盾的地方。因此，亟需完善我國的跨境電商法律體系。應(yīng)當(dāng)依托現(xiàn)有的《電商法》和各類法規(guī)、文件，從規(guī)范從事跨境電商經(jīng)營活動(dòng)的主體的行為入手，參考各跨境電商試驗(yàn)區(qū)運(yùn)營過程中的難題，明確各級(jí)監(jiān)管部門的責(zé)任和行為規(guī)范，及梳理和修改各類法規(guī)和文件中存在的沖突，積極保障和維護(hù)消費(fèi)者和電商企業(yè)的合法權(quán)益。加快制定更加權(quán)威的、更有針對性的《跨境電子商務(wù)法》，形成以《跨境電子商務(wù)法》和《電商法》為中心，其他各行政法規(guī)為支柱的法律體系，筑牢跨境電商健康發(fā)展的制度基礎(chǔ)。

4．2實(shí)現(xiàn)跨境電子商務(wù)信息化監(jiān)管

應(yīng)充分利用現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)，對各類商品交易數(shù)據(jù)、企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和市場動(dòng)態(tài)信息等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析。建立以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對、稅務(wù)日常管理、評(píng)估模型庫、查詢統(tǒng)計(jì)和政策宣傳等模塊為主的信息化平臺(tái)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對模塊，通過建立稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，對跨境電商稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面掃描、診斷、排序，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，為政府和稅務(wù)部門應(yīng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)提供合理方案。稅務(wù)日常管理模塊，主要包括跨境電商企業(yè)涉稅信息采集和其他日常事務(wù)管理功能。評(píng)估模型庫模塊，主要吸取全國范圍內(nèi)的稅務(wù)稽查案例，以利于甄別跨境電商稅收征繳的異常情況。查詢統(tǒng)計(jì)模塊，設(shè)置有各種跨境電商稅收征管相關(guān)的統(tǒng)計(jì)表和清單，便于企業(yè)查詢和使用。政策宣傳模塊，主要包括跨境電商稅收政策的和解讀，幫助廣大跨境電商企業(yè)了解政策變動(dòng)情況，給他們提供更多的指導(dǎo)。

4．3調(diào)整企業(yè)供應(yīng)鏈，培養(yǎng)企業(yè)競爭優(yōu)勢

對廣大的跨境電商小企業(yè)來說，最重要的就是要觀念創(chuàng)新。前文已分析過，跨境電商進(jìn)口零售的市場份額基本已經(jīng)被網(wǎng)易考拉、天貓國際、京東全球購等巨頭占據(jù)。面對越來越大的壓力，小型的電商平臺(tái)和企業(yè)只有轉(zhuǎn)變觀念，從消費(fèi)者的需求出發(fā)，確定自己的經(jīng)營方向，通過獨(dú)特的商品定位來開辟新的市場空間，通過不斷強(qiáng)化其國際供應(yīng)鏈的整合和管理，完善供應(yīng)鏈布局，建立其在物流方面的優(yōu)勢，重視商品和服務(wù)質(zhì)量，樹立口碑，只有如此才能提高市場占有率。具體來說，一方面小型跨境電商企業(yè)需要深入了解消費(fèi)者的需求，提供更加個(gè)性化、精準(zhǔn)的服務(wù)。第二方面，從選擇國外供貨商開始，建立一條有保障的供應(yīng)鏈。通過與具備專門人才的第三方物流企業(yè)的合作，將物流鏈接到跨境電商，使企業(yè)能夠提高物流的效率和質(zhì)量，把更多注意力放在產(chǎn)品營銷、市場拓展等方面。另一方面還需要提高企業(yè)的質(zhì)量管理水平，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為企業(yè)贏得更多的發(fā)展機(jī)遇。

參考文獻(xiàn)

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作者：楊蔚 劉憲立 單位：云南大學(xué)滇池學(xué)院