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1、無形資產(chǎn)出售核算不盡合理

例如企業(yè)在出售無形資產(chǎn)的過程中，可能出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入尚未取得，但已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)評估支出、聘請律師的咨詢費等相關(guān)費用。這時便無法計算轉(zhuǎn)讓收入與相關(guān)稅費之間的差額，那么這筆費用便無法入賬，而要一直等到無形資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)全部完成，所有的稅費和收入才能一次性計算其差額結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益，這顯然違反了及時性原則。

2、無形資產(chǎn)核算的對策及建議

2．1擴大無形資產(chǎn)的的確認范圍。從無形資產(chǎn)內(nèi)容上擴展和豐富，真實反映企業(yè)在經(jīng)營活動中所擁有的不能以貨幣計量的無形資產(chǎn)。筆者認為只要滿足下列條件就應(yīng)該進行會計確認:一是與該資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟利益將會流向企業(yè);二是該資產(chǎn)的價值可以通過適應(yīng)的計量方法進行可靠計量。目前有人認為應(yīng)當將自創(chuàng)商譽同樣確認為無形資產(chǎn)，對此筆者有不同的看法。自創(chuàng)商譽的本質(zhì)是企業(yè)獲得超額利潤，這種高于一般獲利水平的能力，既有無形資產(chǎn)的貢獻．也有一部分依附于企業(yè)的有形資產(chǎn)，還有個別偶然因素的影響，這些因素共同作用結(jié)果產(chǎn)生的超額收益，這種超額收益在未來能否實現(xiàn)、實現(xiàn)多少都是無法預知的，因此這些給自創(chuàng)商譽的計價帶來了困難并且無法保證其可靠性。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)已逐步成為企業(yè)資產(chǎn)的主體，其中未確認的自創(chuàng)商譽所占的比重也越來越大，發(fā)揮的作用也越來越大。為此筆者認為可以在資產(chǎn)負債表的“補充資料”中或報表附注中增加項目“自創(chuàng)商譽”，使會計報表使用者根據(jù)不同需要分析利用。

2．2拓展無形資產(chǎn)計量原則。除了減值測試和攤銷外，無形資產(chǎn)后續(xù)計量還可以考慮重估價。并進行相應(yīng)賬務(wù)處理。并且規(guī)定，“重估價即其重估日的公允價值，在不存在現(xiàn)實交易時，無形資產(chǎn)的公允價值只有當存在活躍二級市場時才可能可靠的計量”，同時指出“不要或阻止在確定可回收額中運用現(xiàn)金流量的折現(xiàn)”。而無形資產(chǎn)重估價，可能出現(xiàn)兩種情況:一是重估價增值，二是重估價貶值。其結(jié)果應(yīng)納入會計核算體系。

2．3設(shè)置相應(yīng)的會計科目。出售的無形資產(chǎn)，在會計核算“出售無形資產(chǎn)”業(yè)務(wù)時，可以設(shè)置一個類似于“固定資產(chǎn)清理”的會計科目，如“無形資產(chǎn)處置”或“無形資產(chǎn)清理”會計科目。該科目是臨時過渡科目，其借方反映出售無形資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的相關(guān)稅費，貸方反映出售無形資產(chǎn)的價款收入。“無形資產(chǎn)清理”科目的期末余額分別反映尚未完成出售無形資產(chǎn)全過程的凈損失或凈收益。企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時，利用“無形資產(chǎn)清理”會計科目注銷無形資產(chǎn)賬面價值。在辦理無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時，按無形資產(chǎn)賬面凈值，借記“無形資產(chǎn)清理”科目，按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”;按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。結(jié)算出售無形資產(chǎn)價款時，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“無形資產(chǎn)清理”科目。核算出售無形資產(chǎn)的相關(guān)費用和應(yīng)交營業(yè)稅時，借記“無形資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。在出售無形資產(chǎn)的各項事務(wù)全部完成以后，結(jié)轉(zhuǎn)出售無形資產(chǎn)凈收益時，借記“無形資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入一出售無形資產(chǎn)收益”科目;結(jié)轉(zhuǎn)出售無形資產(chǎn)凈損失時，貸記“無形資產(chǎn)清理”科目。

作者：齊鴿子單位：鄭州大學西亞斯國際學院