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一、作業(yè)成本管理理論概述

作業(yè)成本管理的核心是作業(yè)成本計(jì)算法，它是一種基于作業(yè)成本計(jì)算的成本管理系統(tǒng)，是對傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的革新。在實(shí)際操作過程中，作業(yè)成本計(jì)算法是將作業(yè)當(dāng)做中心，選擇作業(yè)成本動因，掌握真實(shí)確切的產(chǎn)品成本信息，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析和計(jì)算，提高成本管理的科學(xué)性和有效性。這種計(jì)算方式的應(yīng)用原理是將產(chǎn)品的制造成本算到各個作業(yè)上，然后將作業(yè)成本分?jǐn)傆诋a(chǎn)品。作業(yè)成本計(jì)算是按照6個步驟進(jìn)行的，它們是:選擇成本基礎(chǔ);追蹤資源;決定作業(yè)效績評價;選擇作業(yè)衡量標(biāo)準(zhǔn);分配次級作業(yè)成本;計(jì)算產(chǎn)品的作業(yè)成本。它們規(guī)范了作業(yè)成本計(jì)算法的基本程序。

二、熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)作業(yè)成本管理要點(diǎn)

1、在管理的對象上，作業(yè)成本管理在對產(chǎn)品的成本進(jìn)行管理控制之外，還把關(guān)注的重點(diǎn)放到了作業(yè)這個過程上。因?yàn)樽鳂I(yè)成本管理理論認(rèn)為，成本是在作業(yè)過程中產(chǎn)生的，對作業(yè)過程進(jìn)行直接的管理會從根源上解決作業(yè)過程中的成本問題，而不是和傳統(tǒng)的成本管理法一樣僅僅停留在宏觀成本這一表象上。這對發(fā)現(xiàn)和解決作業(yè)過程中并引起成本的根本原因有著必然的作用。之后才能解決生產(chǎn)作業(yè)過程中的實(shí)質(zhì)性問題，從根本上降低成本。在實(shí)施作業(yè)管理的過程當(dāng)中，需要計(jì)算、使用關(guān)于效率、質(zhì)量、時間的大量非財務(wù)性指標(biāo)，以研究分析作業(yè)產(chǎn)生的原因、作業(yè)執(zhí)行的質(zhì)量和效率以及作業(yè)執(zhí)行的結(jié)果，并從中尋找降低成本的路徑。

2、在職責(zé)的責(zé)任劃分上，作業(yè)和作業(yè)形成的價值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)成本管理法中劃分責(zé)任的主要依據(jù)。在作業(yè)成本管理模式之中，責(zé)任控制單元是價值鏈，在部門界限方面，因?yàn)閮r值鏈沒有部門界限的限制，所以以價值鏈進(jìn)行的責(zé)任劃分只能建立在作業(yè)成本管理這種模式的基礎(chǔ)上。生產(chǎn)作業(yè)中所有成本的總和就是作業(yè)或價值鏈的成本。這種方法和傳統(tǒng)的成本管理模式相比較，資料更容易獲得。作業(yè)成本管理將實(shí)際生產(chǎn)作業(yè)中的成本進(jìn)行歸納分析之后，通過實(shí)際的情況設(shè)立一個理想成本作為生產(chǎn)成本的控制標(biāo)準(zhǔn)，盡量減少生產(chǎn)過程中的資源浪費(fèi)，來接近設(shè)立的理想控制成本的程度作為工作的業(yè)績。

3、在熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)中實(shí)施作業(yè)成本管理中有兩個相互關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵過程:一個是作業(yè)過程中的成本的計(jì)算過程;另一個是對于作業(yè)過程的控制，其中包含作業(yè)產(chǎn)生的原因分析、對作業(yè)的確認(rèn)和作業(yè)的評價等三個方面的內(nèi)容。

4、對非增值成本的態(tài)度是作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理模式的一個不同之處，作業(yè)成本管理和傳統(tǒng)的成本管理模式有著明顯的不同。在傳統(tǒng)的管理模式中，由于非增值成本在成本當(dāng)中并不是宏觀存在的，所以非增值成本通常被忽視，但是實(shí)際存在的非增值成本生產(chǎn)成本當(dāng)中卻占有一個不小的份額。而作業(yè)成本管理由于從成產(chǎn)作業(yè)過程出發(fā)，所以對非增值成本這一方面引起了高度的重視。因?yàn)橥ㄟ^不斷的優(yōu)化，并消除非增值成本可以有效降低作業(yè)過程中的生產(chǎn)成本。在現(xiàn)實(shí)的管理水平當(dāng)中，非增值成本是不可避免的一項(xiàng)成本支出，但是通過優(yōu)化，和持續(xù)改善可以大幅度消除這一成本的實(shí)際支出。作業(yè)成本管理從實(shí)現(xiàn)和提高客戶價值方面考慮，能夠發(fā)現(xiàn)并報告非增值成本，通過不斷的改善和優(yōu)化，最終將非增值成本盡可能降到最低。在實(shí)施過程當(dāng)中主要分為以下幾個具體的工作:①成本調(diào)研:了解企業(yè)的運(yùn)作過程、收集相關(guān)作業(yè)信息;②成本認(rèn)定:掌握作業(yè)流程并分解歸并;③建成本庫:按照同質(zhì)的成本動因?qū)⑾嚓P(guān)的成本入庫;④成本歸集:匯集和分析相關(guān)成本和成本動因;⑤設(shè)計(jì)模型:建立作業(yè)成本核算模型;⑥運(yùn)行分析:作業(yè)成本運(yùn)行和結(jié)果分析;⑦持續(xù)改進(jìn):開展相關(guān)改進(jìn)工作以實(shí)現(xiàn)增值作業(yè)。

三、結(jié)語

作業(yè)成本管理是將作業(yè)作為成本管理的核心，制定相關(guān)管理辦法的一種新型的管理模式，比起傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式是一個深層次的變革和質(zhì)的飛躍。熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)近年來處于發(fā)展的瓶頸時期，面臨著許多的問題，解決生產(chǎn)過程中的成本問題，對于企業(yè)的生存和發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，和資本國際化的進(jìn)程的加快，熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)選擇作業(yè)成本管理是適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的的客觀要求。作業(yè)成本管理方法的有效應(yīng)用可以促進(jìn)企業(yè)對于生產(chǎn)過程中各個環(huán)節(jié)成本的協(xié)調(diào)和控制，為掌握生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本動態(tài)、降低資源浪費(fèi)、減少成本損耗提供了真實(shí)可靠的信息來源，有利于幫助企業(yè)降低運(yùn)營成本，從而促使企業(yè)決策者作出正確判斷，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的生存和發(fā)展奠定結(jié)實(shí)的基礎(chǔ)。

作者：武玉雙單位：燈塔市紅陽熱電有限公司