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摘要：

財務(wù)報表分析是納稅評估的重要手段，依靠財務(wù)報表分析有助于強化稅源管理，降低稅收風(fēng)險。本文圍繞財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用，介紹了兩者之間的關(guān)系，并就如何在納稅評估中進行財務(wù)報表分析進行了研究。

關(guān)鍵詞：

財務(wù)報表分析；納稅評估

一、納稅評估跟財務(wù)報表關(guān)系分析

財務(wù)報表分析跟納稅評估之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，具體來講主要由以下幾點關(guān)系：第一，兩者之間的聯(lián)系。財務(wù)報表分析跟納稅評估都是將會計核算作為基礎(chǔ)來進行分析研究的，其研究前提和假設(shè)都是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，在此基礎(chǔ)上依靠比較分析法以及比率分析法等實現(xiàn)對企業(yè)現(xiàn)在以及過去時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況的評估和分析。與此同時，對于財務(wù)報表的分析，圍繞銷售收入、銷售成本、費用利潤等方面進行分析研究時所涉及到的內(nèi)容跟納稅評估之間具有較高的重合性，財務(wù)報表分析的各種指標都可以直接在審核營業(yè)稅、增值稅以及所得稅時使用。不僅如此，財務(wù)分析還是進行納稅評估的重要基礎(chǔ)，合理運用財務(wù)分析方法能夠在很大程度上提高納稅評估的效率。第二，兩者之間的區(qū)別。財務(wù)報表分析的重點是為企業(yè)投資者、管理者以及債權(quán)人等科學(xué)決策提供支持和依據(jù)，幫助他們分析和了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并對企業(yè)未來的生產(chǎn)發(fā)展進行預(yù)測。而納稅評估則主要是依靠財務(wù)分析過程，準確判斷企業(yè)的生產(chǎn)情況，在計算財務(wù)指標的基礎(chǔ)上分析研究相關(guān)企業(yè)是否存在涉稅疑點。依靠企業(yè)應(yīng)納稅額跟企業(yè)實際納稅額之間的差異分析，實現(xiàn)對稅源的有效監(jiān)控。正是由于財務(wù)報表分析跟納稅評估之間具有不一致的目標也使得兩者在指標理解以及運用上有著較大的差異。

二、財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用分析

在進行納稅評估中使用財務(wù)報表分析，主要是依靠比率分析法以及比較分析法這兩種方式。比率分析法是通過計算出財務(wù)報表中的各種經(jīng)濟指標，并獲得一系列的相對數(shù)值和財務(wù)指標，在此基礎(chǔ)上衡量和分析企業(yè)日常經(jīng)營成果。而比較分析法則是針對企業(yè)不同時期以及不同空間的財務(wù)數(shù)據(jù)，通過判斷財務(wù)指標的增減變動情況合理分析企業(yè)經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績。償債能力分析主要是使用流動比率以及速動比率來進行的，通過這兩個指標能夠準確反映出企業(yè)的償付能力。速動比率相比較與流動比率而言，剔除了變現(xiàn)能力較差的存貨等，因此在反映企業(yè)的流動性以及償債能力上更為準確，進而更能合理反映出企業(yè)的獲利能力和運營能力，是進行納稅申報評估中的重要依據(jù)。這兩個比率能夠了解企業(yè)的可支配資金數(shù)額，為稅務(wù)主管部門是否對企業(yè)執(zhí)行破產(chǎn)清算，是否允許其延期繳納稅款等稅收保全措施具有重要的信息支持。

獲利能力分析。在分析企業(yè)獲利能力上主要是采用銷售毛利率等指標，依靠分析企業(yè)銷售毛利率判斷企業(yè)的銷售收入跟成本費用之間是否匹配，成本費用是否存在多計，收入是否少計等。在計算分析企業(yè)的銷售毛利率時，還應(yīng)當將其跟企業(yè)的之前數(shù)據(jù)進行對比，分析判斷是否存在企業(yè)銷售毛利不正常的情況。一方面，企業(yè)可能存在著銷售收入不實的問題，如金額記錯、虛增銷售收入、漏記重記銷售收入等問題；另一方面，企業(yè)也可能存在著多轉(zhuǎn)成本、亂攤費用以及亂擠成本等問題。

不過需要的是，企業(yè)銷售毛利率的變化也可能是由于銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化、進貨提降價格以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變價引起的。同時，收入費用率分析也能夠在納稅評估中進行應(yīng)用，通過分析企業(yè)的收入費用率，判斷企業(yè)的成本費用跟銷售收入是否成比，在會計核算中是否存在著少計收入或者多計費用的問題。同時，也需要結(jié)合企業(yè)之前年度以及同行業(yè)的收入費用率進行比較。通過對企業(yè)利潤表中所列示的主營業(yè)務(wù)稅金及附加等進行分析，判斷其是否跟企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入之間具有直接的計算關(guān)系，通過實地檢查等方式進一步對企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅金及附加情況進行核實確認。通過計算和比較其他相同規(guī)模以及相同生產(chǎn)能力的納稅人財務(wù)指標，在此基礎(chǔ)上確定進行稅務(wù)檢查的方向。

同時，銷售利潤率也是進行獲利能力分析的一項重要指標。將企業(yè)上期或者同期的本年利潤率跟本年的銷售利潤率進行比較，假如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況正常，在毛利率不變的情況下利潤率下降很可能意味著企業(yè)的費用出現(xiàn)問題，此時應(yīng)將檢查的重點放在企業(yè)費用上；假如企業(yè)的期間費用率不變，則要重點關(guān)注企業(yè)的營業(yè)外收入，并將影響企業(yè)利潤率程度最大的因素作為最主要的檢查對象。

營運能力分析。企業(yè)的營運能力可以通過總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標進行反映，企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度在很大程度上決定著企業(yè)的生產(chǎn)能力，并對企業(yè)日后的獲利能力產(chǎn)生影響。假如企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，但是企業(yè)的應(yīng)納稅額卻減少，則表明企業(yè)很可能存在著虛增成本、隱瞞收入的問題。同時，也可以結(jié)合總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤率以及銷售利潤年率這三項指標進行分析，這三個指標最終反映的是企業(yè)的整體利潤情況，圍繞這三個指標進行結(jié)合分析能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)真實情況的分析判斷，并且可以對企業(yè)是否存在著少計收入以及多列支出等問題進行分析。假設(shè)企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，而銷售利潤率以及資產(chǎn)利潤率卻下降，則很可能說明企業(yè)在管理中存在著多列成本、隱匿收入的問題，應(yīng)作為稅務(wù)評估的重點加以落實。

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作者：劉吉宏 單位：山東省路橋集團有限公司