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摘要:為統(tǒng)一集團企業(yè)的會計核算標準，加強集團企業(yè)的財務(wù)管控能力，成立財務(wù)共享中心，將整個集團企業(yè)的會計核算業(yè)務(wù)集中起來由財務(wù)共享中心統(tǒng)一處理，已成為所有大型集團企業(yè)的必然選擇，但是如何將以前分散核算的會計核算業(yè)務(wù)集中起來，會計核算職能集中起來后原有的財務(wù)管理體制如何調(diào)整，如何加快財務(wù)共享上線后的企業(yè)業(yè)財融合，更好的實現(xiàn)財務(wù)轉(zhuǎn)型，是所有集團企業(yè)上線財務(wù)共享必須思考的問題，現(xiàn)從某集團下游銷售企業(yè)財務(wù)共享上線前后的企業(yè)財務(wù)工作轉(zhuǎn)型情況進行相關(guān)探討。

關(guān)鍵詞:財務(wù)共享；管理會計應(yīng)用；風險管理

根據(jù)某集團公司共享服務(wù)建設(shè)統(tǒng)一安排，所有下游銷售企業(yè)將全面推廣上線共享服務(wù)，屆時各企業(yè)的所有會計核算業(yè)務(wù)將全部上移財務(wù)服務(wù)有限責任公司下屬的共享中心處理。此次財務(wù)共享上線是某集團企業(yè)財務(wù)核算及管理體制的一次重大變革，將有力推進各企業(yè)的財務(wù)轉(zhuǎn)型工作，將廣大財務(wù)人員從以往繁重、瑣碎的日常會計核算業(yè)務(wù)中解放出來，將主要精力放到如何為企業(yè)創(chuàng)造價值的財務(wù)管理核心工作上，更好的推進建設(shè)世界一流集團公司工作。

一、財務(wù)轉(zhuǎn)型工作中遇到的困難

財務(wù)共享上線前，銷售企業(yè)的會計人員當中，要將80%的精力放在應(yīng)對會計記賬、核算、審核等日常的企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理中，真正用于企業(yè)經(jīng)營決策上的時間不足20%。而且，會計人員偏重于會計核算能力，復(fù)合型會計人才相對不足，能夠為企業(yè)管理層提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策信息的管理會計人才更為匱乏。以某省銷售公司下屬的一個地級公司為例，公司會計機構(gòu)共有會計人員15人，共設(shè)置有資金、資產(chǎn)、分析、稅務(wù)、往來、總賬報表、預(yù)算、商品、檔案、出納等18個崗位，檢查15個人的ERP系統(tǒng)操作用戶權(quán)限，除了科長的賬號沒有會計核算的權(quán)限，其余14個用戶都必須設(shè)置會計核算權(quán)限，說明地級公司財務(wù)部門的日常工作主要還是以核算為主。而在省公司層面，以某省銷售公司本部為例，共有財務(wù)人員21人，17人在日常工作中必須進行賬務(wù)處理工作，如此長期以核算為主的會計管理體制下，造成銷售企業(yè)財務(wù)人員技能較單一，素質(zhì)不高，重核算，輕管理的觀念根深蒂固，財務(wù)與業(yè)務(wù)偏離大，大部分財務(wù)人員一直認為自己的本職工作就是記賬，按企業(yè)會計準則的要求把企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)用會計語言在憑證、賬簿上記錄下來，確保科目運用正確、金額準確就行了，對如何提高企業(yè)資產(chǎn)的運營效率，提高資產(chǎn)的創(chuàng)效水平，如何引導經(jīng)營部門防范各類經(jīng)營風險等深層次的財務(wù)管理核心內(nèi)容涉入不深，考慮不多，這是廣大財務(wù)人員普遍存在的通病。財務(wù)共享上線后，所有會計核算職能都要上移給財務(wù)共享中心，核算職能上移后，省公司本部及廣大地級公司財務(wù)人員日常工作職責要如何確定，工作重心要做怎樣的轉(zhuǎn)變，已成為企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展亟待解決的重大問題。

二、深化財務(wù)管理會計應(yīng)用的問題

為解決財務(wù)共享上線后財務(wù)轉(zhuǎn)型面臨的問題，就必須先解決財務(wù)管理深入應(yīng)用的問題。與財務(wù)核算不同，財務(wù)管理主要圍繞企業(yè)的創(chuàng)效能力進行的，如何以最低的成本、最小的風險實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就是財務(wù)管理的核心內(nèi)容。財務(wù)管理深化應(yīng)用的形式主要有以下三種：一是提供管理信息。企業(yè)經(jīng)營管理所需的信息具有多樣性的特點，其中有經(jīng)過加工改造后的財務(wù)信息也有特定的非財務(wù)信息；有會計工作的信息也有統(tǒng)計工作的信息；有可量化的信息也有非量化的信息；有精確的信息也有粗略的信息；有來自企業(yè)內(nèi)部的信息也有來自企業(yè)外部的信息；有技術(shù)方面的信息也有經(jīng)濟方面的信息；有有形的信息也有無形的信息；有資本的信息和非資本的信息以及實際的信息和預(yù)計的信息等等，對這些信息進行加工處理后，就可以為企業(yè)的預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制等工作提供參考依據(jù)。二是預(yù)測資金需求。經(jīng)濟決策是影響企業(yè)管理績效的重要環(huán)節(jié)，科學的經(jīng)濟決策要求應(yīng)事先對企業(yè)的經(jīng)營資金有一個明確的預(yù)測，以防止因資金流的不暢而影響企業(yè)的正常運行。如果企業(yè)的資金運作出現(xiàn)失誤，那么后期的管理風險必將大增，而這恰恰是財務(wù)管理的長處。財務(wù)管理在通過對各種信息的處理計算后，具備了預(yù)測企業(yè)資金總需求量、追加需求量以及增長趨勢的功能，這樣一來企業(yè)領(lǐng)導層就可以借助財務(wù)管理的這種功能對企業(yè)的資金需求變化情況及早做好應(yīng)對準備，從而為企業(yè)爭取到調(diào)配資金所需要的時間，保證企業(yè)資金流的穩(wěn)定持續(xù)，保證企業(yè)市場運營的不被影響。三是加強成本管理。成本是關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營效益的重要課題，是企業(yè)維系市場競爭能力的重要依托，同時成本也是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。成本管理的目的是要為企業(yè)實現(xiàn)總體經(jīng)營目標提供服務(wù)，為企業(yè)的經(jīng)營決策者提供各種所需的成本信息，使經(jīng)營決策者能夠在經(jīng)營管理中實施對企業(yè)成本的有效控制。不同經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)成本目標也各不相同，市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)成本目標與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標密不可分。以銷售企業(yè)為例，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)就是產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)鏈條來看比較單一，就是進銷存的管理，從實現(xiàn)銷售企業(yè)價值最大化的角度看，可采取的措施無外乎以下幾條：一是降低采購成本，采購成本其實就是兩塊，一塊是集團上游企業(yè)產(chǎn)品采購成本，一塊是外部企業(yè)產(chǎn)品采購成本，近幾年來，某集團企業(yè)的主營產(chǎn)品的國際價格一直在低位徘徊，所以外采產(chǎn)品的價格一直比集團所生產(chǎn)的產(chǎn)品價格低，中間的價差就是外采創(chuàng)效的來源，但集團總部為了集團整體的效益最大化，需要保證上游生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品銷售渠道穩(wěn)定，所以集團內(nèi)各銷售企業(yè)都必須完成總部下達的內(nèi)購計劃，完成內(nèi)部產(chǎn)品采購后才能開展外采業(yè)務(wù)。在此政策影響下，按照以銷定進的經(jīng)營思路，銷售企業(yè)要達到整體采購成本最低，只能想方設(shè)法做大銷售；二是增加銷售收入，收入由量、價兩部分構(gòu)成，如何平衡量價關(guān)系，做到得量又得價，實現(xiàn)收入最大化，一直是銷售企業(yè)需要重點研討的課題；三是降低庫存成本，加快庫存流轉(zhuǎn)，減少資金占用，這是從經(jīng)營效率的角度，實現(xiàn)物流、資金流的快速循環(huán)，提高價值的創(chuàng)造效率。從以上財務(wù)管理的角度看，主要屬于省公司層面財務(wù)人員考慮的范疇，對于占會計人員多數(shù)的地級公司來說，地級公司財務(wù)人員能影響到的只能是銷售這塊，即如何實現(xiàn)量價平衡，收入最大，但在具體工作中，財務(wù)人員在價格決策中的地位弱化，經(jīng)營部門一般在此類決策中居于主導地位，如此不免出現(xiàn)偏面強調(diào)做大銷量，但收入下降的情況發(fā)生。銷售企業(yè)“進銷存”業(yè)務(wù)鏈條價值最大化，體現(xiàn)在現(xiàn)金流管理方面就是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流最大化，要考慮銷售企業(yè)整體價值最大化，還必須考慮投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流影響，確保企業(yè)整體現(xiàn)金流平穩(wěn)持續(xù)凈流入，促進企業(yè)經(jīng)濟增加值最大化。以某省銷售公司為例，2018年預(yù)計資金來源合計26000萬元，其中：企業(yè)留存的折舊攤銷15000萬元，留存的凈利潤5000萬元，收到合資公司的現(xiàn)金分紅6000萬元。流動資金占用2018年預(yù)計比2017年下降200萬元。如此可計算出企業(yè)預(yù)計可用于投資的資金總量26200萬元(資金來源-資金流出)。但是投資資金需求方面，2018年投資規(guī)模預(yù)計60000萬元，可用于投資資金總量26200萬元，資金缺口33800萬元。從目前的籌資手段看，資金缺口只能通過從集團公司內(nèi)部財務(wù)公司貸款補足。預(yù)計全年投資影響減少資產(chǎn)負債率1個百分點，減少自由現(xiàn)金流60000萬元。由于各省銷售企業(yè)每年的大部分利潤及折舊攤銷都需上劃總部，導致企業(yè)留存的自由現(xiàn)金流不足于支付投資方面的現(xiàn)金流開支，但每年新增固定資產(chǎn)投資又是企業(yè)維持可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，隨著城市規(guī)劃的不斷發(fā)展，安全環(huán)保方面的要求日趨嚴格，新增項目投資的成本越來越大，銷售企業(yè)籌融資方面面臨的壓力也日益增大，資金流緊張已成為企業(yè)的常態(tài)，如何在滿足企業(yè)日常經(jīng)營的資金需求外，平穩(wěn)有序安排投資資金的投放，已成為企業(yè)管理層需要考慮的重大財務(wù)問題。銷售企業(yè)的財務(wù)人員除了考慮企業(yè)價值創(chuàng)造方面的財務(wù)管理內(nèi)容，還必須考慮企業(yè)風險防控方面的財務(wù)管理內(nèi)容。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨的風險也日趨多樣化及復(fù)雜化，風險管理已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要內(nèi)容。風險管理的出發(fā)點是在現(xiàn)有條件下如何把企業(yè)在市場經(jīng)營中所面臨的風險降至最低，因而需要企業(yè)決策層在降低風險的收益與成本之間進行權(quán)衡。良好的風險管理策略有利于企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境中作出正確的決策，保護企業(yè)的資產(chǎn)安全，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。風險通常可分為危險性因索、控制性風險(或不確定風險)和機會風險。危險性因素指只為企業(yè)帶來損失這一種可能性的風險；而控制性風險和機會風險則是指既有為企業(yè)帶來損失的可能性，也有為企業(yè)帶來盈利的可能性的風險。企業(yè)風險管理強調(diào)風險組合觀，目標是能夠從容應(yīng)對所有風險，實施對各種風險所帶來的綜合影響力的管理，幫助企業(yè)順利實現(xiàn)發(fā)展目標。銷售企業(yè)所面臨的企業(yè)風險主要有：一是投資風險，主要體現(xiàn)在投資項目可行性研究不夠全面、科學(如可研報告技術(shù)選擇不當)，論證不充分；二是人力資源風險，主要體現(xiàn)在企業(yè)勞動用工行為是否合法合規(guī)；三是安全生產(chǎn)風險，主要體現(xiàn)在安全風險管理體系不健全；未按事故五不放過原則進行管理，考核缺位；安全管理技術(shù)落后，效率底下；四是環(huán)境保護風險，主要體現(xiàn)在廢氣廢液回收設(shè)備設(shè)施不夠完善；發(fā)貨設(shè)施清污分流未到位；五是輿情危機風險，主要體現(xiàn)在發(fā)生引起或可能引起社會媒體關(guān)注的，造成人員重大傷亡、財產(chǎn)重大損失、生態(tài)環(huán)境破壞，以及影響企業(yè)和諧、社會穩(wěn)定的重大事件；六是價格風險，主要體現(xiàn)在未及時掌握市場和競爭對手信息，定價過高或過低，受到監(jiān)管機構(gòu)處罰，公司聲譽和利益受損；七是工程項目招投標風險，主要體現(xiàn)在由于招標程序不符合招標投標法及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，造成投標商質(zhì)疑或投訴，招標機構(gòu)受到處罰甚至被取消招標資格；八是物資采購(含招投標)風險，主要體現(xiàn)在未按規(guī)定編制、審批、調(diào)整、執(zhí)行需求或采購計劃，需求或采購計劃不準確、不合理，造成庫存短缺或積壓；九是質(zhì)量風險，主要體現(xiàn)在對接卸油品外觀把關(guān)不嚴，雨季來臨均容易造成罐底油水高超高，不檢查罐底油質(zhì)量，不檢查加油機濾網(wǎng)清潔度，罐底油含油較多雜質(zhì)不能及時發(fā)現(xiàn)；十是道德廉潔風險，主要體現(xiàn)在員工為貪圖個人利益，通過違規(guī)違紀手段為自己或他人謀取利益。以上風險都需要銷售企業(yè)進一步加強梳理明確崗位職責，規(guī)范管理流程，嚴格落實不相容崗位監(jiān)督要求，加強重點環(huán)節(jié)、重點崗位的監(jiān)督管理，持續(xù)從源頭上抓好風險防控。

三、擬采取的措施

建議從以下幾方面做好財務(wù)核算型到財務(wù)管理型的財務(wù)會計轉(zhuǎn)型工作：一是做好現(xiàn)有會計人員的培養(yǎng)工作，隨著國家財稅體制改革的深入進行，集團公司自身體制改革及各項業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，對財務(wù)人員的要求不斷提高，為更好地適應(yīng)新發(fā)展、新要求，組織財務(wù)人員通過送培、請專家培訓、與其他企業(yè)交流等多種方式開展多樣化學習培訓，同時通過師帶徒、內(nèi)部論壇、創(chuàng)新小組、業(yè)務(wù)競賽等不同形式，提高實操能力，加快財務(wù)人才培養(yǎng)，提升財務(wù)人員素質(zhì)；主動適應(yīng)財務(wù)共享服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展以及人員結(jié)構(gòu)變化，推動財務(wù)由會計核算型向價值管理型轉(zhuǎn)變。以提升能力為目標，完善以業(yè)務(wù)能力為導向、以崗位需求為重點、分層次的財務(wù)人才培養(yǎng)體系，增強培訓的針對性和系統(tǒng)性，加快培養(yǎng)一批管理會計人才；暢通人才成長通道，加強統(tǒng)籌規(guī)劃，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，完善崗位績效、崗位晉升等考核激勵機制，鼓勵財務(wù)人員“走出去”，深入經(jīng)營實踐、跨部門鍛煉與交流等，不斷提升專業(yè)素質(zhì)和管理能力，進一步完善財務(wù)人員引進、鍛煉、培養(yǎng)和聘用機制。二是完善財務(wù)管理組織架構(gòu)建設(shè)。借助信息化技術(shù)，促進財務(wù)工作的標準化和集約化方向，讓財務(wù)工作人員從繁雜的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，將更多的精力集中在數(shù)據(jù)分析、差異解釋、風險管控等高價值回報的工作中；加強財務(wù)向業(yè)務(wù)滲透，財務(wù)分析從面向結(jié)果轉(zhuǎn)型為面向過程，財務(wù)人員可深入到企業(yè)業(yè)務(wù)運作當中參與規(guī)劃的決策，并在財務(wù)管理中落實企業(yè)戰(zhàn)略；企業(yè)其他運營部門的人員也要納入到管理會計的組織架構(gòu)當中，并對管理會計的職能、方法、工作范圍有清晰的了解，促進彼此之間的密切配合。三是建設(shè)以財務(wù)管理為核心的企業(yè)管理團隊。目前企業(yè)發(fā)展已經(jīng)進入提質(zhì)增效的發(fā)展階段，提高發(fā)展的質(zhì)量和效益已成為企業(yè)發(fā)展的目標，精細化管理已成為企業(yè)管理的主要方式，而財務(wù)管理正是實現(xiàn)以上目標和方式的必要手段，所以建立一支綜合性、高素質(zhì)的管理團隊是確保企業(yè)發(fā)展壯大的基礎(chǔ)。管理團隊在日常經(jīng)營決策中必須堅持事前算贏，將財務(wù)管理的核心理念鑲嵌于日常決策過程中，為企業(yè)創(chuàng)造最大的價值。四是加快業(yè)財融合建設(shè)，在各類經(jīng)營管理環(huán)節(jié)嵌入財務(wù)管理的計劃、預(yù)測、決策功能，助推企業(yè)平穩(wěn)快速發(fā)展。擴大業(yè)財融合“入腳點”，加大財務(wù)業(yè)務(wù)與經(jīng)營業(yè)務(wù)的對接，將事后的算賬評價擴展至事前的研判開發(fā)、事中的跟蹤護航、事后的評估總結(jié)上，以企業(yè)當前時期的經(jīng)營熱點和難點為業(yè)財融合重點，以企業(yè)發(fā)展的趨勢及遠景為業(yè)財融合的共生點，在推動經(jīng)營業(yè)務(wù)量效平衡、合規(guī)合法、智慧營銷、物聯(lián)開發(fā)、行業(yè)先進上不斷轉(zhuǎn)變財務(wù)視角，深化財務(wù)工作轉(zhuǎn)型、加快財務(wù)管理深化應(yīng)用；找準財務(wù)分析“切入點”，深化財務(wù)分析的深度與廣度，開展多維度經(jīng)營效益專題分析，突出分解剖析經(jīng)營創(chuàng)效重點與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強對產(chǎn)品營銷措施、點供效益、精準營銷、大班制改革下量效變化等進行專題分析，及時做好輔助指導；加強對先進單位與有潛力單位的總結(jié)與幫促，及時歸納典型做法，查找薄弱環(huán)節(jié)，促進共同提高盈利水平；不斷創(chuàng)新財務(wù)分析形式與方法，構(gòu)建全價值鏈全過程分析，對外采價波動、量價匹配、營銷效果、費用水平等進行綜合分析，從分析數(shù)據(jù)中找癥結(jié)，向分析結(jié)果中尋提升。五是推進全面風險管理建設(shè)，確保企業(yè)的平穩(wěn)快速發(fā)展。持續(xù)對風險進行動態(tài)識別、分析和評價，分析整理風險的表現(xiàn)形式及防控措施，豐富風險案例庫，以內(nèi)部控制及風險清單為基礎(chǔ)，強化員工風險警示教育，提升員工風險意識和風險應(yīng)對能力，確保風險應(yīng)對有效執(zhí)行，推進全面風險管理與內(nèi)控管理有機結(jié)合。緊緊圍繞企業(yè)工作重心，以各類財務(wù)收支、內(nèi)控審計、“小金庫”帳外帳和內(nèi)部風險自查自糾為依托，以全面檢查、專項檢查為內(nèi)容，采用外部審計、內(nèi)部交叉等多種形式，實現(xiàn)審計檢查全覆蓋，通過以查促改形成威懾機制，切實杜絕屢查屢犯現(xiàn)象。從嚴、從細、從實抓好各項財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，做到制度體系完善，財務(wù)基礎(chǔ)工作有章可循；財務(wù)管理制度執(zhí)行到位，崗位職責細化落實；財務(wù)監(jiān)督高效有力，問題整改及時到位。六是建立有效的信息交流系統(tǒng)。對于所有的企業(yè)來說，財務(wù)管理的信息是其經(jīng)營和管理的總體性的反映，從中能夠找出企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營以及管理過程中存在的問題以及潛在的風險，從而及時的找出有針對性的措施，更好的預(yù)防風險。要建立有效地信息交流和反饋系統(tǒng)，保證搜集到的市場信息和用戶的反饋能夠及時、完整、準確的傳達到?jīng)Q策和管理層，這樣管理層能夠根據(jù)這些信息來適當?shù)膶ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動進行適當?shù)恼{(diào)整，保證運行的安全性。

作者：曹寧 單位：中國石化銷售有限公司廣西貴港石油分公司