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一、信譽(yù)、信任、信用

信任是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)心理現(xiàn)象，學(xué)者已從社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)各個(gè)角度進(jìn)行解釋。Luhmann（1979）指出，信任是在一項(xiàng)既定的人際活動(dòng)中個(gè)體面臨的潛在危害與潛在利益的比率。信任是對未知的推測。McAlliste（r1995）認(rèn)為人際信任包含兩個(gè)下屬成分：基于認(rèn)知的信任和基于情感的信任。本文所討論的信任是基于認(rèn)知的信任。從客體角度講，影響信任的個(gè)人因素有個(gè)體的名譽(yù)聲望、表現(xiàn)、能力。聲譽(yù)可以填補(bǔ)信息不足，促進(jìn)合作的愿望，減少交易成本（H.Lorenz，1988）。從信號傳遞角度講，聲譽(yù)或信譽(yù)是一種信號，“信譽(yù)———信任”的機(jī)制既是從眾的心理機(jī)制，也是一種通過信號傳遞來減少信息不對稱的機(jī)制。所以我們講甲信任乙，是指乙通過某種信號，使甲相信乙有能力有意愿完成某種行為。這種基于信任的行為就是信用。信任只是一種心理傾向，其最終指向一種行為，信任主體和信任客體發(fā)生某種形式的合作———信用。此外，影響信任的還有環(huán)境因素：制度、懲罰等。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信任功能

（一）委托關(guān)系是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信任功能發(fā)揮作用的基本前提

委托關(guān)系的形成可以說是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信任功能產(chǎn)生的根本原因和前提。信息不對稱情況下，當(dāng)委托關(guān)系雙方出現(xiàn)委托人不信任人，而人不誠信的博弈結(jié)果，會(huì)導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信任功能的實(shí)現(xiàn)

基于前面的信號傳遞理論以及對信任概念的分析，信譽(yù)（信號）———信任（心理傾向）———信用（行為）的作用機(jī)理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息要實(shí)現(xiàn)信任功能，首先應(yīng)充分披露信息的生產(chǎn)過程、生產(chǎn)的內(nèi)部環(huán)境，以及第三方的審計(jì)結(jié)果，這可以作為取得信任的信號，根據(jù)影響信任的因素，客體除了需具有聲譽(yù)外，還要有能力。這則是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量來實(shí)現(xiàn)信任。最終促成信任主體（信息使用者）、信任客體（信息提供者）之間的信用行為，如利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相關(guān)決策。這個(gè)過程離不開外部環(huán)境：準(zhǔn)則制度的完善、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)理論的創(chuàng)新、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰或行業(yè)的自律。

1.信息生產(chǎn)過程的披露

作為信息的生產(chǎn)過程，復(fù)式記賬可以全面地、相互聯(lián)系地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，復(fù)式記賬的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是會(huì)計(jì)賬戶，企業(yè)應(yīng)披露會(huì)計(jì)賬戶的經(jīng)濟(jì)含義，否則復(fù)式記賬也只能是虛假的完美技術(shù)，價(jià)值在虛假的賬戶中流轉(zhuǎn)。隨著業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新，會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)出一定的局限性，如無法對企業(yè)巨額的奢侈浪費(fèi)、貪污腐敗、利益交換進(jìn)行控制。

2.信息生產(chǎn)內(nèi)部環(huán)境的披露

內(nèi)部控制信息披露是信息生產(chǎn)內(nèi)部環(huán)境的信號顯示機(jī)制，指企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)向外界披露本單位內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性評價(jià)的信息以及注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制報(bào)告審核的信息（楊有紅、汪薇，2008）。

3.外部審計(jì)報(bào)告披露

外部審計(jì)除了對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，對內(nèi)部控制報(bào)告也要進(jìn)行審計(jì)，這些審計(jì)報(bào)告的披露作為來自第三方的驗(yàn)證具有很強(qiáng)的信號效應(yīng)。

4.信任客體的能力因素：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性、可比性等多種特證，從信任角度講，信任是以過去推測未來，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是可靠推測信息提供方的信托責(zé)任履行的能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息所反映的是企業(yè)過去一段經(jīng)營時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營狀況及資金狀況，了解歷史是預(yù)測未來的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是對企業(yè)過去歷史的記錄，是企業(yè)重要的發(fā)展軌跡，能夠幫助委托人了解企業(yè)，做出分析和預(yù)測，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的預(yù)測作用能夠減輕信息提供者行為的不可預(yù)測性，從而減輕信息使用者不信任的程度。

5.信任功能實(shí)現(xiàn)的外部環(huán)境

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要功能就是為企業(yè)經(jīng)營者提供多樣的會(huì)計(jì)處理方法，從而盡可能地保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可信度與真實(shí)度，增進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的信任功能。另外，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，委托人在選擇人時(shí)，便可進(jìn)行橫向和縱向的比較，通過對各方人所提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析、比較和決策，提高了會(huì)計(jì)信息使用的可信度和可比性。會(huì)計(jì)理論的不斷創(chuàng)新能增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息解釋和預(yù)測信任客體的行為。行業(yè)自律或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管制都會(huì)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的信任功能。

三、結(jié)論及研究展望

本文就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)信任功能進(jìn)行了分析和論述，在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和信任理論的基礎(chǔ)上，提出信譽(yù)（信號）———信任（心理傾向）———信用（行為）的信任機(jī)制，將委托、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露、內(nèi)部控制信息披露、審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)理論研究等眾多因素統(tǒng)一在會(huì)計(jì)信任框架內(nèi)，是對會(huì)計(jì)理論新視角的構(gòu)建。將原有會(huì)計(jì)信任理論解決委托人和人之間的信任，拓寬到信息提供者和信息使用者之間的信任。未來需要進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的信用行為。

作者：徐慧曄單位：中北大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院