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全面預(yù)算的作用：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中管理控制的方法，是確保戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效工具。現(xiàn)已成為大型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理都是從財(cái)務(wù)預(yù)算開(kāi)始，以此為基礎(chǔ)不斷拓展預(yù)算覆蓋面并強(qiáng)化預(yù)算機(jī)制，逐步向經(jīng)營(yíng)預(yù)算轉(zhuǎn)變。

一、首先是一個(gè)經(jīng)營(yíng)理念的轉(zhuǎn)變

第一：以生產(chǎn)為中心，即創(chuàng)一流企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，集中一貫管理的原則。第二：樹(shù)立服務(wù)至上的理念，增強(qiáng)財(cái)務(wù)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的保障功能，建立適應(yīng)市場(chǎng)的竟?fàn)庴w系。第三：以價(jià)值管理為中心，即以價(jià)值最大化為導(dǎo)向，精益運(yùn)營(yíng)，優(yōu)化戰(zhàn)略管理體系，培育創(chuàng)新強(qiáng)勢(shì)文化，規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。編制年度預(yù)算的思考方式是：成本最低，價(jià)值最大，分段式、局部最優(yōu)。整個(gè)產(chǎn)品線，產(chǎn)品組合價(jià)值創(chuàng)造最大。

二、財(cái)務(wù)管理是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的控制手段。

具體的就是以全面預(yù)算管理為綱、以標(biāo)準(zhǔn)成本管理為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量控制為核心，以信息化技術(shù)為支撐的原則。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)公司預(yù)算制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)施跟蹤的原則，通過(guò)財(cái)務(wù)核算的方法，對(duì)預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際完成的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以數(shù)字的形式進(jìn)行計(jì)量，并匯同其他業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行對(duì)比、分析、評(píng)價(jià)、反饋。

三、財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括：資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算，現(xiàn)金流量預(yù)算三張主表。

還包括企業(yè)重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)批標(biāo)預(yù)算、產(chǎn)品市場(chǎng)需求分析預(yù)算、在建項(xiàng)目工作進(jìn)度預(yù)算及資金需求預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、銷(xiāo)售收入預(yù)算、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本預(yù)算等。所以，財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)年度或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度資金的取得和投放、收入和支出、經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)作所作的具體安排。以財(cái)務(wù)報(bào)表予以反映的一種形式。

（一）財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)現(xiàn)金流量預(yù)算，定期對(duì)現(xiàn)金的流向、流速、流量進(jìn)行監(jiān)控，使企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生符合公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求，促使各項(xiàng)活動(dòng)按計(jì)劃節(jié)點(diǎn)進(jìn)行，保證業(yè)務(wù)發(fā)生量的合理性。

（二）以資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)為核心加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，健立健全債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與預(yù)警，并制定風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁和應(yīng)對(duì)措施。切實(shí)防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)。

（三）建立財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。以精細(xì)化成本費(fèi)用定額和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)及控制措施為手段，加強(qiáng)成本、固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用全過(guò)程的控制。確立成本管理的系統(tǒng)性和全局性。提升產(chǎn)品成本的竟?fàn)幜Α?/p>

（四）財(cái)務(wù)信息是生產(chǎn)作業(yè)自動(dòng)化的副產(chǎn)品。稽合功能設(shè)置于電腦系統(tǒng)中，確保財(cái)務(wù)資料的正確性，會(huì)計(jì)資料就源歸集，實(shí)時(shí)自動(dòng)拋帳，物流與資金流一致。對(duì)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，了解項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況，為下一年合理編制預(yù)算提供可靠依據(jù)，也為預(yù)算考核后的獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。

（五）對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行杜邦財(cái)務(wù)分析，與其他企業(yè)比較，確定公司價(jià)值增長(zhǎng)點(diǎn)。對(duì)年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行層層分解，作為控制目標(biāo)，突出資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算管理。

（六）預(yù)算分析的對(duì)象由三張表深入到業(yè)務(wù)層面，通過(guò)業(yè)務(wù)預(yù)算分析挖掘業(yè)務(wù)，流程價(jià)值。使其能夠有效指導(dǎo)后期預(yù)算的執(zhí)行。

（七）完善和深化邊際貢獻(xiàn)、價(jià)值貢獻(xiàn)、物化成本、質(zhì)量成本、事故成本、資金占用等不同的價(jià)值衡量標(biāo)準(zhǔn)，衡量和分析各業(yè)務(wù)單元、各流程、各工序、各產(chǎn)品的價(jià)值創(chuàng)造力，運(yùn)行價(jià)值驅(qū)動(dòng)分析，把握關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。（即杠桿原理——追求股東價(jià)值。）

（八）采用長(zhǎng)計(jì)劃、短安排的做法，根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況，可以滾動(dòng)預(yù)算。使預(yù)算適時(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況，增強(qiáng)預(yù)算的指導(dǎo)作用。

（九）財(cái)務(wù)人員的工作重心應(yīng)由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算、編制報(bào)表及財(cái)務(wù)監(jiān)控轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值管理。

（十）財(cái)務(wù)部要與公司的各部門(mén)、各分子公司緊密的溝通和協(xié)作，這樣才能使公司的效益不斷增加，實(shí)現(xiàn)公司的長(zhǎng)期目標(biāo)。

四、財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中起著控制和考核的作用，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有一定的戰(zhàn)略指導(dǎo)作用。

就財(cái)務(wù)預(yù)算，中外研究者有諸多定義，比較有典型性的觀點(diǎn)是：企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上用數(shù)量、金額的形式反映企業(yè)下一年度供、產(chǎn)、銷(xiāo)及財(cái)務(wù)等方面的經(jīng)營(yíng)策略，是內(nèi)部控制的重要組成部分。一般情況下，企業(yè)按年度編制財(cái)務(wù)預(yù)算，而業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算則是分季度、月份落實(shí)。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)管理的重要依據(jù)，同時(shí)也是制定、落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算又被稱為“企業(yè)總預(yù)算”。

五、財(cái)務(wù)預(yù)算中，現(xiàn)金流預(yù)算應(yīng)是重中之重的預(yù)算。

如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有了一定的現(xiàn)金做支撐，再好的項(xiàng)目也無(wú)法實(shí)施，所以如何科學(xué)又切合實(shí)際的編制現(xiàn)金流量預(yù)算，就要求財(cái)務(wù)人員通過(guò)橫向與縱向多方面的考慮，對(duì)本企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的三年內(nèi)市場(chǎng)需求、產(chǎn)品銷(xiāo)售、應(yīng)收帳款回款率及銀行對(duì)企業(yè)的貸款的情況詳細(xì)的了解。如我們編制現(xiàn)金流量預(yù)算表時(shí)，第一要考慮到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈額在這個(gè)會(huì)計(jì)年度的是否會(huì)出現(xiàn)負(fù)流量，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金的流入與流出十四條項(xiàng)目中，應(yīng)著重考慮：二行銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，三行客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額，五行向其他金融機(jī)構(gòu)拆入資金凈增加額，十四行收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金的現(xiàn)金流入情況。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出：十六行購(gòu)買(mǎi)商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金，十七行客戶貸款及墊款凈增加額，十八行存放中央銀行和同業(yè)款項(xiàng)凈增加額，二十二行支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，二十三行支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，二十四支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算的最初，人們并沒(méi)有完全意識(shí)到現(xiàn)金流在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的得重要性，關(guān)注較多的是年度資產(chǎn)負(fù)債情況和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)情況，尤其是關(guān)注反映在帳表上的利潤(rùn)是多少，以此來(lái)衡量企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)效益。有些企業(yè)就以加大應(yīng)收款來(lái)增加當(dāng)期收入，從而達(dá)到增大當(dāng)期利潤(rùn)的目的。由于不切合實(shí)際的增大應(yīng)收帳款，造成應(yīng)收帳款最終無(wú)法的收回，為企業(yè)以后年度的經(jīng)營(yíng)潛虧埋下了種子。隨著國(guó)家的改革開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展。財(cái)務(wù)預(yù)算這門(mén)學(xué)科與國(guó)際會(huì)計(jì)法規(guī)的接軌和相融，財(cái)務(wù)人員及企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算在認(rèn)識(shí)上和操作規(guī)程上都有了新的理念和提高。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算在我們一些中小的全資國(guó)有企業(yè)還沒(méi)有完全的運(yùn)用的得心應(yīng)手，也沒(méi)有得到廣泛的推廣，即使是已經(jīng)開(kāi)展預(yù)算管理的企業(yè)，在預(yù)算的編制和執(zhí)行過(guò)程中也存在著諸多的問(wèn)題。例如在預(yù)算編制時(shí)將以前年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單的相加或是生搬硬套把別人的預(yù)算裝上自己的數(shù)據(jù)，換湯不換藥的應(yīng)付。接下來(lái)在具體的使用過(guò)程中，一方面并不嚴(yán)格的按照所編制的預(yù)算去執(zhí)行，另一方面因?yàn)轭A(yù)算編制時(shí)未進(jìn)行科學(xué)合理的分析和研究，編制出的來(lái)的預(yù)算也起不到指導(dǎo)工作的作用。這就形成了預(yù)算工作成了雞肋。丟之可惜，用之無(wú)用的尷尬地位。就我個(gè)人的理解，我們?cè)诰幹曝?cái)務(wù)預(yù)算工作時(shí)，第一是要將企業(yè)近三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納整理，并進(jìn)行各類(lèi)指標(biāo)的對(duì)比分析。第二是要將企業(yè)近三年的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)理歸類(lèi)，并寫(xiě)出書(shū)面的分析資料以備查閱。第三要將同行業(yè)三年的市場(chǎng)信息進(jìn)行收集整理。第四要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行近三年的分析考察。只有將以上的資料都運(yùn)用到財(cái)務(wù)預(yù)算編制中，所編制出的財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)管理才能起到指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)的作用，并且有效地激勵(lì)機(jī)制能夠調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)人員的能動(dòng)性，減少企業(yè)的費(fèi)用浪費(fèi)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。例如我們要編制蒙鑫有限公司的現(xiàn)金流量表預(yù)算，他的數(shù)據(jù)如下圖。首先要集蒙鑫公司近三年的現(xiàn)金流量資料及三年用款額度的資料以備。下面以蒙鑫公司2013年到2015年第二季度的現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。通過(guò)蒙鑫公司2013年到2015年第二季度的現(xiàn)金流資料分析得出，由于市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，蒙金公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入大于流出，凈流量呈逐年現(xiàn)上升趨勢(shì)。這就表明蒙鑫公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是在穩(wěn)中有升的良性循環(huán)中進(jìn)行。投資活動(dòng)逐年增加，但收回的投資收益不盡人意，這就要求公司的決策層要重新進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，采用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行對(duì)外投資的經(jīng)營(yíng)決策。通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)的分析可以了解到，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的額度三年趨于平穩(wěn)，這說(shuō)明企業(yè)在近些年沒(méi)有要擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的考慮。

六、預(yù)算執(zhí)行保障和監(jiān)督措施

（一）在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束，要對(duì)各個(gè)部室及分公司預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)考核。在確定考核獎(jiǎng)懲時(shí)，要充分考慮各個(gè)部室自身的特點(diǎn)，及各部室在年初編制預(yù)算對(duì)一些固定費(fèi)用采用的是先進(jìn)編制預(yù)算還是保守編制預(yù)算的方法，以達(dá)到完成預(yù)算受獎(jiǎng)勵(lì)的現(xiàn)象，對(duì)于存在此種問(wèn)題，在預(yù)算考核時(shí)，公司可以在酌情考慮實(shí)績(jī)與預(yù)算的差異方向及大小的同時(shí)根據(jù)各部門(mén)預(yù)算的特殊性決定獎(jiǎng)勵(lì)方案的系數(shù)。對(duì)于預(yù)算難度大的部門(mén)獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)大一些，對(duì)于預(yù)算難度小的部門(mén)獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)小一些。以此鼓勵(lì)員工盡可能編制科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)算方案。能為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)到指導(dǎo)和預(yù)見(jiàn)作用。

（二）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)著重點(diǎn)，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的要求，把事前內(nèi)部審計(jì)監(jiān)檢的重心貫穿于預(yù)算的全過(guò)程。既要抓好預(yù)算編制審計(jì)，又要抓好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；從預(yù)算收入入手，著力于預(yù)算支出審計(jì)；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程審計(jì)，逐步健全和完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的法制化和規(guī)范化。其次，要有明確的目標(biāo)，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算的合理、準(zhǔn)確，規(guī)范和有效，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。特別是加大事前審計(jì)工作，增強(qiáng)預(yù)算的透明度和約束力；通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的審計(jì)，有效抑制財(cái)務(wù)資金使用中的不合理現(xiàn)象。

（三）公司堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，努力拓展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；堅(jiān)持以質(zhì)量為生命，以效益為保障，確保公司合理的利潤(rùn)水平；堅(jiān)持以資金為血液，保持較好的客戶項(xiàng)目回款率；堅(jiān)持以成本費(fèi)用管控為保證，努力提高公司的效益水平。

（四）依據(jù)國(guó)家財(cái)稅法律法規(guī)等相關(guān)政策，對(duì)本公司預(yù)算管理的職能部門(mén)/財(cái)務(wù)部門(mén)不斷強(qiáng)化支撐服務(wù)的管理職能，加大對(duì)公司成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行的管控力度，科學(xué)合理、安全高效的定期組織并深入開(kāi)展經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況的跟蹤分析與監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，及時(shí)提出相應(yīng)的管理舉措，不斷提高公司勘探生產(chǎn)成本的核算和管理水平。

（五）公司進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)運(yùn)作模式，鞏固并發(fā)展效益型的優(yōu)質(zhì)客戶，確保高質(zhì)量的客戶服務(wù)能力，不斷提升業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的效益和水平。

作者：安海英 單位：內(nèi)蒙古地質(zhì)勘查有限責(zé)任公司