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摘要：

近年來(lái)，農(nóng)發(fā)行無(wú)論是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)還是內(nèi)控管理都取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，特別是去年農(nóng)發(fā)行躋身財(cái)富世界500強(qiáng)，有力彰顯了其在農(nóng)村金融中的骨干和支柱作用。為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，積極利用新常態(tài)這個(gè)戰(zhàn)略機(jī)遇繼續(xù)凸顯和擴(kuò)大農(nóng)發(fā)行的重要作用，農(nóng)發(fā)行除了重新定位現(xiàn)有架構(gòu)、積極拓展新業(yè)務(wù)外，在管理方面要持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，有效進(jìn)行事前防控和事后糾偏，實(shí)現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。而預(yù)算管理可以使企業(yè)的長(zhǎng)短期戰(zhàn)略和年度工作計(jì)劃很好地協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團(tuán)及其各個(gè)分部的目標(biāo)，為企業(yè)的目標(biāo)提供合理保障。本文在列示預(yù)算管理的作用基礎(chǔ)上，分析農(nóng)發(fā)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制基礎(chǔ)、方式、方法及執(zhí)行、考核環(huán)節(jié)的現(xiàn)狀和原因，提出如何有效運(yùn)用預(yù)算管理、選擇合適的預(yù)算編制方法、加強(qiáng)預(yù)算管理考核等內(nèi)控建設(shè)等方面的舉措。

關(guān)鍵詞：

農(nóng)發(fā)行；預(yù)算；管理；探析

從企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度看，好的企業(yè)管理等于好的戰(zhàn)略制定加好的戰(zhàn)略執(zhí)行。預(yù)算管理可以使企業(yè)的長(zhǎng)短期戰(zhàn)略和企業(yè)的年度工作計(jì)劃很好地協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團(tuán)及其各個(gè)分部的目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算的編制、實(shí)施和修正，促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”，為企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。財(cái)務(wù)預(yù)算,作為全面預(yù)算中重要組成部分，負(fù)責(zé)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施，對(duì)企業(yè)相關(guān)的投融資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用。正因如此，財(cái)務(wù)預(yù)算管理在很多企業(yè)得以推廣運(yùn)用。但對(duì)躋身財(cái)富世界500強(qiáng)的農(nóng)發(fā)行，其廣大基層對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算工作知之甚少，更談不上去運(yùn)用，鑒于此，筆者結(jié)合農(nóng)發(fā)行工作實(shí)際，初步探析農(nóng)發(fā)行推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要性及工作難點(diǎn)和完善措施。

一、推行財(cái)務(wù)預(yù)算的作用和必要性

(一)規(guī)劃作用全面預(yù)算管理正是以公司戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)規(guī)劃未來(lái)的發(fā)展來(lái)指導(dǎo)現(xiàn)在的實(shí)踐，是對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體落實(shí)與進(jìn)一步量化。管理者在認(rèn)真規(guī)劃未來(lái)的同時(shí)，需要確立收益、費(fèi)用、未來(lái)增長(zhǎng)的具體目標(biāo)。其作用是發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的瓶頸、提高資源的配置效率，通過(guò)預(yù)算規(guī)劃，管理者可以從不同視角對(duì)單位發(fā)展提出看法，為更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提出建議。

(二)溝通與協(xié)調(diào)作用傳統(tǒng)管理模式下的主要缺陷之一就是未對(duì)各職能部門之間進(jìn)行整合，各部門均從本位出發(fā)，滿足于本部門目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，往往會(huì)出現(xiàn)1+1<2的現(xiàn)象。而預(yù)算的制定是企業(yè)各職能部門通力合作的結(jié)果，最后確定的總體預(yù)算是各個(gè)職能部門的綜合平衡的結(jié)果，單位總體預(yù)算的達(dá)成是以各職能部門的預(yù)算達(dá)成為前提做支持，單位內(nèi)部各職能部門必須協(xié)調(diào)一致，才能最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算。

(三)監(jiān)控作用通過(guò)設(shè)立績(jī)效目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，管理者根據(jù)預(yù)算可以監(jiān)控單位總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和經(jīng)營(yíng)狀況。通過(guò)預(yù)算分解，定期或不定期地比較某一期間的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的差距，從而相應(yīng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或修正預(yù)算，對(duì)涉及某職能部門，可以分析是其主觀努力不夠還是客觀因素所致，并及時(shí)予以提示和更正，更好地促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)。

(四)改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)預(yù)算確立后，管理者就需要承擔(dān)與預(yù)算績(jī)效相關(guān)的責(zé)任，通過(guò)特定期間的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)的比較，可以多維度評(píng)價(jià)評(píng)估管理者的績(jī)效，而傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是就實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)單維度進(jìn)行評(píng)價(jià)，難以科學(xué)反應(yīng)企業(yè)的進(jìn)步和貢獻(xiàn)，進(jìn)而難以調(diào)動(dòng)管理者和員工工作主動(dòng)性和積極性。

二、農(nóng)發(fā)行推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

目前農(nóng)發(fā)行預(yù)算管理還處在起步階段，預(yù)算管理的范圍較窄，僅涉及利潤(rùn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、采購(gòu)管理等方面，預(yù)算管理的制度建設(shè)也不全面，沒(méi)有專門預(yù)算制度或辦法，預(yù)算要求僅僅以文件要求下達(dá)，且無(wú)專業(yè)的預(yù)算管理人員，編制預(yù)算方法單一，也無(wú)系統(tǒng)支撐。具體表現(xiàn)在：

(一)編制基礎(chǔ)薄弱農(nóng)發(fā)行的預(yù)算工作更多體現(xiàn)在總行層面，省、市分行及基層行既是預(yù)算執(zhí)行單位，也是預(yù)算編制單位。但占機(jī)構(gòu)數(shù)超七成的基層行為滿足核算要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部多與營(yíng)業(yè)部合并，每人基本都身兼數(shù)職，根本無(wú)專門預(yù)算崗，預(yù)算的工作大多由柜面會(huì)計(jì)人員承擔(dān)；大部分行在預(yù)算時(shí)，僅僅根據(jù)往年情況及今年可以預(yù)計(jì)的情況簡(jiǎn)單加計(jì)匯總就進(jìn)行報(bào)送，沒(méi)起到應(yīng)有的預(yù)算效果。

(二)編制方式不科學(xué)以年初制定各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)績(jī)效數(shù)字為例，目前管理行下達(dá)工作任務(wù)時(shí)，更多地著眼于把上級(jí)行下達(dá)的任務(wù)再分配，沒(méi)有從根本上進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算、分析和挖潛，即便是要求基層行測(cè)算年底實(shí)現(xiàn)的績(jī)效情況，也只是一項(xiàng)工作，并未從其上報(bào)的測(cè)算中溝通、決策，進(jìn)而精準(zhǔn)下達(dá)工作任務(wù)目標(biāo)。而基層行也缺乏財(cái)務(wù)預(yù)算這一平臺(tái)，反應(yīng)基層行的實(shí)際，所以只能被動(dòng)接受任務(wù)，預(yù)算工作形同虛設(shè)。

(三)預(yù)算一成不變或脫離實(shí)際由于編制預(yù)算時(shí)不可能精準(zhǔn)預(yù)測(cè)到所有可能在當(dāng)期發(fā)生的事情，所以預(yù)算可給予一定的調(diào)整，如果當(dāng)市場(chǎng)狀況發(fā)生重大變化或其他原因使得預(yù)算不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，預(yù)算難以及時(shí)做出調(diào)整，就會(huì)使預(yù)算脫離實(shí)際，變成空洞的過(guò)時(shí)數(shù)字，失去了其應(yīng)有的作用。

(四)執(zhí)行過(guò)程缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)于預(yù)算中需要處理的重要決策事項(xiàng)，應(yīng)該有單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定如何處理，而不再是主要領(lǐng)導(dǎo)一人說(shuō)了算。這樣會(huì)扭曲單位資源配置，還會(huì)影響基層行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，如果預(yù)算指標(biāo)不合理，就會(huì)讓整個(gè)的預(yù)算考核體系缺乏客觀性和公正性。

（五）科技手段比較落后目前，農(nóng)發(fā)行財(cái)務(wù)預(yù)算還處于單機(jī)、手工的原始狀態(tài)，尚未建立預(yù)算管理系統(tǒng)。以管理費(fèi)用為例，基層行的費(fèi)用預(yù)算、開(kāi)支、臺(tái)賬和分析等均通過(guò)人工提取數(shù)據(jù)進(jìn)行，未能運(yùn)用大數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)開(kāi)支進(jìn)行分析，數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)透視的功能基本沒(méi)有，不能對(duì)采購(gòu)物品、服務(wù)的價(jià)格、質(zhì)量以及供應(yīng)商進(jìn)行深入、持續(xù)的分析與評(píng)價(jià)。

三、完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理的建議

（一）重視預(yù)算作用，積極推行預(yù)算管理財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)管理的重要依據(jù)，同時(shí)也是制定、落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)，其編制的好壞不僅關(guān)系到全面預(yù)算管理的成敗，而且關(guān)系到全行戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的能否實(shí)現(xiàn)。所以各行應(yīng)對(duì)預(yù)算管理有全面而深刻地認(rèn)識(shí)，有效實(shí)施全面預(yù)算管理，最終使其成為實(shí)施全行總體戰(zhàn)略與提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效的工具，從而保證總體戰(zhàn)略的進(jìn)一步落實(shí)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率與經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

（二）上下系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)，選擇恰當(dāng)編制方式和方法一是預(yù)算方式要適當(dāng)。理想的預(yù)算編制方式應(yīng)“上下結(jié)合”，即先自下而上，后自上而下，如果有必要的話，還可以“二上二下”，其目的就是既要充分考慮基層實(shí)際情況，也要分析其發(fā)展?jié)摿Γ瑸闇?zhǔn)確編制預(yù)算奠定基礎(chǔ)；二是預(yù)算方法要恰當(dāng)。編制預(yù)算既不能長(zhǎng)期運(yùn)用一種方法，也不能頻繁調(diào)整/既不能圖省事，在往年的實(shí)績(jī)上進(jìn)行加減，也不能因求所謂的精準(zhǔn)，搞得過(guò)于煩瑣。以編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算為例，應(yīng)充分分析各預(yù)算主體人員有無(wú)變化、近三年增減幅度、上年度實(shí)際支出以及有無(wú)支出特殊事項(xiàng)等，在此分析的基礎(chǔ)上，考慮到編制年度的增減情況，可以采用“增量預(yù)算”編制方法進(jìn)行編制。總之各行在深入學(xué)習(xí)已有八種預(yù)算編制方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)管理需要選擇適當(dāng)方法進(jìn)行編制。

（三）提升信息科技支撐，建立科學(xué)指標(biāo)體系傳統(tǒng)的考評(píng)體系過(guò)于簡(jiǎn)單、狹隘，在指標(biāo)上和實(shí)現(xiàn)的方向?qū)Τ跫?jí)，難以準(zhǔn)確反應(yīng)和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和相關(guān)人員的努力程度，容易迫使執(zhí)行人行為短期化，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。所以農(nóng)發(fā)行堅(jiān)持引進(jìn)來(lái)、走出去，不斷學(xué)習(xí)、引進(jìn)金融同業(yè)先進(jìn)成熟的財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)、科學(xué)設(shè)置預(yù)算指標(biāo)、確定先進(jìn)合理的預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值，通過(guò)建設(shè)預(yù)算管理系統(tǒng)，將管理要求嵌入系統(tǒng)中去，開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用支出預(yù)警控制系統(tǒng)，通過(guò)采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)即能實(shí)現(xiàn)預(yù)算管控，減少人為等主觀因素的作用，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理應(yīng)有的作用。

（四）分析因素變化，及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整過(guò)于強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性或嚴(yán)肅性都是一種錯(cuò)誤的行為。當(dāng)運(yùn)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，管理者就應(yīng)該及時(shí)、主動(dòng)地調(diào)整預(yù)算。當(dāng)然，預(yù)算的調(diào)整必須基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化，且變化需要調(diào)整預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行深入分析、詳細(xì)記載調(diào)整原因，明確調(diào)整范圍和金額，提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，經(jīng)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)后方可按調(diào)整后預(yù)算執(zhí)行。

（五）強(qiáng)化預(yù)算事中控制，建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制傳統(tǒng)的預(yù)算管理主要強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制，而對(duì)預(yù)算的執(zhí)行與控制的重視不夠，實(shí)際上財(cái)務(wù)預(yù)算的事前、事中和事后控制是相對(duì)的。對(duì)管理行的某些事項(xiàng)是事后控制，往往是基層行的事中控制。只有通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析，才能更好地進(jìn)行控制。形成分析報(bào)告，也是基層預(yù)警機(jī)制的重要組成部分，預(yù)算單位應(yīng)該從收入、成本、費(fèi)用等多維度的反應(yīng)預(yù)算執(zhí)行情況，充分揭示出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的重要風(fēng)險(xiǎn)，才能夠及時(shí)反應(yīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)調(diào)整或修正后的財(cái)務(wù)后果。只有這樣，才能有效控制和有利于積累經(jīng)驗(yàn)，為今后的事前控制提供有價(jià)值信息。

（六）執(zhí)行考核與審計(jì)，提高對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)督力預(yù)算期末，管理行應(yīng)對(duì)各基層單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。在確定考核獎(jiǎng)懲時(shí)，為避免編制先進(jìn)預(yù)算的單位完不成預(yù)算受懲罰，編制保守預(yù)算單位完成預(yù)算受獎(jiǎng)勵(lì)的現(xiàn)象，可以在考慮實(shí)績(jī)與預(yù)算的差異的同時(shí)根據(jù)各部門預(yù)算的先進(jìn)性決定獎(jiǎng)勵(lì)方案的系數(shù)，以此鼓勵(lì)員工盡可能編制科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)算方案。另外，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的要求，把審計(jì)監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過(guò)程。既要抓好預(yù)算編制審計(jì)，又要抓好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程審計(jì)，逐步健全和完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的法制化和規(guī)范化，切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的導(dǎo)向和激勵(lì)作用。

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[2]鄭石橋等著.預(yù)算管理實(shí)證研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.

作者：李香靜 單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行揚(yáng)州市分行