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摘要：為進(jìn)一步與國際慣例接軌，適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計核算的需要，財政部在2006年下發(fā)了全新的會計工作指導(dǎo)原則，針對相應(yīng)的股權(quán)核算方法進(jìn)行一定的更改。由于《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》與國家稅務(wù)總局的《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資若干所得稅問題的通知》分別從各自的角度對企業(yè)股權(quán)投資的具體操作方法做了規(guī)定。因此，長期股權(quán)投資在會計核算與稅務(wù)處理方法上存在不同。本文以時間為線索，從長期股權(quán)投資的取得、后續(xù)計量、以及最終轉(zhuǎn)讓、處置等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計處理進(jìn)行了詳細(xì)闡述，并對稅務(wù)處理的不同情況以及會計股權(quán)投資的計算進(jìn)行了細(xì)致的研究。

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；計稅基礎(chǔ)；成本計量；會稅差異

一、長期股權(quán)投資的取得的會稅差異分析

在分析本節(jié)問題時，關(guān)鍵點(diǎn)在于是如何準(zhǔn)確計量長期股權(quán)投資取得的成本。在稅法中有關(guān)于投資資產(chǎn)主要有以下幾項(xiàng)成本計量方面的要求：首先，就是利用現(xiàn)金進(jìn)行資本成本的購買。其次，通過融資等現(xiàn)金以外的方式獲得相應(yīng)的投資資本。長期股權(quán)取得的方式有以下兩種方式：

（一）企業(yè)合并形成1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。財務(wù)人員在進(jìn)行相關(guān)工作的時候，應(yīng)該在合并工作完成初始的那天計算好相應(yīng)的投資成本，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。這與稅法上所確定的計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生會稅差異。在這種情況下，會計處理為：按長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“長期股權(quán)投資”；按收到的投資款的實(shí)際價值，貸記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等有關(guān)資產(chǎn)類賬戶。權(quán)益的賬面價值與實(shí)際投資額的差額，計入“資本公積—資本溢價”的借方或者貸方。2、非同一控制下的控股合并取得的長期股權(quán)投資。在此種情況下，會計準(zhǔn)則中有以下規(guī)定：企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際合同的固定進(jìn)行合并成本的確定，而這些合并成本實(shí)際上就是合并以后相應(yīng)的最開始的投資成本。這個時候合并企業(yè)的財務(wù)最開始投資成本與稅法中的計稅基礎(chǔ)一致，不存在會稅差異。

（二）非企業(yè)合并取得1、以現(xiàn)金方式取得。在會計上規(guī)定：按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本，與稅法規(guī)定一致。2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得。在稅法中規(guī)定：一律以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為成本。而在會計準(zhǔn)則中：區(qū)分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。一家企業(yè)要有優(yōu)秀的商業(yè)貨幣交換性質(zhì)必須滿足下面幾個條件：首先，企業(yè)的現(xiàn)金流量在未來的資產(chǎn)、金額、時間以及風(fēng)險的情況存在，它和其它同類型的資產(chǎn)有著明顯的差異。其次，換出與換入資產(chǎn)的價值有著很大的不同存在，并且其相對有比較大的公允價值。這種資產(chǎn)交換性質(zhì)實(shí)際上是非現(xiàn)金性質(zhì)的商業(yè)交換，會計上以換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，與稅法的規(guī)定一致。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)成本實(shí)際上就是相應(yīng)的應(yīng)付稅金以及存在的賬面價值的總和，根據(jù)稅法要求，將這項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為成本，兩者不一致。

二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量的會稅差異分析

（一）會計處理方法——權(quán)益法會計準(zhǔn)則中規(guī)定，運(yùn)用權(quán)益法的條件為：投資企業(yè)對被投資單位共同享有一定的對公司發(fā)展有著比較大影響的長期投資股權(quán)，當(dāng)企業(yè)屬于聯(lián)合經(jīng)營或者合作經(jīng)營的時候，應(yīng)該使用權(quán)益法進(jìn)行相關(guān)會計工作的計算。當(dāng)投資相對來講比初始長期股權(quán)投資成本小的時候，資金投入方可以有些完成凈資產(chǎn)的辨認(rèn)工作，并且不用進(jìn)行長期股權(quán)除初始投資的工作；而反之投資方應(yīng)該進(jìn)行差額計算，這樣才可以有效的完成長期股權(quán)成本投資的調(diào)整工作。

（二）會計處理方法——成本法成本法是當(dāng)投資公司對被投資公司經(jīng)營活動無影響能力時采用的長期股權(quán)投資會計處理方法，長期股權(quán)投資按原始取得成本入賬后，始終保持原資金額，不隨被投資公司的營業(yè)結(jié)果發(fā)生增減變動。

（三）長期股權(quán)投資的減值發(fā)生減值時，應(yīng)該把長期股權(quán)投資明面上的價值降低到可收回金額情況進(jìn)行登記，而降低的金額差值可以當(dāng)做相應(yīng)的損失情況記錄，并且在進(jìn)行這項(xiàng)工作的時候一定要注意完成以后就沒有辦法進(jìn)行更改了。而稅法中規(guī)定：以歷史成法確認(rèn)其計稅基礎(chǔ)，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得在當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中予以扣除。此時的會稅差異主要有展示型折扣差異的出現(xiàn)、稅法規(guī)定情況大于賬面價值情況以及雖稅法情況不變但是賬面價值發(fā)生變化等幾種原因。

三、長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓、處置的會稅差異分析

在會計準(zhǔn)則中規(guī)定，投資處置收入與長期股權(quán)投資的賬面價值、相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為投資損益，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計分錄為：借記“銀行存款”等資產(chǎn)類賬戶、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。貸記“長期股權(quán)投資”兩者差額計入“投資收益”的借方或貸方。而在稅法中則分為兩種情況。一是暫時性差異：投資的處置收入與稅法確認(rèn)的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)的差額減去相關(guān)稅費(fèi)，作為當(dāng)期的投資損益。其會計分錄為：借：所得稅費(fèi)用倒積得出啊遞延所得稅資產(chǎn)（計稅基礎(chǔ)-賬面價值）×適用稅率貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅稅法上投資收益×所得稅稅率二是永久性差異：若發(fā)生損失，允許在稅前抵扣，但抵扣的資金量不允許比企業(yè)本年度投資獲得的股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓和收益高，而溢出金額可以在以后納稅是進(jìn)行抵扣。

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作者：谷禹璇 單位：西南大學(xué)