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一、我國社會(huì)保障制度的現(xiàn)實(shí)分析

（一）資金多頭管理，保費(fèi)征繳效率低。現(xiàn)行社會(huì)保障制度在管理上的問題是各自為政，多家管理。社保基金的投資和管理分散在各級(jí)部門之間，各個(gè)險(xiǎn)種也歸不同的部門管理。由于各部門自成體系，部門利益各不相同，有利益爭先恐后，有責(zé)任推卸敷衍。部門之間缺少溝通和協(xié)作造成組織效率低下難以形成規(guī)模效益，不利于社保基金的保值增值。在保費(fèi)征繳方面，不少地方政府為了擴(kuò)大覆蓋面，不惜默許、縱容甚至鼓勵(lì)個(gè)別企業(yè)降低繳費(fèi)率，最終為制度的可持續(xù)埋下隱患。在這種情況下，僅僅依靠政府財(cái)政來解決目前巨額的社會(huì)保障資金缺口和面對(duì)我國人口老齡化高峰期將帶來巨大的社會(huì)保障資金的需求壓力，是非常困難的。

（二）社會(huì)保障統(tǒng)籌層次低，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。目前，我國的社會(huì)保險(xiǎn)只在省一級(jí)統(tǒng)籌，統(tǒng)籌層次低是我國社會(huì)保險(xiǎn)制度一個(gè)重要缺陷，各地區(qū)之間無法橫向調(diào)劑，不能用廣東的結(jié)余來彌補(bǔ)遼寧的虧空。統(tǒng)籌層次低還會(huì)造成基金監(jiān)管的安全性降低。統(tǒng)籌單位過多，每一個(gè)都必須要進(jìn)行監(jiān)管，如果監(jiān)管不力就會(huì)引發(fā)很多風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管過程中要投入大量的人力物力，監(jiān)管成本也很高。這些都不利于社會(huì)保險(xiǎn)在運(yùn)行中所要求的既要有保障性又要有安全性的現(xiàn)實(shí)。

二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的必要性

（一）從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度來看，社會(huì)保障基金是社會(huì)生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必要成本。社會(huì)保障制度是一項(xiàng)對(duì)應(yīng)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)制度形式的公共產(chǎn)品，國家必須為全體公民提供基本的社會(huì)保障制度。它應(yīng)該是普惠的。因此，它的來源最好是通過稅收而不是繳費(fèi)來實(shí)現(xiàn)。

（二）從經(jīng)濟(jì)法學(xué)角度來看，社會(huì)保障稅對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的根本區(qū)別不在于固定性和強(qiáng)制性特征上，而是在于無償和有償?shù)膮^(qū)別。這是因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)的形式具有明顯的補(bǔ)償性，繳費(fèi)可以要求與之相應(yīng)的權(quán)利，繳費(fèi)者與國家之間是一種“有償交換”的關(guān)系，繳費(fèi)者的當(dāng)前供款與未來待遇之間是一種同比增長的關(guān)系，這意味著無力承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的公民將被排斥在社會(huì)保障的范圍之外。若采取稅的形式籌集，盡管納稅人與政府之間也是一種“交換”關(guān)系，但卻是無償?shù)摹５撬麄冐?fù)擔(dān)的費(fèi)用與其從國家所提供的公共產(chǎn)品與服務(wù)獲得的收益并不對(duì)等，這意味著通過稅的形式能夠更好地實(shí)行量能課稅原則，對(duì)于收入比較少，無法負(fù)擔(dān)高額社會(huì)保障稅的群體而言，他們只需交納與其收入水平相匹配的稅就能獲得同樣的社會(huì)保障，因而能在最大限度上確保社會(huì)公平。

（三）從我國的社會(huì)主義公有制制度來看，我國的社會(huì)制度的屬性決定了我國社會(huì)保障的需求是無條件的、剛性的。運(yùn)用稅收手段的強(qiáng)制性，提高社會(huì)保障資金的征繳效率，使我國社會(huì)保障事業(yè)有一筆固定的、可靠的、持續(xù)的收入，更好地填補(bǔ)社保資金的巨大缺口，夯實(shí)我國社會(huì)保障事業(yè)的基石，實(shí)現(xiàn)真正穩(wěn)定的全民保障。“普惠型”社會(huì)保障制度，需要以稅的形式籌集社會(huì)保障金，而稅收制度既能保證國家社會(huì)資金的籌集剛性，又能實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，公平社會(huì)財(cái)富積累的分配，保障國民的基本生存權(quán)和發(fā)展權(quán)，這剛好契合了我國社會(huì)主義公有制度的本質(zhì)和宗旨。

（四）從我國的基本發(fā)展戰(zhàn)略來看，國家提出了“五個(gè)統(tǒng)籌”的發(fā)展戰(zhàn)略。其中，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求均與社會(huì)保障制度密切相關(guān)。當(dāng)前我國的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等社會(huì)保障以繳費(fèi)的形式進(jìn)入社會(huì)保障基金，主要在省一級(jí)統(tǒng)籌，但由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，社保基金的籌集和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)也各不相同，難以實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域統(tǒng)籌，與我國統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求漸行漸遠(yuǎn)，與我國基本公共服務(wù)均等化的目標(biāo)發(fā)生背離。

三、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅改的優(yōu)越性

（一）有利于建立統(tǒng)一的社會(huì)保障制度，打破地區(qū)、部門、行業(yè)間的條塊分割。目前我所所實(shí)現(xiàn)的地方籌資、自定標(biāo)準(zhǔn)的籌資方式客觀上造成了不同地區(qū)、不同部門、不同行業(yè)和企業(yè)間因繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同而負(fù)擔(dān)高低懸殊的局面，不僅負(fù)擔(dān)不均的矛盾突出，，而且還阻礙了勞動(dòng)力在不同地區(qū)和部門間的合理流動(dòng)。通過開征社會(huì)保障稅，實(shí)行統(tǒng)一的征繳和管理標(biāo)準(zhǔn)，可以推進(jìn)全國統(tǒng)一的社會(huì)保險(xiǎn)制度的建立，提高統(tǒng)籌層次，加強(qiáng)調(diào)劑功能，推進(jìn)企業(yè)間的公平競爭和人才的合理流動(dòng)。

（二）有利于提高社會(huì)保障基金的征繳力度。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)欠繳現(xiàn)象比較嚴(yán)重，這既有繳費(fèi)單位的問題也有經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的問題。有些企業(yè)確實(shí)經(jīng)營比較困難，無力繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，還有一些企業(yè)逃避社會(huì)責(zé)任瞞報(bào)、漏報(bào)繳費(fèi)基數(shù)，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不是行政執(zhí)法部門，對(duì)逃避繳納社會(huì)保險(xiǎn)的行為缺乏制約手段。社會(huì)保障基金稅改后，將極大地提高征繳力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)是執(zhí)法部門，對(duì)于有意瞞報(bào)、漏報(bào)的企業(yè)可以通過行政手段進(jìn)行處罰，或者可以通過稅票管理等各種制約手段最大限度地避免企業(yè)逃稅行為，確保社會(huì)保障稅應(yīng)征盡征。為我國的社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)定可靠的資金來源。

（三）有利于方便納稅人，減少征收成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用良好的基礎(chǔ)設(shè)施，規(guī)范的管理流程，豐富的征繳經(jīng)驗(yàn)來為納稅人提供方便快捷的服務(wù)。目前，我國分管社保基金的各個(gè)部門都有自己專門的管理機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍，管理人員和管理機(jī)構(gòu)重疊，這不僅增加了管理成本也造成了沉重的社會(huì)負(fù)擔(dān)，形成了巨大的浪費(fèi)。我們的社會(huì)財(cái)富是有限的，應(yīng)該“錢”盡其用。社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)”改“稅”后，社會(huì)保障稅由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，可以各稅統(tǒng)管，使保障基金征收及運(yùn)用更加規(guī)范化，征繳成本將大大降低。

（四）有利于對(duì)社會(huì)保障基金實(shí)行收支兩條線預(yù)算管理。通過對(duì)社會(huì)保障基金收支分別管理，有利于社會(huì)保障基金專款專用管理制度的形成，同時(shí)也有利于形成社會(huì)保障基金的科學(xué)管理系統(tǒng)。因此，社會(huì)保障稅增加了社保基金管理的透明度，有利于人們對(duì)基金管理的監(jiān)督，減少了濫用和挪用現(xiàn)象，提高了社會(huì)保障基金的安全性。同時(shí)，科學(xué)的管理系統(tǒng)還有利于保證社保基金的收益。

（五）有利于社保基金的有效使用。我國的社會(huì)保險(xiǎn)由養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育五大險(xiǎn)種，是由企業(yè)按工資總額的一定比例來繳納。目前，養(yǎng)老、醫(yī)療有很大的虧空而其他險(xiǎn)種卻有富余。開征社會(huì)保障稅后，五大險(xiǎn)種合并征收，確定一個(gè)合適的稅率，資金統(tǒng)一管理。這樣不僅能有效地使用資金，也能減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（六）有利于與國際籌資方式接軌。根據(jù)國際貨幣基金（IFM）統(tǒng)計(jì)，目前全球共有172個(gè)國家和地區(qū)建立了社會(huì)保障基金征集制度，其中有140多個(gè)國家開征了社會(huì)保障稅。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，社會(huì)保障稅一般占到稅收總收入的30%以上。從開征社會(huì)保障稅種的國家來看，無論是征稅的依據(jù)，還是征稅的尺度和征收與管理的辦法都為我國提供了可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。由于我國加入WTO，社會(huì)保障制度也要更多地考慮與國際接軌。以社會(huì)保障稅的方式籌集社會(huì)保障資金是世界通行的做法。我國開征社會(huì)保障稅符合國際主流和發(fā)展方向，能夠適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制與國際慣例接軌的需要。

四、現(xiàn)實(shí)與展望

當(dāng)前，我國社會(huì)保障制度進(jìn)行了初步改革，《社會(huì)保險(xiǎn)法》的出臺(tái)標(biāo)志著社會(huì)保障制度改革已初見成效。然而，《社會(huì)保險(xiǎn)法》在以法律形式把我國社會(huì)保障制度改革成就固定下來的同時(shí)，也固化了社會(huì)保障制度存在的一些先天缺陷。比如，在《社會(huì)保險(xiǎn)法》并沒有在人們的期待中打破現(xiàn)有社會(huì)保障的“條塊化”制度格局，社會(huì)保障的覆蓋范圍也未得到實(shí)質(zhì)性擴(kuò)展。基于此，在我國急需巨額社會(huì)保障資金推進(jìn)社會(huì)保障事業(yè)，當(dāng)前，我們應(yīng)適時(shí)地、漸進(jìn)地推動(dòng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅，以全面緩解和克服目前因社會(huì)保障繳費(fèi)體制不合理所帶來的問題，推動(dòng)我國的社會(huì)保障事業(yè)步入新的臺(tái)階。

作者：李晶單位：中國石油遼陽石化分公司社會(huì)保險(xiǎn)中心