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一、銀行會計內部控制存在的問題

（一）內部控制結構不完善中國建設銀行、中國工商銀行、中國銀行雖然已經成功上市，但與真正市場業化的貨幣金融企業相比，國有銀行尚未建立起符合現代企業制度要求的內部控制機構。主要表現在：（1）會計部門職責不明確。隨著會計業務的發展和銀行機構改革的深化，會計職能部門由一個分化為幾個，雖然有利于提高會計核算質量，但也給會計管理工作帶來了一些負面影響，特別是會計財務、營業室、清算中心、核算中心、金庫中心等幾個職能部門都是同級內設機構，不存在隸屬關系，會計管理體制不明確，弱化了會計管理職能。內部控制制度在部門之間缺乏協調配合和信息溝通，難以發揮其控制作用。（2）崗位設置和人力資源配置不盡合理。有些基層機構未按照內部控制制度的要求，在所增加業務品種的風險環節上合理配置會計人員，存在崗位空缺或崗位人員不合要求等問題。

（二）內部控制文化尚未真正形成部分銀行管理人員，特別是基層機構的工作人員，未充分認識到內部控制和風險管理的深刻內涵，對內部控制的參與和重視不夠。沒有真正樹立科學發展觀和“內控優先、審慎經營”理念，片面強調發展速度，盲目追求規模擴張，對內部控制講起來重要、做起來次要、忙起來不要。仍然存在重發展、輕管理的問題，注意力主要集中在完成近期任務、追求業務指標、搶占市場份額、擴張業務規模等方面，要求會計為業務發展讓路或打制度擦邊球。有的管理者沒有意識到自己在內部控制過程中應當承擔的職責，僅僅是把內部控制當作上級對下屬的管理手段。對授權審批制度、崗位分離制度、重要環節控制制度、對賬制度、內部審計制度等，沒有形成一個全面、系統的認識，個別機構領導人特別是基層管理人員游離于內部控制之外，形成了較大的風險隱患。

（三）防范風險能力差風險是指某一行動有多種可能的結果，而且事先估計到采取某種行動可能導致的結果以及每種結果出現的可能性，但行動的真正結果究竟如何不能事先知道。風險防范是有目的、有意識地通過計劃、組織、控制和檢察等活動來阻止防范風險損失的發生，削弱損失發生的影響程度，以獲取最大利益。主要指防范有危險的事件等，證券交易的風險防范通常可以從制度、檢察和自律管理等方面著手，以達到消除或減緩風險發生的目的。按照“審慎性原則”，內部控制對風險的管理應以預防為主，現有的會計內部控制建設著重強調了對業務環節的控制及事后監督檢查控制，而忽視了對突發性事件或案件的預測預防。另外，風險預警手段落后，沒有運用現代科技技術開發出會計內部控制軟件，對業務工作中存在的問題不能及時報警，起不到風險預防作用。

（四）信息的管理手段落后管理作為一門科學，需要一定的知識；作為一項工作，需要熟悉該項工作所要求的手段、方法和工具；作為一種行為，必須考慮它的合理性和可行性。然而，面對日益復雜的管理局面，這些知識、手段、方法和工具卻遠遠不能滿足廣大管理工作者的需要。特別是信息社會的發展，對管理提出了更高的要求，同時，教育工作本身又有它自身的特點，因此，當在具體的管理工作中考慮其合理性和可行性時，更顯得捉襟見肘。受管理層次重疊等多重因素的制約，全面、準確、快速地傳輸信息的目標無法實現，信息收集、傳送、分析系統未建立或形式落后，信息的橫向交流沒有通暢的渠道，無法實現信息共享。

二、加強銀行會計內部控制管理的策略

（一）完善會計管理體制統一會計管理體制。銀行統一會計管理體制是銀行按照經營集約化和管理扁平化的客觀要求，以實現會計管理科學化、業務處理信息化、內部控制建設規范化、結算服務個性化為目標，通過核算一體化和業務流程再造，統一核算管理制度，集中會計信息，優化柜面服務，建立大會計管理模式，從而發揮會計的決策支持和風險防范作用。銀行統一會計管理體制，簡單地講，就是建立大會計營運和管理格局，它的產生不是偶然的，而是銀行內外經營環境共同作用的結果。

（二）營造科學的風險監測和風險預警機制會計風險預警機制，預警對象：銀行分支機構的一線業務操作部門，包括營業部、支行、分理處、儲蓄所等；與銀行會計業務有關聯的其他職能部門，主要包括會計、支付結算、科技、清算、人事等部門。預警內容：前臺業務操作部門頻繁出現的會計業務差錯；因業務操作制度或操作系統設計缺陷導致的潛在業務風險；因業務管理制度執行不力形成的潛在內部控制管理風險；具體業務操作環節處理的會計事項，雖沒有違規，但卻無法滿足會計風險防控需要的隱性風險；已發生重大業務差錯并向稽核中心提交資料之前已由前臺業務部門自行更正處理，但差錯性質嚴重、可能再發生類似失誤的業務操作風險。

（三）加強會計內部控制活動分層次設計內部控制制度，銀行在制度設計上要確立分層定位的思想，要對內部的各層次、崗位進行合理有效分工，這是建立內部控制制度的基礎。銀行的內部控制體系要從決策層、管理層、操作層來分別設計。同時，要適當考慮操作層面制度設計的彈性，確保制度執行的可操作性。

（四）建立全面的管理信息系統信息是管理的基礎，有效的信息系統對于內部控制必不可少。確保財務與管理信息的可靠性本身就是內部控制的目標之一。同時，充足的信息和有效的交流又為內部控制體系中各個要素的正常運轉提供了必不可少的信息支持。要保證信息可靠、真實，就必須要正確進行財務會計的各種業務核算。同時，建立完整的會計業務檔案，確保各項原始記錄和各種原始資料的真實和完整，促進各項業務的電子數據處理系統的整合，實現業務數據的集中處理，真正做到全行一本賬。

作者：劉強 趙博文 單位：佳木斯大學經濟管理學院