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從財(cái)務(wù)角度看，風(fēng)險(xiǎn)成本的高低是影響金融企業(yè)利潤(rùn)的重要因素。分析商業(yè)銀行利潤(rùn)表中的收支結(jié)構(gòu)可以看到，資金成本、稅務(wù)成本、費(fèi)用成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本是銀行的五項(xiàng)主要成本。與其他成本相比，風(fēng)險(xiǎn)成本會(huì)因資產(chǎn)質(zhì)量的好壞而更具“彈性”。風(fēng)險(xiǎn)管理能力強(qiáng)，可以降低風(fēng)險(xiǎn)成本，并同時(shí)轉(zhuǎn)化為凈利潤(rùn)，反之，則會(huì)吞噬銀行的經(jīng)營(yíng)成果。做好當(dāng)前銀行會(huì)計(jì)工作，必須充分發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)在防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用，做到盡早識(shí)別、準(zhǔn)確計(jì)量、科學(xué)化解各類金融風(fēng)險(xiǎn)。

金融風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)新特點(diǎn)對(duì)銀行會(huì)計(jì)帶來新挑戰(zhàn)

隨著我國(guó)金融改革加速，我國(guó)金融業(yè)產(chǎn)生了多種多樣的新型業(yè)態(tài)，伴之而生的金融風(fēng)險(xiǎn)也日益多元化、復(fù)雜化，一些新型風(fēng)險(xiǎn)逐漸顯現(xiàn)，這些新型風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)交叉滲透，具有更強(qiáng)的傳染性和不確定性，使得金融風(fēng)險(xiǎn)更加難以預(yù)測(cè)和管控，對(duì)現(xiàn)有銀行會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大影響和挑戰(zhàn)。金融風(fēng)險(xiǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)向表外傳導(dǎo)。傳統(tǒng)意義上的銀行風(fēng)險(xiǎn)主要集中在表內(nèi)。但隨著理財(cái)、資管等創(chuàng)新業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，銀行表外資產(chǎn)規(guī)模急劇擴(kuò)張，不僅放大了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、提高了杠桿比率，也使金融風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)隱蔽化、復(fù)雜化的特點(diǎn)。伴隨著表外業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，其所承載的風(fēng)險(xiǎn)也以較快速度積聚。金融機(jī)構(gòu)若不能進(jìn)行穿透式核算以及充分披露相關(guān)信息，容易積累并引發(fā)重大風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)與流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)交叉?zhèn)鲗?dǎo)。長(zhǎng)期以來，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)被視為相互獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)類型分別加以計(jì)量和進(jìn)行資本配置。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷完善，銀行多元化、綜合化經(jīng)營(yíng)進(jìn)程逐步加快。資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與貨幣市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)疊加，銀行、保險(xiǎn)、證券和信托風(fēng)險(xiǎn)交織，本幣風(fēng)險(xiǎn)和外幣風(fēng)險(xiǎn)并存，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)相互交織，互相傳染，各種風(fēng)險(xiǎn)有可能形成“共振”。銀行在多種風(fēng)險(xiǎn)交叉?zhèn)鲗?dǎo)的場(chǎng)景下，風(fēng)險(xiǎn)敞口和潛在損失計(jì)量難度加大，給財(cái)務(wù)管理、績(jī)效考核等帶來更大的不確定性。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)交織并存。

金融科技的發(fā)展驅(qū)動(dòng)了金融業(yè)務(wù)模式的變革，P2P網(wǎng)絡(luò)貸款、眾籌融資、第三方支付等互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)。與傳統(tǒng)金融模式相比，互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)邊界較為模糊，相關(guān)法律不夠健全，金融監(jiān)管相對(duì)薄弱，資金流動(dòng)缺乏可控性。由于線上線下業(yè)務(wù)的融合，傳統(tǒng)信用風(fēng)險(xiǎn)與創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)交織并存，加大了風(fēng)險(xiǎn)隱患，一旦爆發(fā)，互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)具有快速傳播性、影響瞬時(shí)性和復(fù)雜多變性等特點(diǎn)。為防范上述新型風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的資金托管、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、信息披露等提出更嚴(yán)格的要求。境內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)跨國(guó)傳導(dǎo)趨勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的推進(jìn)，生產(chǎn)的國(guó)際化程度及各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域相互依存度的不斷提升，金融機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系也日趨緊密，不同國(guó)家或地區(qū)之間金融活動(dòng)相互影響和融通，國(guó)內(nèi)外利率、匯率，股市、債市聯(lián)動(dòng)度日益增強(qiáng)。國(guó)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、資本市場(chǎng)的波動(dòng)都可能引發(fā)國(guó)內(nèi)的金融風(fēng)險(xiǎn)。境內(nèi)金融風(fēng)險(xiǎn)與境外金融風(fēng)險(xiǎn)的跨國(guó)傳導(dǎo)，不僅使會(huì)計(jì)監(jiān)督管理難度加大，也給銀行會(huì)計(jì)及時(shí)識(shí)別、準(zhǔn)確計(jì)量和全面揭示金融風(fēng)險(xiǎn)提出了新的難題。充分發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)信息導(dǎo)向作用防范金融風(fēng)險(xiǎn)新科技正以前所未有的廣度和深度滲透到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)模式、交易方式、管理流程正發(fā)生著巨大變革。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則不斷協(xié)調(diào)融合，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，商業(yè)銀行進(jìn)入了以提升會(huì)計(jì)信息相關(guān)性導(dǎo)向的新階段。銀行會(huì)計(jì)應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與銀行發(fā)展趨勢(shì)，全面提升會(huì)計(jì)管理的專業(yè)化、精細(xì)化、智能化水平。全面落實(shí)新準(zhǔn)則要求，實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡。財(cái)政部于2017年修訂了新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2018年初在部分金融機(jī)構(gòu)正式實(shí)施。此次修訂不僅是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的重大成果，更是夯實(shí)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要舉措。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在改善財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量以及防范金融風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮了重要作用。“預(yù)期損失模型”的應(yīng)用使得商業(yè)銀行客觀識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的能力有所提高，并在此基礎(chǔ)上計(jì)提了更充足的貸款損失準(zhǔn)備與資本，從而能有效抵御各類風(fēng)險(xiǎn)沖擊，維護(hù)金融穩(wěn)定；減值計(jì)提范圍的拓寬使得金融資產(chǎn)減值范圍不再局限于資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)項(xiàng)目，而是緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)，對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的表外信貸資產(chǎn)也要按照信用風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)提減值準(zhǔn)備；金融資產(chǎn)計(jì)量模式的變化增強(qiáng)了金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的準(zhǔn)確性，攤余成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量方式分別提高了對(duì)金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的量化精確性，強(qiáng)化了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)反映。及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)量金融風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)創(chuàng)新工具會(huì)計(jì)處理進(jìn)行前瞻性研究。會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和計(jì)量的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的揭示、防范和化解具有重要作用。銀行會(huì)計(jì)應(yīng)牢牢把握“實(shí)質(zhì)重于形式”的基本核算原則，提前介入新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的研發(fā)環(huán)節(jié)，對(duì)金融產(chǎn)品和工具進(jìn)行穿透式計(jì)量，還原各種復(fù)雜創(chuàng)新背后的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，確保會(huì)計(jì)信息能夠反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，為防范和化解風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)。

比如，對(duì)多方主體參與的風(fēng)險(xiǎn)參貸業(yè)務(wù)，銀行會(huì)計(jì)應(yīng)通過業(yè)務(wù)模式分析同時(shí)結(jié)合合同具體條款，在理清各方權(quán)利義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬情況前提下，做出正確的會(huì)計(jì)處理，為后續(xù)業(yè)務(wù)開展過程中信用風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控提供前提條件；銀行會(huì)計(jì)可以積極研究運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法，將銀行風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖的經(jīng)濟(jì)結(jié)果更完整更全面地體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的穩(wěn)健表現(xiàn)，防止常規(guī)會(huì)計(jì)處理下可能產(chǎn)生的會(huì)計(jì)錯(cuò)配和損益波動(dòng)，從而如實(shí)反映銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。全面充分披露風(fēng)險(xiǎn)，滿足各方對(duì)銀行信息的需求。銀行會(huì)計(jì)可以通過發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的評(píng)價(jià)作用，對(duì)銀行的安全性和穩(wěn)健性進(jìn)行評(píng)估。全面完整披露金融風(fēng)險(xiǎn)并向資本市場(chǎng)、監(jiān)管部門及利益相關(guān)者傳遞決策有效的信號(hào)是銀行會(huì)計(jì)工作的重要任務(wù)之一。從宏觀管理的角度，銀行會(huì)計(jì)是統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)所提供的各項(xiàng)金融信息按統(tǒng)計(jì)規(guī)則加工后成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和金融管理的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，成為國(guó)家制定金融貨幣政策以及信貸產(chǎn)業(yè)政策的重要參考；從金融監(jiān)管的角度，目前監(jiān)管的信息手段還主要依賴于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，銀行會(huì)計(jì)所提供的盈利、風(fēng)險(xiǎn)、資本等信息，是構(gòu)建逆周期監(jiān)管制度框架的重要信息來源；從資本市場(chǎng)的角度，債權(quán)人、股東、分析師、客戶、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者都是銀行會(huì)計(jì)信息的需求方，通過完整披露所面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)，向市場(chǎng)傳遞客觀準(zhǔn)確的信息，才能更好地發(fā)揮外部市場(chǎng)的約束作用。借助數(shù)據(jù)分析手段，發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警作用。一是通過管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)分析手段，對(duì)內(nèi)部信貸管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控管理等相關(guān)數(shù)據(jù)以及外部宏觀經(jīng)濟(jì)、金融市場(chǎng)、行業(yè)發(fā)展等相關(guān)資料，在進(jìn)行加工整理和綜合分析后，能夠按照行業(yè)、地區(qū)、國(guó)別等維度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行多角度、全方位的呈現(xiàn)和揭示，為銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防控提供數(shù)據(jù)參考和決策支持。二是通過真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、細(xì)致多維的盈利分析，加強(qiáng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性預(yù)警，處理好短期效益需求、財(cái)務(wù)資源配置和銀行長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展關(guān)系，不斷提升銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。提高會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)行業(yè)自律。會(huì)計(jì)工作既有嚴(yán)格的準(zhǔn)則規(guī)范約束，又需要借助會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)分析和判斷。加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)管理，首先，需要提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)化水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)人員深刻認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)的價(jià)值、崗位的重要和責(zé)任的重大，真正做到模范守法、嚴(yán)于律己，將金融風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)融入到日常的會(huì)計(jì)工作中；其次，要強(qiáng)化銀行內(nèi)部控制，完善會(huì)計(jì)制度，健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，夯實(shí)防范金融風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)會(huì)內(nèi)控基礎(chǔ)。

運(yùn)用會(huì)計(jì)手段防范金融風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐完善會(huì)計(jì)制度體系，構(gòu)建集團(tuán)會(huì)計(jì)核算一體化管理體系。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，工商銀行已按照新準(zhǔn)則的要求同步更新了各類金融工具的會(huì)計(jì)核算制度，制定了集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)基本政策，建立起集團(tuán)內(nèi)母子公司、境內(nèi)外機(jī)構(gòu)一致的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告綜合管理系統(tǒng)已覆蓋至全部海外分行、子行和境內(nèi)子公司。近年來，按照國(guó)內(nèi)、國(guó)際準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果一致，外部審計(jì)師均出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)管理的一體化，降低了工商銀行財(cái)務(wù)并表的操作風(fēng)險(xiǎn)，保證了對(duì)外披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性，也為集團(tuán)其他領(lǐng)域并表中的風(fēng)險(xiǎn)防范提供了條件。堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，按新準(zhǔn)則要求提足撥備。2018年1月1日，工商銀行順利實(shí)現(xiàn)了預(yù)期損失模型在實(shí)踐領(lǐng)域的落地應(yīng)用。在模型構(gòu)建過程中，工商銀行充分考慮金融資產(chǎn)的預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)，并將其體現(xiàn)在模型各類參數(shù)的選取中，在此基礎(chǔ)上，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，科學(xué)、準(zhǔn)確地計(jì)量各類資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失，動(dòng)態(tài)、真實(shí)、足額提取撥備，保證資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)得到充分覆蓋。實(shí)施預(yù)期損失模型后，全集團(tuán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的保有金額有所增加，風(fēng)險(xiǎn)防控水平進(jìn)一步提升。強(qiáng)化估值計(jì)量工作，提升會(huì)計(jì)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的協(xié)同程度。為滿足客戶投資、避險(xiǎn)、兌換等多元化和差異化需求，商業(yè)銀行需要提供豐富的個(gè)性化金融產(chǎn)品。伴隨著我國(guó)金融市場(chǎng)化程度的不斷提高，如何合理地評(píng)估金融產(chǎn)品的公允價(jià)值，準(zhǔn)確反映其交易風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)估值和風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的共同挑戰(zhàn)。工商銀行自建了金融工具“公允價(jià)值計(jì)量管理平臺(tái)”，集交易數(shù)據(jù)導(dǎo)入、輸入?yún)?shù)選取、估值引擎調(diào)用、計(jì)量層級(jí)確認(rèn)、結(jié)果自動(dòng)入賬等功能于一體。

該平臺(tái)有助于對(duì)金融工具計(jì)量的精細(xì)化管理，極大提升了估值分析的效率和精確度。目前該平臺(tái)已推廣至大部分境外機(jī)構(gòu)，并針對(duì)境外機(jī)構(gòu)的應(yīng)用情況進(jìn)行系統(tǒng)優(yōu)化，解決不同境外機(jī)構(gòu)的實(shí)際需求，構(gòu)建了全集團(tuán)會(huì)計(jì)估值與后臺(tái)賬務(wù)處理聯(lián)動(dòng)的系統(tǒng)格局。同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量平臺(tái)能將估值數(shù)據(jù)在中、后臺(tái)實(shí)時(shí)共享，為會(huì)計(jì)計(jì)量和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量建立起共同的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)估值盡可能公允反映金融風(fēng)險(xiǎn)信息，從而能及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)已出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)處置。發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)精細(xì)化傳導(dǎo)和分解。借助管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，通過構(gòu)建涵蓋風(fēng)險(xiǎn)的核算體系，可以將準(zhǔn)確量化的風(fēng)險(xiǎn)因素貫穿于預(yù)算、評(píng)價(jià)和考核全過程中，將全面風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任向各維度責(zé)任主體進(jìn)行傳導(dǎo)分解，實(shí)現(xiàn)全行可持續(xù)發(fā)展和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。核算體系方面，建立分產(chǎn)品、分部門、分機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)價(jià)值核算體系，從多角度反映成本與收益，準(zhǔn)確核算出各維度涵蓋風(fēng)險(xiǎn)的效益指標(biāo)，如經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本收益率（RAROC）；預(yù)算體系方面，建立“條塊結(jié)合”的預(yù)算體系，將全部風(fēng)險(xiǎn)量化分解至機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品和員工等維度，定期對(duì)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門或條線進(jìn)行專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算差異分析，追蹤風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因和背后的管理問題；考核體系方面，將風(fēng)險(xiǎn)因素納入各類考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立獎(jiǎng)懲分明的風(fēng)險(xiǎn)考核體系，凸顯風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的激勵(lì)導(dǎo)向，在深化金融風(fēng)險(xiǎn)管理的大背景下，圍繞實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)管理將各類風(fēng)險(xiǎn)全面落實(shí)到機(jī)構(gòu)、部門和員工等被考核主體，以便更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)體系的作用。

作者：王志敏 單位：中國(guó)工商銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部