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1環(huán)境會計產(chǎn)生的背景和現(xiàn)狀

雖然在世界范圍內(nèi)將環(huán)境會計納入到國家會計體系的做法在過去僅處于初始階段，但將環(huán)境與經(jīng)濟聯(lián)系起來的想法卻早已有之。早在20世紀50年代便有人提出了建立環(huán)境會計的必要性。早期的倡導者是加拿大經(jīng)濟學家安東尼,他曾在1956年寫到:“鑒于自然資源對一個國家的重要性,應充分重視自然資源財富在國家總財富中所占比例的大小,而且應建立環(huán)境會計體系核算每年自然資源總量發(fā)生的變化”。十幾年以后,環(huán)境問題開始在全球范圍內(nèi)引起關注,許多理論經(jīng)濟學家開始研究將環(huán)境數(shù)據(jù)納入到投入——產(chǎn)出會計的可能。一些健全的概念性框架以及一些根據(jù)經(jīng)驗得出的結論在那時層出不究。然而直到20世紀70年代,一些國家的統(tǒng)計機構才開始正式建立環(huán)境會計體系。從20世紀80年代開始,人們決策時將環(huán)境與經(jīng)濟因素加以綜合考慮的趨勢與日俱增。眾多國家的環(huán)境法規(guī)已采取了使用經(jīng)濟手段對待環(huán)境問題，廣泛采用收費制度、財政補貼、稅收減免、貸款優(yōu)惠、押金制、購買污染權市場、獎勵與罰款等方法。但還存在著環(huán)境收費制度沒有納入會計核算體系,環(huán)境方面的支出和賠償責任越來越大等問題。1983年以來,世界銀行就積極鼓勵修訂現(xiàn)行的會計體系,增加環(huán)境項目,提出建立一套與聯(lián)合國國民會計體系相配套的環(huán)境輔助帳戶的建議。1989年1月聯(lián)合國國民會計體系專家小組接受了這一提案。經(jīng)過修訂的國民會計藍皮書已于1993年發(fā)表,包括的內(nèi)容有對環(huán)境會計的討論,對提出的設計輔助帳戶作了肯定,并批準計算收益時應考慮計算環(huán)境成本問題。極具影響力的世界環(huán)境發(fā)展委員會(布魯特蘭委員會)也在1987年認可了對環(huán)境會計的需要,同時號召:“每年對環(huán)境質(zhì)量的變化報送年度報表并對國家環(huán)境資源的儲量加以審計”。委員會指出這類報告“對于獲悉一個國家經(jīng)濟健康和富足的真實情況是必要的,同時對于正確評價一國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展情況也是必不可少的”。隨著聯(lián)合國國民會計體系和經(jīng)過調(diào)整的會計體系的擴展及世界環(huán)境發(fā)展委員會相關報告的公布,許多有影響的經(jīng)濟學家倡導將環(huán)境因素納入到國家會計體系中來，不少西方國家在采取環(huán)境保護措施的同時,在國民收入會計的基礎上加上了環(huán)境調(diào)整項目,包括加拿大在內(nèi)的許多國家甚至建立并規(guī)范起自己的環(huán)境會計體系，這就是新興的環(huán)境會計。

迄今為止，環(huán)境會計發(fā)展居于世界前列的是歐美、日本等發(fā)達國家，他們不僅在有關企業(yè)運營過程的會計核算與報告中對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收入、環(huán)境費用與成本、環(huán)境收益等會計要素有較為全面的研究，而且開始在會計實務上加以運用，并提出和部分實施了環(huán)境會計報表和環(huán)境報告書制度。但是，目前包括發(fā)達國家在內(nèi)的環(huán)境會計理論體系和實踐運用均不成熟，亟待發(fā)展和突破，同時，發(fā)展中國家在環(huán)境會計理論和實踐上也與發(fā)達國家存在巨大差距。

2我國現(xiàn)行環(huán)境會計存在的問題探析

我國對環(huán)境會計的介紹與認識始于20世紀90年代初期,目前對環(huán)境會計的研究基本上還處于探索階段,尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式，在實際試行過程中筆者認為主要暴露出下列兩方面的問題。

2.1環(huán)境會計信息披露零散

目前，國際上通行的兩種環(huán)境會計信息披露方式是利用現(xiàn)行的財務報告提供環(huán)境會計信息和編制獨立環(huán)境報告書披露環(huán)境會計信息。此外，也有學者憧憬編制獨立環(huán)境會計報告披露環(huán)境會計信息，美國Baxter公司甚至付諸了實踐，但無論從理論還是實務上看，其難度都非常大，另外，任何與對應期間的財務會計報告相協(xié)調(diào)也不容樂觀。因此這種方式還只是一種理論設想。

我國大多數(shù)企業(yè)目前主要采用通過年度報告的形式對外報告包括環(huán)境會計信息在內(nèi)的會計信息。一般而言，年報中包括公司簡介、會計數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)摘要、董事長和總經(jīng)理的業(yè)務報告、董事會報告、財務報告和重大事件報告等都可以承擔對與環(huán)境有關的問題的解釋和說明，這種方法固然可行。而且，在現(xiàn)有的年報各有關部分里增加對環(huán)境會計信息的披露，方法簡單，易于操作，不會在理論上和技術上帶來多大問題。但是，這樣一來，首先環(huán)境會計信息不是以集中的方式體現(xiàn)，而是被分散在許多地方甚至不同的報表中加以反映。例如，在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方，列示與環(huán)境保護有關的固定資產(chǎn)、累計折舊、遞延資產(chǎn)和研究與開發(fā)支出等；在負債方列示環(huán)境負債，在附注中注明環(huán)境成本和環(huán)境負債的估計方法和程序；在損益表中列示環(huán)境支出項目，對于產(chǎn)品成本中包含的環(huán)境成本則在報表附注中加以顯示等等。這直接導致了環(huán)境會計使用者不易根據(jù)相關信息得出對企業(yè)環(huán)境質(zhì)量績效的評價，削弱了環(huán)境會計的作用和吸引力。

2.2環(huán)境會計信息披露缺乏約束

至今為止，我國政府法律、會計職業(yè)團體還沒有對環(huán)境會計信息披露獨立、明確地作出規(guī)范和要求，會計實務中不論從宏觀的角度還是從微觀的角度也都沒有將環(huán)境資源納入核算體系范圍內(nèi)，企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露幾乎還完全處于自愿的狀態(tài)，缺乏統(tǒng)

一、可行的規(guī)范。盡管企業(yè)管理當局為了協(xié)調(diào)自己與股東之間的關系，為了節(jié)約監(jiān)督成本和確保自身的利益，會定期向股東披露會計信息；而企業(yè)作為資本需求者，為了贏得資本，也會向資本提供者披露會計信息，尤其是具有良好業(yè)績和形象的企業(yè)更是如此。但是，作為理性經(jīng)濟人的企業(yè)，一旦缺乏必要的、規(guī)范的約束，處理任何事項都會存在朝著有利于自身價值最大化努力的傾向，這就勢必難以確保企業(yè)一定會提供環(huán)境會計信息或者提供的環(huán)境會計信息客觀公允，并最終影響到環(huán)境會計的發(fā)展和推行。

3建立我國環(huán)境會計的幾點建議

3.1大力進行環(huán)保教育，提高環(huán)保意識真正可能有助于環(huán)境資料公布方面取得進展的因素，應是公眾對環(huán)境問題日益增強的關切，公眾壓力應是企業(yè)公布環(huán)境資料的重要動因之一。在“以經(jīng)濟發(fā)展為中心”的指導思想下,很多人認為環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展是敵對關系,環(huán)境保護定會影響經(jīng)濟發(fā)展的速度,不惜犧牲環(huán)境追求經(jīng)濟增長。一些投資者也往往只注重投資回報,對環(huán)境污染放任自流。社會公眾由于對企業(yè)環(huán)境問題不甚清楚，覺得與自身關系不大，環(huán)保意識也不夠強烈。如果企業(yè)推行了環(huán)境會計,將環(huán)境信息予以充分可信地披露,公眾就會真正清楚我們所處的環(huán)境狀況,意識到環(huán)境保護的必要性和緊迫性，從而形成促使企業(yè)披露環(huán)境會計信息的公眾壓力。因此在建立和發(fā)展環(huán)境會計的過程中,應大力進行環(huán)保教育，提高公眾環(huán)保意識；同時幫助企業(yè)樹立前瞻性戰(zhàn)略眼光，及早發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的趨勢與動態(tài)，正確把握環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展的關系，使之沿著正確的軌道發(fā)展。通過對公眾的環(huán)保教育，宣傳環(huán)境會計的必要性和優(yōu)越性,強調(diào)環(huán)境會計在我國經(jīng)濟建設中的作用,明確它對會計發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整以及會計的轉軌變型都有著積極的意義。只有提高了全社會的環(huán)保意識,才能促進更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會計,推動環(huán)境會計理論和實務水平的提高。

3.2行政介入，為企業(yè)設置強制性指標

政府存在的重要原因之一就是能夠比其他任何組織更能夠降低管理社會的成本，因此，市場經(jīng)濟時代同樣需要國家行政的合理、有效介入。環(huán)境會計體現(xiàn)了企業(yè)與資源環(huán)境和社會的關系,社會資源環(huán)境成本與收益的確認理應受到國家政策和法律的約束。

環(huán)境會計是一項復雜的系統(tǒng)工程，它不僅包含環(huán)境問題，也包含經(jīng)濟問題和社會問題。環(huán)境會計要揭示企業(yè)對資源和社會環(huán)境的責任,必須要求企業(yè)站在社會的角度,考慮企業(yè)的業(yè)績，特別是環(huán)境與企業(yè)發(fā)展這一對矛盾，即不能以犧牲社會環(huán)境為代價追求企業(yè)經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄經(jīng)濟發(fā)展。環(huán)境會計所要達到的目的不是體育競技那樣只有一個贏家，而是要保證“環(huán)境與發(fā)展”雙贏。但是立足于企業(yè)理性經(jīng)濟人假說，可以推導企業(yè)總是試圖以最小的努力達到既定目標——“效率”，換句話說就是企業(yè)總是渴望以最少的付出創(chuàng)造盡可能多的利潤，很少會主動考慮社會和環(huán)境利益,如果任其發(fā)展，往往造成自然資源的攫取性開發(fā),環(huán)境惡化越來越嚴重。一旦有了強制性環(huán)保指標控制它的利潤，對企業(yè)的評價,就變成以企業(yè)內(nèi)部使社會收益與社會費用相配比的社會利潤為標準，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟行為，提供的會計信息,不僅要符合企業(yè)自身利益為企業(yè)內(nèi)部服務,而且要符合社會利益有助于宏觀管理和社會發(fā)展，企業(yè)勢必努力把對環(huán)境的損害降到盡可能低，把對環(huán)境的保護做到盡可能好。。

因此政府會計管理部門、環(huán)境保護部門必須對企業(yè)在環(huán)境破壞和環(huán)境保護方面最低限度的披露作出明確的和強制性的規(guī)定。當然,如果企業(yè)主動地披露盡可能多的環(huán)境信息,應當?shù)玫秸吧鐣姷墓膭詈桶劇?/p>

3.3先行確立編制環(huán)境報告書制度

在目前暫時不具備全面施行環(huán)境會計的情況下，筆者建議先在上市公司推行編制獨立的環(huán)境報告書制度。首先，上市公司一般具備制度先進、管理科學、實力雄厚的特征，相對比較具備率先開展這方面工作的能力和條件。其次，已經(jīng)有包括聯(lián)合國規(guī)劃署和許多國際知名企業(yè)的實踐和推行，積累了一定經(jīng)驗，相對比較成熟可行。再次，環(huán)境報告書披露的環(huán)境影響狀況和對財務狀況的影響相對比較集中，便于信息使用者利用。如果暫時還不能在所有上市公司同步試行，可先在環(huán)境污染問題行業(yè)試行,隨著條件的逐步成熟，再逐步推廣。這樣，不僅為我國的環(huán)境會計發(fā)展積累了經(jīng)驗，同時也可以避免我國環(huán)境會計發(fā)展的滯后和突然推行的突兀。

3.4建立匹配的環(huán)境會計審計

傳統(tǒng)會計和報告需要以獨立的外部審計來保證信息的可靠性,同樣環(huán)境會計和信息披露也需要環(huán)境審計作為其可靠性的重要保障。環(huán)境審計是將審計與企業(yè)、其他組織、國家或地區(qū)、甚至是某一項目中的有關環(huán)境活動結合起來,通過對環(huán)境政策、環(huán)境活動、生產(chǎn)經(jīng)營及其他正常本職活動的環(huán)境影響、環(huán)保機構的經(jīng)濟性、效率和效果進行審查和監(jiān)控,以發(fā)現(xiàn)所存在的環(huán)境問題和違反環(huán)境法規(guī)的風險的活動。其目的是確保環(huán)境會計信息的真實可信,滿足各利益相關者對環(huán)境會計信息的需要。為保證審計的質(zhì)量,進行環(huán)境審計的審計人員不僅要具備會計、財務和審計知識與技能,還必須具備環(huán)境政策法規(guī)、環(huán)境學和環(huán)境經(jīng)濟學、生產(chǎn)經(jīng)營與環(huán)境的關系等諸多方面的知識和技能。

3.5拿來與創(chuàng)新相結合

建立和發(fā)展我國的環(huán)境會計,許多傳統(tǒng)的會計觀念必將受到挑戰(zhàn)和沖擊,一些傳統(tǒng)會計概念、原則、方法都需從新的角度加以審視。環(huán)境會計作為會計的一個新興分支,無論是理論基礎,還是其核算對象和方法都有別于傳統(tǒng)會計,所以研究環(huán)境會計,首先要擺脫傳統(tǒng)會計思想的禁錮,要用新的視角來審視新事物。發(fā)達國家的環(huán)境會計至今已有三十多年的探索歷史,理論上已有所進展,實踐上得到初步嘗試,值得借鑒。但各國政治、經(jīng)濟、文化及社會習俗不同,決定了我國環(huán)境會計理論體系和實務模式的構建絕不能全盤沿襲,應結合我國的歷史和現(xiàn)實情況,在特定的層面上不斷創(chuàng)新,走有中國特色的環(huán)境會計之路，才能增強環(huán)境會計在我國的可操作性，才能不斷發(fā)展和完善我國的環(huán)境會計。

4結語實施環(huán)境會計并不是一個簡單的問題，涉及到方方面面的利益，我國會計理論與實務界必須有一定的思想準備。但在會計與環(huán)境問題聯(lián)系越來越密切,企業(yè)必須把實現(xiàn)環(huán)境效益和經(jīng)濟效益同步最優(yōu)化作為經(jīng)營目標的今天,我們相信，在不久的將來,隨著條件的逐步成熟,環(huán)境會計將得到廣泛的認同和實施，勢必在會計學領域蓬勃興起。

環(huán)境會計是在環(huán)境資源惡化前提下產(chǎn)生的。20世紀40年代后,科學技術迅猛發(fā)展,促使西方國家把發(fā)展經(jīng)濟建立在大量資源消耗的基礎上,自然資源長期處于過度開采狀態(tài)，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展,需求的增加,環(huán)境污染日趨嚴重,致使人類與自然、環(huán)境與經(jīng)濟之間關系日趨緊張,于是環(huán)境會計應運而生。經(jīng)濟越發(fā)展,對自然資源的開采和保護就越受到人們的重視，為保護環(huán)境資源而研究環(huán)境資源的成本和價值,并提供相關會計信息的環(huán)境會計也越來越受到人們的關注。最為突出的是聯(lián)合國國際會計和政府間專家工作組已在連續(xù)幾次的會議上討論過環(huán)境會計披露問題,并建議各國研究相關的會計準則。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,會計與環(huán)境的聯(lián)系越來越緊密,用會計處理一些環(huán)境問題已成為當代和未來會計學發(fā)展的趨勢。