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財務(wù)以一種與會計緊密相連的工作出現(xiàn)在人們視線里并被人們所重視。它是在資本主義市場經(jīng)濟已經(jīng)形成的時期產(chǎn)生的，是企業(yè)活動的中心，是組成經(jīng)濟管理最重要的部分。伴隨著企業(yè)的迅速發(fā)展，企業(yè)對財務(wù)的管理和控制也變得尤為重要，同時財務(wù)也隨著經(jīng)濟的管理和控制而逐漸發(fā)展。對于財務(wù)活動在通常意義上指的就是會計活動，它的方式就是進行核算，出于對價值的管理和控制，用最專業(yè)的方式對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄分類、計算和整理以及全面匯總，總結(jié)經(jīng)濟活動的過程及結(jié)果并及時提出相關(guān)的有價值的建議。財務(wù)會計工作人員主要的工作就是幫助企業(yè)所有人管理監(jiān)督、整理和清點企業(yè)全部的財務(wù)活動，及時向企業(yè)所有者反映企業(yè)運行的真實情況，相當(dāng)于企業(yè)所有者的手和眼睛。同時企業(yè)所有者能最大程度、最有效地對公司的財務(wù)及資金動向進行控制和了解，通過財務(wù)工作人員來了解公司的盈利與虧損、債務(wù)與利潤，應(yīng)該向誰索要欠款，或者應(yīng)該付與某人多少款項，實現(xiàn)對企業(yè)的管理和控制。

財務(wù)會計活動和審計兩者的聯(lián)系

（一）在內(nèi)容上

兩者工作的主要內(nèi)容基本上都是對企業(yè)的管理和控制進行監(jiān)督。財務(wù)會計不單單是要反映公司已經(jīng)開始發(fā)展的業(yè)務(wù)，也要對這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性和合法性進行監(jiān)督，同時還要監(jiān)督公司所經(jīng)營的目標(biāo)和各方面的運作方式以及是否按公司的制度進行。審計工作與財務(wù)工作一樣要根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定及公司內(nèi)部的相關(guān)制度，在會計資料的基礎(chǔ)上和前提下，反映公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理并符合法律，同時對會計資料進行檢查。由此看來，實際上審計工作是對財務(wù)工作所監(jiān)督的內(nèi)容再進行監(jiān)督，在財務(wù)會計認(rèn)定的基礎(chǔ)上進行再次認(rèn)定。

（二）在目的上

不管是財務(wù)會計還是審計工作，都是為了更好地促進公司快速且穩(wěn)定的發(fā)展，同時改善和提高生產(chǎn)經(jīng)營的管理及控制，兩者是相輔相成的關(guān)系，缺一不可。財務(wù)工作人員在工作過程中，必須及時向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反映所有發(fā)現(xiàn)的問題和弊端，并盡最大可能提出相對應(yīng)的意見對所發(fā)現(xiàn)的問題進行改進和完善。審計人員在工作過程中同樣能夠發(fā)現(xiàn)公司存在的管理漏洞，用向管理人員出具相關(guān)的權(quán)威報告的方式，向他們提出具建設(shè)性的意見，進一步完善企業(yè)的管理和控制，促進公司的發(fā)展并提高效益。

（三）在范圍上

公司內(nèi)部管理制度同時涉及財務(wù)和審計，在企業(yè)財務(wù)的日常管理過程中，都必須提前制定好相關(guān)的內(nèi)部管控制度，來防止相關(guān)人員的知法犯法，貪污腐敗，保證企業(yè)內(nèi)部信息的可靠性及各項活動的有效進行，最重要的是保證企業(yè)資金的安全、完整。審計人員在工作過程中，在保證審計效率和結(jié)果的同時，更要觸及到公司內(nèi)部的管控制度并且對其進行有效性和健全性的測試，是一種管理經(jīng)濟型工具。

兩者之間的沖突

（一）財務(wù)會計活動與審計之間的含義是不同的，人們所說的財務(wù)從廣義上來說，指的是籌措業(yè)務(wù)以及資金運轉(zhuǎn)，對其進行系統(tǒng)全面的監(jiān)督及核算，而從狹義的角度理解是以財產(chǎn)和損失為對象計算，也就是指對生產(chǎn)經(jīng)營價值的計算。而就審計來說，是指地位相對獨立的審計工作者，對企業(yè)有關(guān)的財務(wù)問題及經(jīng)營活動的合法性、真實性以及效益性等做出相應(yīng)的評價和監(jiān)督，以保證公司的利益。

（二）在生產(chǎn)經(jīng)營活動中兩者的工作人員之間存在一定的沖突，兩個部門的工作人員都參與到了生產(chǎn)經(jīng)營活動當(dāng)中，而所有人的核心工作都是為生產(chǎn)經(jīng)營活動提供和創(chuàng)造出良好的秩序和環(huán)境，可二者之間相互沖突的問題也一直存在，對于這種沖突完全是因為工作自身的性質(zhì)和立場所決定的，這也是不可避免的。審計員的工作就是監(jiān)督、評價財務(wù)會計人員，可審計員也必須依賴會計員的工作，兩者之間無法割裂分開。會計員的工作為審計員提供基礎(chǔ)，同時審計員又要對其工作進行監(jiān)督、評價。

（三）二者所監(jiān)督的內(nèi)容不同，財務(wù)人員是通過價值形式對公司所有的活動進行控制、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，財務(wù)監(jiān)督不具備自身獨立性，與財務(wù)部門所有業(yè)務(wù)是一個整體并受其制約。審計監(jiān)督就不同了，它不僅要檢查清點資金的運轉(zhuǎn)情況，還要根據(jù)審計過程中得到的證據(jù)通過分析得出一個結(jié)論，做出相應(yīng)的報告，來對公司的活動進行評價和監(jiān)督。另一方面，兩者相對而言，財務(wù)監(jiān)督工作是相對低層次的監(jiān)督和控制，日常工作主要是對業(yè)務(wù)進行監(jiān)督。而審計監(jiān)督工作是相對高層次的對經(jīng)營管理的監(jiān)督控制，工作的內(nèi)容更多是和財務(wù)相關(guān)的活動。

（四）二者的工作重點不同，財務(wù)會計工作者主要是管理公司資金運轉(zhuǎn)狀況及處理相關(guān)的財務(wù)關(guān)系，工作的重點在于理財，以管理資金流轉(zhuǎn)為首，推動財務(wù)管理制度，給管理人員提供管理的方法和依據(jù)。不同的是，審計工作者的工作重點在于從內(nèi)部管控，人事關(guān)系，環(huán)境資源等方面對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督和評價。隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，當(dāng)代企業(yè)審計部門工作的重點是對公司內(nèi)部管理及內(nèi)部控制的有效性進行評價和監(jiān)督。

針對兩者的沖突加強審計

（一）加強外部的審計工作力度，其主要方式是加大對注冊會計師的審查力度，我們主要通過完善注冊會計師職業(yè)的獨立性及自律制度，和大力推行會計師事務(wù)所的聯(lián)合兼并等兩個方面著手。

1、為了使注冊會計師這一職業(yè)的獨立性和自律制度更加的完善，在充分發(fā)揮這一職業(yè)的監(jiān)督職能這方面，注冊會計師協(xié)會扮演了非常重要的角色，加強對這一職業(yè)監(jiān)督的力度。在國家目前會計事務(wù)所脫離不開咨詢和管理業(yè)務(wù)的狀況下，我們建議相關(guān)部門做出相應(yīng)的制度，以提高監(jiān)督力量。例如制定輪作審查制度，這種制度其實就是某個事務(wù)所為一個公司提供這種審計服務(wù)持續(xù)了相當(dāng)長的一段時間，達到了事務(wù)所所規(guī)定的最高服務(wù)年限，那么這個公司必須進行重新選擇一家會計事務(wù)所為本公司提供審計服務(wù)，同時這家會計事務(wù)所不惜為這家企業(yè)在接下來的幾個年度再一次進行審計。這樣一來可能會在某種程度上會大大增加審計過程的成本，但是當(dāng)會計事務(wù)所的工作人員一想到自己曾經(jīng)在這家公司做的所有審計工作，會受到其他將繼續(xù)為這家公司服務(wù)的會計事務(wù)所的檢查和審閱，那么事務(wù)所的所有工作人員一定會在工作過程中謹(jǐn)慎又謹(jǐn)慎的對各項業(yè)務(wù)進行審計。換句話說，就是由于各個事務(wù)所之間屬于競爭關(guān)系，為防止自身的工作失誤被對手發(fā)現(xiàn)或者提出質(zhì)疑，不僅給自己事務(wù)所帶來一定的損失，也會在行業(yè)中造成不小的影響。通過這種方式很大程度上提高了審計職業(yè)的獨立性與審計工作的質(zhì)量。在這種良好的相互促進的環(huán)境下，審計工作也會發(fā)展的越來越好，為公司更好的提供服務(wù)，提高公司效率和利益。

2、加強實行事務(wù)所的聯(lián)合以及兼并聯(lián)合與兼并的意思就是多家獨立法人資格所有的事務(wù)所把各自原本所有的資格終止，而重新加入某家相比之下綜合實力更強、更有發(fā)展的事務(wù)所；或者是指多家獨立法人資格所有的事務(wù)所一并全部終止，多家事務(wù)所聯(lián)合重新建立一家新的、更具有規(guī)模的事務(wù)所，而得到更長遠(yuǎn)的利益。這種聯(lián)合與兼并的方式可以在相當(dāng)短的一段時間內(nèi)使事務(wù)所內(nèi)的工作人員、客戶以及資產(chǎn)等各個方面達到一定的龐大的規(guī)模。就現(xiàn)在來說，因為我們國家的事務(wù)所的收費標(biāo)準(zhǔn)基本上都比較低，所以說會計審計服務(wù)現(xiàn)在可以算是一個完全的買方市場。在一定的條件下，買方可以通過更換注冊會計師以及會計師事務(wù)所進行一定的威脅，從而強迫注冊會計師自動讓步，而這讓步均會對公司自身的獨立性有所損失，但這樣的情況發(fā)生必須要以注冊會計師進行擬發(fā)表的審計監(jiān)督報告，并且這種審計監(jiān)督報告必須是費無保留意見這類的為前提。如果想要這種狀況發(fā)生改變，那么國家必須通過審計監(jiān)督，將審計質(zhì)量相對較低的一些事務(wù)所轉(zhuǎn)換地位，將其轉(zhuǎn)到賣方市場，通過進行聯(lián)合和兼并的方式擴大規(guī)模。隨著其所擁有的客戶越來越多，質(zhì)量相對較高的某些事務(wù)所就不會為了考慮維護事務(wù)所本身的聲譽而在各個客戶所實施的各種壓力下，做出一些使事務(wù)所本身的獨立性受到損害及讓步的行為。通過這種方法，會使注冊會計師大大減小了對其本身獨立性的損失。從二零零八年開始，我們國家決定通過大約五年或者十年的時間，培育并且發(fā)展十佳國際化的會計師事務(wù)所，這種事務(wù)所是需要能夠安全地為中國的企業(yè)提供最好的服務(wù)，能夠方便我們國家走出去的戰(zhàn)略的優(yōu)秀事務(wù)所，我國還要建立發(fā)展大約一百家大型優(yōu)秀事務(wù)所，專門為大型企業(yè)提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，提高我國對公司內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上的力度，為我國的各大企業(yè)提供更高質(zhì)量的審計與服務(wù)，提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果。

（二）加強內(nèi)部控制的監(jiān)審力度，需在內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，隨機抽取進行審計活動上來建立，并且要求確定合理的程序標(biāo)準(zhǔn)及審計范圍，提高審計的效率。在企業(yè)中對內(nèi)部審計過程是防范弊端的基本措施，必須從根本上進行監(jiān)督。內(nèi)部控制的有效審計能夠盡可能的防止舞弊事件的發(fā)生，將舞弊事件發(fā)生的幾率降到最低。當(dāng)然身為注冊會計師有責(zé)任通過對公司內(nèi)部系統(tǒng)的有效性、健全性進行監(jiān)督和評價，以及對所有業(yè)務(wù)的相關(guān)部門可能面臨的風(fēng)險、弊端的檢查來及時的發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。正因為這樣，會計師有必要確定被審計的公司有沒有相關(guān)的書面制度來具體表明嚴(yán)禁事項和違反規(guī)定者需要接受什么樣的懲罰措施；有沒有建立好的組織目標(biāo)；有沒有保持和完善適當(dāng)?shù)氖跈?quán)策略；有沒有完成和完善用來監(jiān)督經(jīng)營活動以及保護資產(chǎn)的相關(guān)制度或策略、程序及其相關(guān)機制；是否存在完善的，多方位的，可獲得足夠、真實信息的渠道；是否可以保證治理環(huán)境能夠得到控制；是否能夠及時提出可以防止或杜絕舞弊現(xiàn)象的建議。就我們國家現(xiàn)在的情況來看，各個企業(yè)最薄弱的部分還是在內(nèi)部控制這一環(huán)節(jié)，所以，假如內(nèi)部控制審計力度的加強能夠防止或者杜絕一些風(fēng)險，或者風(fēng)險可以通過這些審計手段容易被揭露出來，那么會計師就必須要對之前對內(nèi)部控制的有關(guān)評價重新進行考慮。在必要的時候，還需要對實質(zhì)性測試的相關(guān)內(nèi)容、范圍和性質(zhì)進行修改。

（三）保持一定程度上的職業(yè)質(zhì)疑。每一個注冊會計師都要堅持持有對這一職業(yè)高度懷疑的態(tài)度，來進行對每一個項目的審查，禁止用主觀看法來推測公司在管理方面的誠信度和合理性。首要的想法就是考慮公司是否存在舞弊等違法違紀(jì)的現(xiàn)象。我國很多事件，例如銀廣夏的神話與中天勤的崩塌完完全全的暴露出我們國家大部分的注冊會計師都確實缺乏這種對職業(yè)的懷疑精神。不論是在審計員審計過程中，還是在活動具體實施過程中，注冊會計師都有必要或者說都必須持有一種對職業(yè)的懷疑態(tài)度。也就是說在審計過程中，審計員首先應(yīng)該具備的條件就是要有這種質(zhì)疑精神和態(tài)度。那么會計師在工作過程中，必須保證對公司內(nèi)部控制評價的客觀性、公平性及合法性，并且隨時觀察公司內(nèi)部的所有情況，站在客觀的角度上，在公司內(nèi)部收集所有的證據(jù)。同時以謹(jǐn)慎的態(tài)度來及時發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部潛在的負(fù)面影響，并通過對收集材料的分析與總結(jié)及時的提出所有的不真實或不符合規(guī)定的跡象。美國很多的注冊會計師通過大量的調(diào)查分析和總結(jié)，提出了一些日常工作中經(jīng)常遇到的舞弊現(xiàn)象和原因：公司的管理人員過分的強調(diào)要求利潤、預(yù)算或者經(jīng)營數(shù)量達到某一要求；公司的管理人員對注冊會計師工作過程中的例行詢問，經(jīng)常撒謊或者躲避詢問；公司內(nèi)部的管理人員和審計人員由于工作性質(zhì)的原因常常會發(fā)生爭執(zhí)，尤其在會計工作人員的工作原則和應(yīng)用方面，表現(xiàn)的特別強烈。我們國家目前在公司內(nèi)部控制這一環(huán)節(jié)是相對薄弱的，公司管理層面上的工作人員的薪資往往直接由公司生產(chǎn)經(jīng)營的數(shù)量決定，一旦涉及到金錢方面的問題，往往加大了公司出現(xiàn)問題的幾率，也就相當(dāng)于生產(chǎn)經(jīng)營的數(shù)量目標(biāo)決定了管理方面的工作人員的報酬，那么在數(shù)量方面就很容易產(chǎn)生造假、隱瞞等不符合規(guī)定的行為；公司的外部監(jiān)督機制是對公司的管理部門進行監(jiān)督，兩者的工作本身性質(zhì)就是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，所以出現(xiàn)了管理部門的工作人員對外部審計人員有很多反感、排斥的態(tài)度，并對外部審計人員表現(xiàn)的非常不屑；公司的財務(wù)方面或者在經(jīng)營管理的權(quán)力只掌握在少數(shù)幾個人手中甚至只由一個人決定；公司的一些主要的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)對外部監(jiān)督人員表現(xiàn)出非常大的敵對意識；公司內(nèi)部管理人員往往會表現(xiàn)出想要頂著超過預(yù)料的風(fēng)險；在公司內(nèi)部管理和控制的人員與外部審計監(jiān)督人員之間頻繁的出現(xiàn)難以進行審計監(jiān)督的交易，而且這個審計不到的部分對于公司來說是非常重要的；公司一些處在比較重要位置的經(jīng)理級別的人員在生活和工作上往往在做事方式上有很大程度的不合理性；對客戶缺乏必要的監(jiān)督等等。（本文作者：李旭、徐迎單位：神華物資集團有限公司、中意人壽保險有限公司）