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摘要：針對核電站資產(chǎn)棄置義務(wù)的會計核算框架和應(yīng)用進(jìn)行研究是確保核電站運(yùn)轉(zhuǎn)在經(jīng)濟(jì)效益上能達(dá)到預(yù)期的主要途徑之一。為了確保這一工作的展開成效，本文將首先針對資產(chǎn)棄置義務(wù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行簡單介紹，進(jìn)而在此基礎(chǔ)之上論述現(xiàn)階段國內(nèi)外核電站資產(chǎn)棄置費(fèi)用的處理模式，最后一部分則針對核電站資產(chǎn)棄置義務(wù)的會計框架設(shè)計和具體應(yīng)用做了深入研究。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)棄置義務(wù)；會計核算框架；應(yīng)用；核電站

隨著用電需求的不斷上升，全球范圍內(nèi)核電站的建設(shè)數(shù)量也隨之有了大幅度的增長，但同時，各類核泄露事故也引發(fā)了人們對于核電站棄置問題的高度關(guān)注，對于本文來說，對資產(chǎn)棄置義務(wù)會計核算框架的設(shè)計和應(yīng)用是確保核電站棄置過程中的安全性及經(jīng)濟(jì)效益都能得到有效保障的主要途徑。根據(jù)這些內(nèi)容，結(jié)合核電站對于資產(chǎn)棄置義務(wù)的會計核算框架設(shè)計及應(yīng)用進(jìn)行研究是非常有必要的，但由于會計核算這一理念進(jìn)入我國的時間并不長，相關(guān)財務(wù)管理人員及單位在對這一理念進(jìn)行應(yīng)用的過程中依然存在過度借鑒現(xiàn)有方案、核算框架設(shè)計不合理等問題，為了避免這些問題對于核電站整體運(yùn)營情況的影響，本文將結(jié)合現(xiàn)狀提出切實(shí)可行的資產(chǎn)棄置義務(wù)會計框架，以期能為相關(guān)單位及管理人員提供理論上的參考。

1資產(chǎn)棄置義務(wù)及其會計準(zhǔn)則

1.1資產(chǎn)棄置義務(wù)

從定義上來說，資產(chǎn)棄置義務(wù)主要是指企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中涉及到的正常使用的長期有形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)這部分資產(chǎn)在未來的棄置義務(wù)。在這一基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)棄置義務(wù)會計準(zhǔn)則主要是指對于資產(chǎn)棄置義務(wù)的確認(rèn)、計量、披露等過程所制定的制度及規(guī)范。

1.2會計準(zhǔn)則

對于核電站資產(chǎn)棄置費(fèi)的利用來說，國家已經(jīng)在相關(guān)發(fā)展規(guī)劃中進(jìn)行了說明，為了確保資產(chǎn)棄置工作的有效展開，核電站運(yùn)轉(zhuǎn)過程中就應(yīng)在發(fā)電成本中強(qiáng)制提取并積累核電站退役處理費(fèi)用。在這樣的背景之下，通過對FAS143中資產(chǎn)棄置義務(wù)事項、資產(chǎn)棄置成本后續(xù)計量等內(nèi)容的利用，我國現(xiàn)有資產(chǎn)棄置義務(wù)會計準(zhǔn)則中存在的缺陷將能得到很好的彌補(bǔ)，保障核電站退役時，相關(guān)企業(yè)或單位有足夠的資金來完成后續(xù)工作。

2現(xiàn)階段中外核電站資產(chǎn)棄置費(fèi)用處理模式

2.1負(fù)殘值法

通過將資產(chǎn)棄置義務(wù)視作一項負(fù)資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在核電站開始運(yùn)營之初就對資產(chǎn)棄置成本進(jìn)行預(yù)估，并定期的將棄置費(fèi)用存入信托基金之中。在這一棄置費(fèi)用處理模式的作用之下，當(dāng)核電站進(jìn)入退役流程后，環(huán)境恢復(fù)、設(shè)備處理等工作開展過程中所需要的資金將能得到很好的保障，進(jìn)而避免資金供應(yīng)不足導(dǎo)致核電站棄置過程中出現(xiàn)問題。

2.2非流動負(fù)債法

這一棄置費(fèi)用處理模式主要是指將核電站退役階段所需要的資金消耗分為棄置費(fèi)用和非流動負(fù)債來進(jìn)行處理。在這樣的會計模式之下，相關(guān)企業(yè)將能更好的完成對這一資金利用情況的管控。

2.3或有事項法

這一棄置費(fèi)用處理模式主要是指一方面將棄置費(fèi)用作為預(yù)計負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，另一方面則將這一費(fèi)用計入企業(yè)資產(chǎn)中進(jìn)行折舊。對于這一會計模式的應(yīng)用來說，由于我國現(xiàn)有資產(chǎn)棄置義務(wù)會計準(zhǔn)則中存在的負(fù)債計提對象不明確、主觀性較強(qiáng)、信息披露缺失等問題，核電站資產(chǎn)棄置相關(guān)工作的展開以及義務(wù)的履行并不能達(dá)到預(yù)期效果，本文將在后續(xù)內(nèi)容中研究具體的解決辦法。

3核電站資產(chǎn)棄置義務(wù)會計框架的設(shè)計和利用

3.1對資產(chǎn)棄置義務(wù)的估算

在這一工作的開展過程中，相關(guān)人員應(yīng)結(jié)合以下幾點(diǎn)內(nèi)容來進(jìn)行衡量：（1）資產(chǎn)棄置義務(wù)的價值是否能被包含在獲取資產(chǎn)的價格之中。（2）這一義務(wù)能否被有效的轉(zhuǎn)讓。（3）市場中是否存在針對這一義務(wù)的期望現(xiàn)值技術(shù)。在這些內(nèi)容的輔助之下，企業(yè)將能更加及時的確認(rèn)資產(chǎn)棄置負(fù)債，同時，通過對上述內(nèi)容的應(yīng)用，部分企業(yè)借口信息不足而出現(xiàn)的推遲或放棄確認(rèn)負(fù)債的問題將能得到很好的避免。

3.2對資產(chǎn)棄置費(fèi)用的估算

在核電站的建設(shè)和運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，核電站周邊環(huán)境必然會因此而受到影響，對于本文所討論的問題來說，當(dāng)核電站進(jìn)入退役階段時，相關(guān)企業(yè)應(yīng)能做好環(huán)境恢復(fù)工作，盡量將核電站對于周邊環(huán)境的影響降低到最小。結(jié)合現(xiàn)狀來看，核電站周邊的土地、水質(zhì)、空氣等都有可能因為核電站的長期運(yùn)轉(zhuǎn)而出現(xiàn)污染或質(zhì)量下降等現(xiàn)象，因此，核電站運(yùn)營企業(yè)在對這些問題進(jìn)行處理的過程中也應(yīng)從對放射性污染的整治、植被綠化等入手。顯然，這一工作的展開必然需要大量的資金投入，核電站企業(yè)應(yīng)能在此基礎(chǔ)之上完成資產(chǎn)棄置費(fèi)用的估算工作。具體核電站資產(chǎn)棄置成本預(yù)估工作的展開應(yīng)由以下幾點(diǎn)內(nèi)容組成：首先，應(yīng)確認(rèn)責(zé)任主體并選擇退役策略，對棄置作業(yè)進(jìn)行劃分。其次，相關(guān)財務(wù)管理人員應(yīng)在確定成本預(yù)估方法的基礎(chǔ)上結(jié)合棄置作業(yè)流程完成匯總計算工作。最后，應(yīng)由第三方完成對棄置費(fèi)用的預(yù)估，核電站運(yùn)營企業(yè)則應(yīng)在具體預(yù)估值的基礎(chǔ)之上完成對資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債的確認(rèn)。

3.3對資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債的確認(rèn)和計算

結(jié)合上文中的內(nèi)容，若核電站退役階段所涉及到的棄置費(fèi)用金額相對較大，那么投資者以及財務(wù)報告使用者所確定的經(jīng)濟(jì)決策必然也會因此而發(fā)生改變，因此，核電站運(yùn)營企業(yè)必須能迅速完成對資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債的確認(rèn)和計算工作，保障會計信息質(zhì)量，輔助投資者利用這些信息更好的對企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行判斷。在對資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計算的過程中，相關(guān)人員應(yīng)依照以下步驟來完成這一工作：（1）對未來時點(diǎn)的棄置負(fù)債進(jìn)行估計。（2）依照一定折現(xiàn)率合計棄置義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)的負(fù)債。（3）結(jié)合合計所得數(shù)額增加有形固定資產(chǎn)的賬面價值。（4）結(jié)合計提折舊的方式完成對固定資產(chǎn)增加額的費(fèi)用化處理。（5）根據(jù)核電站運(yùn)轉(zhuǎn)狀況不同，棄置負(fù)債可能會出現(xiàn)增加的狀況，相關(guān)工作人員應(yīng)對具體的增加額進(jìn)行計算，并在此基礎(chǔ)上將這一部分費(fèi)用計入利息費(fèi)用。（6）當(dāng)實(shí)際的棄置義務(wù)發(fā)生時，實(shí)際支出與預(yù)估費(fèi)用之間的差額為履行差額。相關(guān)工作人員應(yīng)結(jié)合這兩者之間的大小關(guān)系來完成后續(xù)工作。在實(shí)際核電站棄置過程中，這一工作很有可能是交由第三方來完成的，因此，結(jié)合上文中的內(nèi)容，相關(guān)財務(wù)人員在對資產(chǎn)棄置義務(wù)進(jìn)行初始的確認(rèn)和計量過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下兩點(diǎn)內(nèi)容：（1）采用市場參與者假設(shè)。即參照市場價格對履行棄置義務(wù)時所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)估，而不是結(jié)合履行義務(wù)的主體來進(jìn)行判斷。（2）使用期望現(xiàn)值技術(shù)。這一技術(shù)在實(shí)際應(yīng)用過程中能更好的對未來棄置義務(wù)履行時負(fù)債金額的不確定性進(jìn)行考量，進(jìn)而保障最終計量結(jié)果的科學(xué)性和合理性。

3.4信息披露

核電站資產(chǎn)棄置義務(wù)履行階段信息披露制度的確定和實(shí)施是確保相關(guān)核電站運(yùn)營企業(yè)能更好的履行自身職能、承擔(dān)社會責(zé)任的主要渠道。在實(shí)際的信息披露過程中，相關(guān)工作人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)內(nèi)容：（1）信息披露方式。核電站運(yùn)營企業(yè)主要是通過財務(wù)報表來完成信息披露的，而結(jié)合上文中的內(nèi)容，具體財務(wù)報表中應(yīng)包含資產(chǎn)負(fù)債表列示、利潤表列示、現(xiàn)金流量表列示等內(nèi)容，同時，附注中應(yīng)能對核電企業(yè)資產(chǎn)棄置義務(wù)的主要性質(zhì)、重大事項等進(jìn)行簡單介紹。（2）總體描述。對資產(chǎn)棄置義務(wù)項目的主要構(gòu)成、性質(zhì)等進(jìn)行描述。（3）量化描述。即對核電企業(yè)資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債及固定資產(chǎn)資本化金額等的描述。（4）其他。若存在未能及時確認(rèn)資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債等狀況時，核電企業(yè)應(yīng)在信息披露時對導(dǎo)致這一狀況出現(xiàn)的原因進(jìn)行說明，同樣的，若存在負(fù)債賬面變動的狀況，那么企業(yè)仍要對導(dǎo)致這一變化出現(xiàn)的原因進(jìn)行論述。

4結(jié)束語

綜上所述，在對資產(chǎn)棄置義務(wù)及其會計準(zhǔn)則進(jìn)行簡單介紹的基礎(chǔ)之上，本文主要通過對資產(chǎn)棄置義務(wù)的估算、對資產(chǎn)棄置費(fèi)用的估算、對資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債的確認(rèn)和計算、信息披露四點(diǎn)內(nèi)容對核電站資產(chǎn)棄置義務(wù)會計核算框架的設(shè)計和應(yīng)用進(jìn)行了深入研究。在后續(xù)發(fā)展過程中，相關(guān)核電企業(yè)必須能將核電站退役所涉及到的環(huán)境問題、安全問題以及資金問題等重視起來，從建設(shè)及運(yùn)營階段提前做好準(zhǔn)備工作，確保核電站資產(chǎn)棄置相關(guān)工作的展開能達(dá)到預(yù)期。

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作者：李丹陽 于仲遂 單位：遼寧紅沿河核電有限公司