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1ACCA對“廢品損失”的處理

ACCA規定中尚未明確可修復廢品會計核算，但其規定了不可修復廢品損失的核算有兩種方法。本文以“不可修復廢品”損失的核算為例說明廢品損失的處理。

1.1若廢品是接近完工時發現的，加工進度近似100%，則廢品的單位成本等于合格品單位成本。廢品損失從“生產成本”賬戶轉出后，計入“損失或利得”賬戶。“損失或利得”為損益類賬戶，直接影響企業經營成果。

1.2若生產單位是嚴格執行計劃的企業，核算廢品損失時應比較實際產生廢品的數量與計劃的廢品損失數量，將其細分為正常損失、非正常損失和非正常利得三種情況，分別予以處理。若廢品的數量與計劃廢品數量相等，則判定為正常損失，若超過計劃，產生非正常損失，反之為非正常利得。

1.2.1正常損失的處理正常損失產品已耗加工成本含在“生產成本”中，由合格品承擔。例1：魯鑫公司2014年6月盤點甲產品，本月完工1000件，其中，合格品960件，廢品40件。經鑒定，40件廢品均為不可修復廢品，加工程度為80%。本月該批產品全部生產費用67696元，其中材料費用30000元，人工費用19840元，制造費用17856元。原材料在生產開始時一次投入。廢品計算采用約當產量法。廢品殘料500元回收入庫，另應由責任人賠償300元。計劃廢品損失率為4%。按照我國不可修復廢品損失處理的要求，甲產品成本計算過程如表1、表2所示。按照ACCA的規定，處理結果如表3所示。對比表3與表2，可知兩種規則下甲產品總成本變化不大，但是成本構成有較大的變化，表現為：直接材料、直接人工、制造費用、廢品損失的構成總額分別+700，+500，+720，-1920。

1.2.2非正常損失的處理非正常損失的處理與正常損失的處理完全不同，首先確認非正常損失的數量，將其已耗成本先從“生產成本”賬戶中轉出，在扣除責任人賠償和殘值收入后，將凈額計入當期損益。依例1，若企業計劃不可修復廢品損失率為3%，其他不變。則可得：廢品計劃損失數量為1000件的3%，即30件，本例廢品為40件，按規定，30件應判定為正常損失，10件為非正常損失。處理非正常損失時，要注意將殘值及應收賠償款在正常損失與非正常損失之間進行分配，分別沖減“生產成本”賬戶和“非正常損失或利得”賬戶。

1.2.3非正常利得的處理根據ACCA的處理原則，非正常利得的會計處理要追加成本，與非正常損失的會計處理相反。綜上，目前我國處理廢品損失的做法使得廢品損失全部“生產成本”承擔，不直接影響損益。而西方的處理是首先進行原因分析，區分“正常廢品損失”、“非正常損失”和“非正常利得”，再進行不同的處理，從而直接影響當期損益，同時影響產品成本。

2對我國廢品損失核算方法的改進建議

核算廢品損失的目標應該是便于正確計算產品成本，減少廢品損失,我們應立足企業經濟管理水平的提高，提升廢品損失核算的科學性。

2.1提高核算方法的科學性正常廢品已耗成本由合格品承擔，非正常廢品已耗成本轉出計入“管理費用”，較之將非正常損失計入“營業外支出”，能促使企業改善經營管理水平，提高經營管理效果，防止隨意將廢品原因歸于非正常活動，混淆責任考核要點，形成不恰當的績效評價。

2.2改進賬戶設置可以根實際情況完善賬戶的基本欄目設置，區別“正常廢品”和“非正常廢品”分別進行處理。

2.3改革成本核算方法不僅要重視提高成本核算人員業務水平，還要重視提高管理人員樹立節約成本的意識，建立會計信息崗位責任制，強化內部牽制。對于廢品損失的核算，企業一線會計人員有責任從實際出發，借鑒西方先進核算方法，在國際會計趨同大環境下，推動成本核算方法的改革，為提高企業經濟效益獻計獻策。

作者：王國芬李琳單位：濟南職業學院