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【摘要】自2009年1越1日開始，以維持現(xiàn)行增值稅稅率不變?yōu)榍疤幔性鲋刀愐话慵{稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)身背所含的進(jìn)行稅額，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，范圍為全國(guó)內(nèi)的各個(gè)地區(qū)和行業(yè)，這是增值稅轉(zhuǎn)型改革方面的主要內(nèi)容。轉(zhuǎn)型后的增值稅允許抵扣的固定資產(chǎn)主要包括與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具和器具，例如機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等，然而增值稅抵扣范圍沒(méi)有將不動(dòng)產(chǎn)，例如房屋、建筑物等納入其中。因而，如果會(huì)計(jì)處理不當(dāng)便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在本文中，筆者從以下幾方面探討了自查，防范增值稅轉(zhuǎn)型后由于會(huì)計(jì)處理不當(dāng)給企業(yè)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)的措施。

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

一、對(duì)固定資產(chǎn)允許抵扣的時(shí)間以及與稅法的符合性進(jìn)行檢查

對(duì)以下幾方面進(jìn)行檢查，以保證其內(nèi)容與稅法規(guī)定相符合：

第

一、抵扣在2009年1月1日前購(gòu)入但沒(méi)有在2009年1月1日前索取增值稅專用發(fā)票而是在2009年1月1日后索取的固定資產(chǎn)的稅款，需要注意的是如果在和銷售方簽訂賒購(gòu)合同時(shí)將發(fā)票的開票日期約定在2009年1月1日后的固定資產(chǎn)不包括在抵扣范圍之內(nèi)。

第

二、核對(duì)是否將在2009年前購(gòu)入的固定資產(chǎn)并索取的普通發(fā)票退回堆放，抵扣將普通發(fā)票退回對(duì)方并于2009年1月1日后重新索取增值稅專用發(fā)表的固定資產(chǎn)的稅款。

第

三、檢查在進(jìn)貨退回的名義下，并于2009年1月1日后重新索取增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)稅款進(jìn)行抵扣。

二、對(duì)固定資產(chǎn)抵扣范圍是否被擴(kuò)大進(jìn)行檢查

（一）對(duì)抵扣用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的真實(shí)性進(jìn)行檢查核對(duì)舉例以說(shuō)明，2009年A公司購(gòu)置了一臺(tái)工業(yè)洗衣機(jī)為職工洗工作服，并取得了合法的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)，A公司抵扣了該洗衣機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅。但是，作為用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅按照規(guī)定應(yīng)該轉(zhuǎn)出而不是抵扣。并且，對(duì)于一般納稅人購(gòu)入的23座以下的小汽車的進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣，這是在《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的規(guī)定》中有明文規(guī)定的。

（二）對(duì)抵扣因建造非抵扣范圍的固定資產(chǎn)而購(gòu)入的材料而取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的真實(shí)性進(jìn)行核對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2009年9月9日《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼02和代碼03所列的以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

舉例說(shuō)明，某公司新建輕鋼結(jié)構(gòu)廠房，對(duì)方廠家供應(yīng)材料并包安裝，將增值稅專用發(fā)票開到該公司，這個(gè)進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。因?yàn)殇摻Y(jié)構(gòu)廠房屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼02的建筑物范疇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。再比如某企業(yè)建造儲(chǔ)油罐，儲(chǔ)油罐在該企業(yè)是當(dāng)做設(shè)備管理，但是稅法規(guī)定儲(chǔ)油罐屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼03的構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣，企業(yè)建造油罐過(guò)程中發(fā)生的關(guān)于購(gòu)買電纜、閥門等進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。理由是電纜閥門應(yīng)作為儲(chǔ)油罐構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）是否將用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免征增值稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指不屬于增值稅征收范圍。免征增值稅項(xiàng)目是在征收范圍內(nèi)，但由于特殊原因，法律給予免稅，免征銷項(xiàng)稅。因此非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免征稅項(xiàng)目而購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

三、要檢查委托代購(gòu)取得固定資產(chǎn)，是否同時(shí)符合規(guī)定代購(gòu)貨物的三個(gè)法定條件

是否將不同時(shí)符合“1.受托方不墊付資金；2.銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；3.受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)”這三個(gè)條件的，取得增值稅專用發(fā)票抵扣了稅款。

四、要檢查銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定交納

增值稅2009年之前銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)符合三個(gè)條件的免交增值稅，而財(cái)稅〔2008〕170號(hào)規(guī)定從2009年起要交納增值稅，具體規(guī)定屬于2009年以前購(gòu)進(jìn)且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4％征收率減半征收增值稅，屬于2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)且已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，按照適用稅率征收增值稅。新晨

五、核查是否轉(zhuǎn)出了購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的非常損失已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額

（一）為了使企業(yè)被處以罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到降低，企業(yè)必須依照規(guī)定及時(shí)進(jìn)行納稅并補(bǔ)繳相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出憑證的稅款和滯納金。

（二）在處理2009年1月1日之間對(duì)方發(fā)出企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備時(shí)，分以下幾種情況：

第一，貨款未付，發(fā)票未開在雙方簽訂書面合同時(shí)，將銷售類型歸為賒銷，并約定在2009年1月1日后進(jìn)行收款以及付款和開據(jù)發(fā)票，在這種情況下，便可以在進(jìn)項(xiàng)稅額中那日增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備增值稅額，并可以抵扣稅額。

第二，貨款未付，發(fā)票已開在受到質(zhì)量問(wèn)題等原因的影響下而必須進(jìn)行進(jìn)貨退回處理時(shí)，由于對(duì)方已經(jīng)報(bào)稅，所以，依據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，在退貨的出庫(kù)單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等票據(jù)齊全的情況下向主管稅務(wù)的機(jī)關(guān)填報(bào)《開據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，否則無(wú)法進(jìn)行退回處理。

第三，貨款已付，發(fā)票未開預(yù)付定金是部分支付貨款的賬務(wù)處理方式。

（三）采取分期付款方式購(gòu)買固定資產(chǎn)，在簽訂合同時(shí)要約定開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為公司投產(chǎn)后。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條的規(guī)定，“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”。這樣同時(shí)也可以化解了銷售固定資產(chǎn)方的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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