公允價值在會計理論中的難題范文
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公允價值克服了傳統會計信息計量的滯后性弊端，使得結合市場當前運作的會計信息得以在第一時間知曉。這就在一定程度上使得企業的核算能及時進行，企業在做出經濟決策時，就能更好地實現權力和義務的統一。由于公允價值會計具備的變動調整原則，使得企業資產的組成形式也要相應地變更。因為公允價值會計具有市場性原則，所以就脫離了傳統會計的歷史原則。公允價值會計能在事件尚未發生時，依靠雙方已發生業務的信息對其進行確認和計量，使得沒有歷史成本也同樣能夠探析會計的相關信息。當前財務會計研究的重大焦點問題就是金融危機下引發的公允價值論戰。危機中利益沖突各方觀點及其態度的轉變，也使得公允價值的實施道路任重而道遠。公允價值會計的推行，使得2008年的金融危機下爆發的論戰極其激烈。包括金融界、會計界、監管部門、研究機構甚至政界精英在內的多方論戰，又給公允價值提供了強有力的政治舞臺。會計界的改革和發展，成為亟待解決的問題。公允價值計量對業界的影響有其必然性，21世紀的發展，現金流和負債流都不再將歷史成本作為唯一信息來源。
二、公允價值理論實施過程中存在的難題
公允價值會計在理論界和實務界一直是不斷爭論的議題，公允價值利弊的取舍曾在金融危機的沖擊下面臨存亡的選擇。由于我國一度采用歷史成本會計計量，對公允價值會計計量一直持小心謹慎態度，使得其在實踐界就成為了一個擺設，實證的文獻也寥寥無幾，使得公允數據在實施中難以取得，而且財務報告層面，對于制定公允價值計量在我國理論發展和戰略步驟實施上難度很大。兩種不同計量的推行，不利于正確評價企業的經營成果。這種不科學的計量方法的推行，盲目夸大了作為公允價值的個體能動性。由于公允價值會計信息并非完全可靠，這就使得企業的決策者充分驗證信息的真偽。因為每個公允價值會計信息所傳遞出來的信息的成本控制不同，人們的認識和判斷能力不同，使得公允價值并不能提供絕對可靠的會計信息，這就使得公允價值會計在推行過程中遇到許多障礙和阻力。在對計量價值的真實反映中，公允價值會計比歷史成本會計理論上更具真實價值，然而在對其可驗證方面考慮，公允會計根本就無據可查。而為了保證會計信息的相關性和可靠性原則，同時兼顧會計信息的一致性和可比性原則，在對會計計量的選擇和應用上都犯了難。公允價值推行過程中，由于外圍金融市場環境的變化，使得作為企業傳感器的公允價值會計，作為市場先河，一定程度上對作為首當其沖的上市銀行隨資本利潤而在股市大漲大跌。在非現金交易中，交易的資產和負債是無法被客觀地決定其公允市價的，這就使得公允價值會計仍舊停留在初始階段。會計計量準則的不健全性，使得會計的重大系統性缺陷無法得到彌補。自我國加入世貿組織以后，因我國公允價值會計準則與國際會計準則的不完全融合性，我國一度成為國際反傾銷的最大受害國。這既有來自公允價值計量模式本身的純理論原因，也有來自世界各國利益集團的緣故。在選擇會計計量模式上，就必然會維護出資人、債權人、企業、政府稅收、國家宏觀經濟等來自各方面的利益。
三、公允價值會計的改善措施
公允價值會計中存在許多問題。當然，從技術水平上分析，公允價值會計是可行的。就目前的現狀分析，要改變決不是一蹴而就的，在客觀環境的制約下，在金融業龍頭的帶動下，有效改善公允價值會計理論中存在的缺陷，在實際地應用中，發揮好它金融工具的特殊功能。要想有效地利用公允價值幫助企業獲取利潤，就必須從產出的角度充分考慮資本增值。將企業的收入與成本費用合理分配，收入按現行價格、計量，成本和生產過程中產生的費用按歷史進價詳細計量。會計目標要逐步向決策有用性方向轉化。公允價值會計的計量，要建立在公平交易基礎上，形成有序的交易。站在市場價值角度，在當前供需條件下真實體現市場價值。我國要健全現有的會計準則等相關法律，為未來會計界的發展提供詳實的依據。我國會計計量的制定者要充分考慮我國具體的經濟環境與條件，就公允價值會計計量中遇到的困難完善會計計量標準，順應市場經濟潮流推進公允價值會計。要杜絕對公允價值會計的懷疑，就必須要求會計機構和企業提高其技術評估水平。因為公允價值會計本身并不是不可靠的，而是作為公允價值評估的企業決策者的水平尚無法達到更高的境界。因為會計職業的知識水平和會計人員的素質有限，所以必須對會計從業人員進行培訓，全面提升他們的技術。我國會計準則在國際趨同中尋求長存之道，充分發揮我國新會計準則在現代資本市場中基礎設施的作用，不斷完善推進市場經濟的發展。
四、結語
公允價值會計與歷史成本會計之間相比，確實具有理論上的創新性和無法超越性。科學會計計量觀的建立，要以動態市場觀為前提，克服公允價值計量中的難題，將這項真正有創意的科學實踐上升到一定的高度。公允價值會計不是純理論的東西，在推行中無可避免地遇到重重阻力，只有將真實與公允真正落實到會計計量中，才能有效地為企業增值，為會計界更好地導航。
作者：孫淑萍單位：晉中職業技術學院