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一、視角下公立醫(yī)院社會責任與會計信息披露

（一）委托人多頭管理的現(xiàn)行模式導致監(jiān)督責任不明

雖然我國公立醫(yī)院由國家出資建立，但國家無法作為具體的人格代表，只能委托政府相關(guān)部門擔當出資人角色。不同政府部門分管的領(lǐng)域不同，導致公立醫(yī)院往往受到多個政府部門的監(jiān)督管理，且不同部門的職責范圍不清也帶來了管理職能的交叉與混亂。政府部門的行政層級劃分導致國家作為公立醫(yī)院的出資人監(jiān)管職責分散到各個政府部門，形成了多頭委托監(jiān)督管理的局面，沒有形成一個統(tǒng)一監(jiān)管的模式。不同監(jiān)管部門之間缺乏有效的溝通與協(xié)調(diào)，導致委托人無法全面了解醫(yī)院的經(jīng)營收益情況，對人是否有效履行了社會公共義務缺乏有效地監(jiān)督。

（二）片面的考核激勵機制不利于公立醫(yī)院社會公共職能的實現(xiàn)

受利潤動機的支配和市場經(jīng)濟的影響，公立醫(yī)院管理層從發(fā)展壯大和個人職業(yè)發(fā)展的需求出發(fā)，更多考慮個人及員工的經(jīng)濟利益和社會地位，而忽視了對公立醫(yī)院社會公共職能的關(guān)注，導致其服務質(zhì)量備受詬病。這與政府對其的考核激勵機制有重要關(guān)系。長期以來，主管部門往往通過經(jīng)濟效益等財務指標來考核醫(yī)院管理層，通過醫(yī)院能否實現(xiàn)跨越式增長來衡量管理層的決策水平，這種片面的考核監(jiān)督機制激勵了公立醫(yī)院對經(jīng)濟利益的過度追求，而忽視了醫(yī)院應當履行的公益性社會責任。缺乏對公立醫(yī)院社會公共職能履行情況的監(jiān)督是導致公立醫(yī)院偏離發(fā)展目標的重要因素。

（三）監(jiān)督管理機制不完善導致公立醫(yī)院社會責任的履行未得到有效監(jiān)督

政府作為委托人在對公立醫(yī)院的監(jiān)督管理上不僅要關(guān)注經(jīng)濟效益指標，更

應當將其履行社會責任的情況作為重要關(guān)注點。實際生活中，政府在監(jiān)督管理制度中所提及的社會責任目標往往是綱領(lǐng)性制度，缺乏具體有效的測量標準和評估體系。公立醫(yī)院是否注重對弱勢群體的保護，參與社會公益活動的情況，以及為患者提供醫(yī)療服務的質(zhì)量等都可以通過觀察、調(diào)查等方式獲取定量指標，從而形成判斷結(jié)論。政府監(jiān)管部門往往缺少這一關(guān)鍵步驟，導致醫(yī)院缺少履行社會公共責任的動力。要想解決公立醫(yī)院存在的問題，需要政府部門建立有效的監(jiān)督管理和激勵考核機制，這些制度的有效實施離不開公立醫(yī)院履行社會責任的情況。建立公立醫(yī)院社會責任會計信息披露體系對緩解公立醫(yī)院中的問題具有積極作用。公立醫(yī)院社會責任會計信息披露的目的是向利益相關(guān)者提供公立醫(yī)院承擔社會功能、履行社會責任的相關(guān)信息，提高醫(yī)院信息的透明度，減少委托人與人之間的信息不對稱，使委托人更有效地監(jiān)督和考核醫(yī)院管理層履行責任的情況，促進人站在更全面的角度思考醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展策略，實現(xiàn)醫(yī)院與社會的和諧發(fā)展。公立醫(yī)院披露社會責任會計信息不僅能夠有效緩解矛盾，還能夠有效提高醫(yī)院的競爭力。相比私立醫(yī)院，公立醫(yī)院的競爭優(yōu)勢體現(xiàn)在技術(shù)水平和品牌優(yōu)勢上，醫(yī)院向外披露其承擔的社會責任信息，可以更好地展示醫(yī)院良好的社會形象，進一步提高醫(yī)院的品牌價值，培養(yǎng)核心競爭力。

二、基于問題構(gòu)建公立醫(yī)院社會責任會計信息披露框架

（一）公立醫(yī)院社會責任會計信息披露的目標

信息披露目標是社會責任會計信息披露框架的出發(fā)點，對公立醫(yī)院的社會責任會計信息披露工作具有指導意義。在制定社會責任會計信息披露框架前，首先應明確會計信息披露的目的。只有明確了會計信息披露的目標，才能夠進一步明確社會責任會計信息披露框架的內(nèi)容及模式。根據(jù)會計信息理論，會計目標通常包括以下三個方面的內(nèi)容：明確會計信息的使用主體，即為誰披露會計信息；確定信息使用主體的信息需求，即需要提供哪些會計信息；制定信息披露的模式與途徑，即如何向使用主體提供所需信息。公立醫(yī)院社會責任會計信息披露的目標是促進公立醫(yī)院履行社會公共責任，緩解公立醫(yī)院存在的問題。具體而言，公立醫(yī)院社會責任會計信息披露的目標是為利益相關(guān)者提供履行社會責任的具體情況和信息，促進委托人、社會監(jiān)管機構(gòu)及公眾有效了解并掌握公立醫(yī)院為社會所做的貢獻以及造成的消極影響，通過利益相關(guān)者對人的全方位監(jiān)督來促進公立醫(yī)院實現(xiàn)社會效益最大化。因此，通過構(gòu)建公立醫(yī)院社會責任會計信息披露機制，緩解人與委托人之間的信息不對稱程度，同時采取相應手段確保公立醫(yī)院會計信息披露內(nèi)容及模式與披露目標保持一致，最終促進公立醫(yī)院經(jīng)營活動得到有效監(jiān)督，激勵人謀求社會效益最大化。

（二）公立醫(yī)院社會責任會計信息披露的內(nèi)容體系

信息披露內(nèi)容體系是公立醫(yī)院社會責任會計信息體系所要披露和反映的對象，即作為人所承擔的責任及履行的情況。結(jié)合我國公立醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀和會計信息披露手段，公立醫(yī)院社會責任會計信息披露的內(nèi)容體系主要包括以下方面：

（1）政府指令性計劃任務的完成情況。

公立醫(yī)院作為國家創(chuàng)立的公益性事業(yè)單位，其重要任務之一就是要在政府政策的指引下承擔相應的指令性任務，其業(yè)務活動具有明顯的政治屬性。在實際業(yè)務中，公立醫(yī)院需要代替政府行使幫助弱勢群體的職能，發(fā)揮其資源優(yōu)勢促進社區(qū)衛(wèi)生體系和新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度的完善，積極承擔扶持基層醫(yī)療機構(gòu)、培養(yǎng)基層醫(yī)療服務人員和發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生技術(shù)等社會責任。公立醫(yī)院擁有更多的資源優(yōu)勢，不斷提高我國醫(yī)療科技水平也是其重要責任之一。

（2）公共衛(wèi)生保障和基本醫(yī)療服務質(zhì)量的承擔情況。

向廣大群眾提供基本醫(yī)療衛(wèi)生服務，最大程度地滿足群眾的醫(yī)療需求是我國公立醫(yī)院的基本社會責任。這就要求公立醫(yī)院分析當?shù)厝罕姷幕踞t(yī)療服務需求，根據(jù)當?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展、區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃以及人口計劃來確定其技術(shù)力量和發(fā)展規(guī)模，做到資源與需求的相對配比，提高資源的利用率。在技術(shù)發(fā)展和人才培養(yǎng)方面，公立醫(yī)院應結(jié)合自己的專業(yè)力量和資源優(yōu)勢，根據(jù)當?shù)貙嶋H需求情況引進、培養(yǎng)和發(fā)展穩(wěn)定的專業(yè)人才隊伍，不斷提高醫(yī)療技術(shù)水平，以滿足廣大群眾的基本醫(yī)療服務需求。同時，公立醫(yī)院作為服務型單位，應當加強服務質(zhì)量水平，提高公立醫(yī)院的品牌認知度。

（3）醫(yī)療服務與產(chǎn)品的提供情況。

公立醫(yī)院要想在市場中保持持續(xù)的競爭力，除了政府政策的支持，其醫(yī)療服務與產(chǎn)品的質(zhì)量是決定性因素。只有讓顧客（患者）滿意，公立醫(yī)院才能夠在激烈的醫(yī)療行業(yè)競爭中保持優(yōu)勢。這就要求公立醫(yī)院在經(jīng)營過程中嚴格執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)在醫(yī)療行業(yè)執(zhí)業(yè)、醫(yī)務人員執(zhí)業(yè)上崗及技術(shù)準入等方面的相關(guān)規(guī)定，加強醫(yī)療服務的質(zhì)量控制，為患者提供合適的醫(yī)療衛(wèi)生服務；提高技術(shù)研發(fā)的投入比例，加強醫(yī)院人員隊伍的技術(shù)力量水平；合理控制醫(yī)療費用的快速增長趨勢，堅持合法經(jīng)營、合理用藥、合理收費的經(jīng)營原則，嚴禁亂開藥品、亂開處方，在減輕病人看病成本的同時，以最低的價格達到最好的效果，維護患者的基本權(quán)利，促進我國醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展。

（三）公立醫(yī)院社會責任會計信息披露的模式

信息披露模式是指公立醫(yī)院在什么環(huán)境下采取何種形式對其所承擔和履行的社會責任通過會計信息予以披露。公立醫(yī)院所承擔的社會責任十分廣泛，所涵括的信息較為復雜，與傳統(tǒng)會計計量方法和披露內(nèi)容有很大不同。因此，公立醫(yī)院社會責任會計信息披露不能簡單地照搬傳統(tǒng)財務會計報表的披露模式，而應當基于社會責任信息的特點，采用合適的披露模式，使利益相關(guān)者對公立醫(yī)院社會責任的承擔和履行情況有充分的了解，通過監(jiān)督管理等手段緩解公立醫(yī)院中存在的問題。首先，通過財務報告中的新項目和附注形式予以反映。并不是所有的社會責任信息都無法計量，如技術(shù)創(chuàng)新成本、污染治理成本、環(huán)境保護成本、社會公益支出等，這些信息是可以通過增加相關(guān)會計明細科目予以反映的。因此，公立醫(yī)院可以通過在傳統(tǒng)財務報表框架下增加與社會責任披露相關(guān)的明細科目來披露其承擔的社會責任，使利益相關(guān)者能夠通過比較這些明細科目的發(fā)生額來判斷人社會責任的履行情況。除了增設(shè)會計科目，公立醫(yī)院還可以加強對財務報告附注的管理與利用，在附注中披露更多其承擔社會責任的信息。如，對科研支出、職工教育經(jīng)費、社會公益性支出等項目進行單獨列示，并適當敘述其意義與作用。

這種基于現(xiàn)有財務報告的披露模式，可以與原有的會計信息披露模式相鏈接，降低了公立醫(yī)院信息披露的成本，使利益相關(guān)者對公立醫(yī)院履行社會責任的情況有大致了解。由于社會責任會計信息的復雜性，并不是所有的信息都可以在會計報表中披露，這種模式無法全面完整地反映公立醫(yī)院社會責任的全部內(nèi)容。其次，通過敘述性反映披露公立醫(yī)院社會責任履行情況。信息的特殊性和復雜性決定了有些重要的社會責任信息還無法通過貨幣予以計量，無法以數(shù)值形式在財務報表中列示。然而這類信息對利益相關(guān)者了解醫(yī)院的社會責任履行情況具有重要作用。在這種情況下，應當考慮使用敘述性披露模式，即文字表述法來披露無法進行會計計量的社會責任信息。這是報告公立醫(yī)院履行社會責任情況最簡單直接的方法。它能夠解決目前還不能以貨幣計量綜合反映社會責任信息的局限，同時也能讓利益相關(guān)者掌握醫(yī)院的相關(guān)信息。通過文字敘述法還可為以后采用貨幣計量手段解釋社會責任履行情況奠定基礎(chǔ)，促進社會責任會計信息的披露不斷規(guī)范。最后，通過社會責任會計報告單獨反映公立醫(yī)院社會責任的履行情況。隨著人們對企業(yè)社會責任的不斷關(guān)注，社會責任會計報告日益成為企業(yè)反映其承擔社會責任的重要手段，編制獨立的社會責任會計報告成為社會責任會計信息披露的重要模式。獨立的社會責任會計報告能夠更完整具體地披露企業(yè)所履行的社會責任，不僅可以涵蓋可以通過貨幣計量的業(yè)務活動，對于無法計量的社會責任信息也可以通過文字敘述的模式予以披露，使公立醫(yī)院在社會責任會計信息披露上更具靈活性。

三、公立醫(yī)院推進社會責任會計信息披露的障礙

（一）信息披露的政策、制度和法律法規(guī)不健全

法律法規(guī)或制度政策等強制性手段有利于規(guī)范和保障組織履行其應當承擔的義務。與發(fā)達國家相比，我國在社會責任會計信息披露方面的制度建設(shè)還處于較為落后的水平，公民與組織尚未認識到信息披露義務的重要性。為促進公立醫(yī)院主動披露社會責任會計信息，加強信息披露的制度建設(shè)非常重要。在法律法規(guī)等制度性文件中明確規(guī)定其信息披露義務，有助于提高公立醫(yī)院在社會責任會計信息方面的主動性和積極性。除了強制公立醫(yī)院定期披露其社會責任信息，還需要制定信息披露的標準，以便于委托人和公眾對其承擔的社會責任進行監(jiān)督和評價，形成有效的監(jiān)督約束機制，促進公立醫(yī)院積極承擔社會責任，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展和社會進步。

（二）公立醫(yī)院社會責任意識淡薄

目前，政府部門往往通過財務績效指標對公立醫(yī)院管理層進行考核評價，導致管理層未將承擔社會責任納入醫(yī)院的中長期發(fā)展規(guī)劃中，只關(guān)注醫(yī)院的發(fā)展規(guī)模與經(jīng)濟效益，缺少有效的責任性戰(zhàn)略。醫(yī)院管理層對社會責任的不重視，導致公立醫(yī)院的社會責任意識淡薄，履行社會責任的動力不足，更不會主動公布其社會責任報告書。這一現(xiàn)實情況直接制約了在公立醫(yī)院中推行社會責任會計信息披露體系。形成這一現(xiàn)狀的根本原因在于公立醫(yī)院的考核機制未將社會責任履行情況納入評價體系中，導致醫(yī)院管理層很大程度上忽略了其社會職能，而將醫(yī)院打造成了利潤中心，使患者看病的成本不斷增加，這與其成立初衷相背馳。

（三）社會責任會計信息披露成本較高

社會責任信息披露理論較傳統(tǒng)會計信息披露理論起步晚，尚未形成完整的披露框架，這導致披露過程存在很多主觀性，要提高信息披露的質(zhì)量，需要企業(yè)花費更多的人力成本來收集整理企業(yè)的社會責任信息，增加了企業(yè)的信息披露成本。另外，與傳統(tǒng)財務會計信息相比，社會責任會計信息的內(nèi)容更為復雜，這主要是因為社會責任會計信息所披露的內(nèi)容非常廣泛，對社會責任事件的成本和效益難以確認和計量，要提高此類信息的質(zhì)量，需要企業(yè)付出大量的人力物力和財力。社會責任信息披露成本高制約了公立醫(yī)院實施社會責任會計的積極性。

四、公立醫(yī)院社會責任會計信息披露優(yōu)化路徑

（一）強化法律法規(guī)等制度性規(guī)定與政府部門的引導作用

法律法規(guī)和政府引導是構(gòu)建我國公立醫(yī)院社會責任會計信息披露體系的主導力量。公立醫(yī)院社會責任會計體系的建立離不開法律法規(guī)等制度性規(guī)定和政府部門的積極引導。目前，我國尚未出臺與組織社會責任信息披露義務相關(guān)的法律法規(guī)，這種自愿披露的模式無法確保公立醫(yī)院管理層有效履行社會責任，特別是在存在嚴重問題的情況下。因此，我國通過法律法規(guī)來明確公立醫(yī)院在社會責任信息披露方面的義務，這種強制性信息披露模式有利于公立醫(yī)院積極承擔社會責任，進而有利于公立醫(yī)院社會責任會計信息的披露。與此同時，政府應當重視對公立醫(yī)院承擔社會責任行為的引導，通過出臺相關(guān)政策強化醫(yī)院管理層對社會責任的重視，引導公立醫(yī)院自愿進行社會責任會計信息的披露。

（二）提高公立醫(yī)院社會責任意識和信息披露的主動性與積極性

公立醫(yī)院社會責任意識淡薄是制約我國公立醫(yī)院推行社會責任會計信息披露機制的重要原因。公立醫(yī)院作為信息披露主體，是構(gòu)建社會責任會計信息披露體系的核心要素，醫(yī)院的社會責任意識與信息披露的主動性都直接影響到披露機制的有效運行。只有不斷提高我國公立醫(yī)院社會責任意識，鼓勵其不斷加強在社會責任方面的投入，才能夠有效促進公立醫(yī)院在社會責任信息披露方面的積極性和主動性。因此，我國應當建立自愿與強制相結(jié)合的信息披露模式，要求公立醫(yī)院必須形成獨立的社會責任報告，讓醫(yī)院管理層認識到社會責任會計報告的披露有利于樹立醫(yī)院良好形象，同時也是響應政府要求的必要措施，提高其披露社會責任信息的主動性和積極性，承擔披露主體的責任。

（三）加快制定社會責任會計信息披露準則及指導細則

社會責任會計作為會計學的一個分支，建立社會責任會計準則和披露細則是實施社會責任會計信息披露的重要前提條件。準則和披露細則能夠有效指導公立醫(yī)院對社會責任信息的整理、加工與披露，是其在社會責任會計信息披露過程中的基本依據(jù)與原則，在信息披露過程中具有重要作用。由于我國在社會責任會計信息披露方面的研究起步較晚，尚未形成完整的研究成果，故可借鑒國外理論成果與實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國公立醫(yī)院的實際情況，在已有的會計準則基礎(chǔ)上，制定我國企業(yè)社會責任會計信息披露的基本原則和指導細則，對社會責任會計信息披露的目標、內(nèi)容和模式等重要要素進行明確規(guī)定，指導我國公立醫(yī)院披露社會責任信息。

（四）開展社會責任審計工作，建立有效的監(jiān)督約束機制

開展社會責任審計有利于提高公立醫(yī)院履行社會責任的主動性與積極性。作為一個事后監(jiān)督工具，社會責任審計能夠有效監(jiān)督公立醫(yī)院管理層經(jīng)營管理決策的合理性，通過專項審計報告來影響公立醫(yī)院的決策。由于我國對企業(yè)履行社會責任并沒有明確的規(guī)定，而是采取自愿的模式，因此，開展社會責任審計能夠有效監(jiān)督公立醫(yī)院履行社會責任的情況，保證公立醫(yī)院對外披露的社會責任信息的真實性與公允性。通過強化公立醫(yī)院在社會責任方面信息的披露，可以建立有效的監(jiān)督管理機制，使公立醫(yī)院向利益相關(guān)者披露其履行社會責任的情況，并將社會責任審計納入公立醫(yī)院的年報審計范圍，不斷規(guī)范企業(yè)社會責任會計信息披露的合理性、規(guī)范性，促進我國公立醫(yī)院管理層提高社會責任意識。

五、結(jié)論

社會責任正逐漸成為影響企業(yè)競爭力的重要軟實力。公立醫(yī)院作為部分公益性的社會組織，應深刻認識到社會責任對其發(fā)展的重要作用，用高度的社會責任感來提高醫(yī)院的核心競爭力。我國要實現(xiàn)國民經(jīng)濟和衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，應盡可能快地構(gòu)建和完善公立醫(yī)院社會責任會計信息披露體系，通過對外披露公立醫(yī)院社會責任的履行情況，促使公立醫(yī)院管理層提高社會責任意識，堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，堅持公益性本質(zhì)，履行社會責任，積極主動參與構(gòu)建和諧社會。

作者：王洪英單位：安徽醫(yī)科大學第一附屬醫(yī)院