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摘要：在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，會(huì)計(jì)制度和稅法是非常重要的兩個(gè)領(lǐng)域，但二者之間存在著諸多差異，包括所規(guī)范的對(duì)象，遵循的制度和范圍等等。本文圍繞固定資產(chǎn)核算中會(huì)計(jì)制度和稅法差異進(jìn)行探索，在準(zhǔn)確地把握會(huì)計(jì)制度和政策后，使得企業(yè)能夠在日常工作中正確處理好固定資產(chǎn)的核算。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅法；折舊辦法；差異探析 

1.會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊辦法的差異

1.1折舊年限的確定在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中是這樣規(guī)定的：在根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)情況下，企業(yè)要合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限，根據(jù)相關(guān)法規(guī)和背景合理的規(guī)定折舊方法。再按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。稅收政策《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：第六十條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。要是出現(xiàn)企業(yè)在折舊年限上出現(xiàn)低于上述規(guī)定的年限時(shí)，要根據(jù)稅收制度予以考慮和劃分。

1.2關(guān)于折舊方法的確定在會(huì)計(jì)制度的規(guī)定中，固定資產(chǎn)的折舊可以使用平均年限法，直線法等，如果在確定折舊方式的情況下就不可以隨意地變更，即使必須要變更的話，也要在附注的報(bào)表中進(jìn)行說明，更不能出現(xiàn)混亂折舊的情況。而稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方式也有相對(duì)嚴(yán)格的規(guī)定，以《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第27條規(guī)定中為例：企業(yè)所得稅上固定資產(chǎn)的折舊方法，一般原則上采用的是直線法折舊。除了一部分特殊領(lǐng)域企業(yè)需要縮短折舊年限或采取加速折舊方法之外，在由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核之后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局進(jìn)行批準(zhǔn)。如果按照直線法折舊的話，需要在稅前進(jìn)行扣除處理，其必須按照稅收政策進(jìn)行改變。

2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊核算和管理能力的方式

會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定是同處于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的，它不僅關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)和建設(shè)還關(guān)系到整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)形勢和政策。但是它們之中也存在著交叉和差異，企業(yè)要遵循好兩方面的政策，還要學(xué)會(huì)合理運(yùn)用二者的差異，有效地避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，也不要觸碰會(huì)計(jì)政策的底線。我們需要進(jìn)行一些探索和思考：

2.1執(zhí)行統(tǒng)一折舊政策和標(biāo)準(zhǔn)我們都知道，在固定資產(chǎn)折舊的方面不僅要考慮固定資產(chǎn)的處理，還有固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，所以如果二者法規(guī)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定的話會(huì)更加合理、高效。例如我們?cè)O(shè)想將固定資產(chǎn)的折舊統(tǒng)一使用直線法折舊而折舊額也都要達(dá)到原值的5%，除了個(gè)別特殊行業(yè)以外。此外最低折舊年限也要進(jìn)行確定，分門別類，這樣的話二者能夠達(dá)到一致的話就最佳。

2.2加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理為了避免在折舊過程中，稅法和會(huì)計(jì)政策的沖突要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理。

2.2.1保證入賬金額的合理性。在稅法中，我們可以得知，外購的固定資產(chǎn)，要以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；其次是自行建造的固定資產(chǎn)，要以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；最后是融資租入的固定資產(chǎn)，要以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.2.2確定固定資產(chǎn)折舊方式的依據(jù)。例如，折舊方式、計(jì)算方法、發(fā)生改變。在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊期間，一般是以一個(gè)月為計(jì)提單位的。一般第一個(gè)月增加的本月不計(jì)提折舊，而是下一個(gè)月再計(jì)提折舊。而這個(gè)月減少的，這個(gè)月還要計(jì)提折舊。直到提足折舊，如果遇到折舊報(bào)廢的話就不計(jì)提折舊了。而一般計(jì)提的折舊額是等于原價(jià)減去計(jì)提折舊的預(yù)計(jì)凈殘值。所以我們要經(jīng)常對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和抽查、清算。

2.3加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度從2007年1月1日起，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)開始實(shí)行了，2008年1月1日起又實(shí)施新的企業(yè)所得稅法。近年來，稅務(wù)制度也在不斷地更新和替換。作為財(cái)務(wù)人員來說，必須要掌握好最新的會(huì)計(jì)制度和政策，與時(shí)俱進(jìn)。企業(yè)要在培訓(xùn)方面加大自己的力度，按時(shí)按期，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行班課教育，必要時(shí)還可以采取考試制度去解決這個(gè)棘手的問題。只有企業(yè)人員對(duì)制度和政策熟悉了，才可能少犯錯(cuò)誤，減少損失。同時(shí)要注重與其他專業(yè)人員和業(yè)內(nèi)人士的交流和學(xué)習(xí)。

2.4加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)政策和稅務(wù)制度在固定資產(chǎn)折舊方面存在差異是很正常的，這只是一個(gè)很小的領(lǐng)域。而我們要做的不是要討論如何去扭轉(zhuǎn)政策或者是變更政策，而是要學(xué)會(huì)如何去利用政策發(fā)展自己。同時(shí)在日常時(shí)間要多和稅務(wù)部門和會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行溝通、研究和學(xué)習(xí)。只有這樣，才能降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。總結(jié)固定資產(chǎn)折舊在會(huì)計(jì)政策和稅務(wù)制度中是存在些許差異的，這里的差異不僅包括折舊的方式、折舊的金額、預(yù)計(jì)凈殘值等的計(jì)算。它還包括不同的政策所會(huì)導(dǎo)致的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和收支差異。為了避免差異，企業(yè)要學(xué)會(huì)多溝通、多協(xié)調(diào)、多學(xué)習(xí)去彌補(bǔ)差異，順應(yīng)趨勢。

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作者：宋曉薇 單位：吉林市萬信九年制學(xué)校