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前期跟蹤審計(jì)的主要控制點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目在開(kāi)工前進(jìn)行的立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)、概預(yù)算以及招投標(biāo)等各項(xiàng)工作為前期的準(zhǔn)備工作，而建設(shè)項(xiàng)目的前期審計(jì)監(jiān)督是跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。

1設(shè)計(jì)概算審計(jì)的主要控制點(diǎn)設(shè)計(jì)概算審計(jì)是控制投資規(guī)模、實(shí)現(xiàn)投資效益的重要措施之一，設(shè)計(jì)概算審計(jì)主要控制點(diǎn)是審計(jì)概算編制方法是否正確，是否符合了規(guī)定的定額和指標(biāo)，有錯(cuò)套定額和不套定額的行為，各種取費(fèi)文件是否符合國(guó)家、地方或行為的文件要求，取費(fèi)基數(shù)是否正確；對(duì)高估冒算、多計(jì)、重列的概算投資予以核減；確需調(diào)整概算總投資的，督促修正、調(diào)整、追加概算，從而提高設(shè)計(jì)概算的正確性和嚴(yán)肅性。如某工程項(xiàng)目審計(jì)概算中發(fā)現(xiàn)零星項(xiàng)目工程費(fèi)為直接費(fèi)部分的3%，依據(jù)2011年上海市建筑和裝飾工程概算定額的相關(guān)說(shuō)明及工程擴(kuò)初設(shè)計(jì)深度的實(shí)際情況，審計(jì)提出零星工程費(fèi)率調(diào)整為6%，確保設(shè)計(jì)概算合理、合規(guī)。

2施工圖預(yù)算審計(jì)的主要控制點(diǎn)施工圖預(yù)算審計(jì)是確定和控制投資額的有效手段，它的主要控制點(diǎn)是審計(jì)單項(xiàng)工程預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確；工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)要求；設(shè)備、材料是否存在超標(biāo)或不達(dá)標(biāo)現(xiàn)象；工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)；利潤(rùn)和稅金的計(jì)算基數(shù)、利潤(rùn)率、稅率是否符合規(guī)定；復(fù)合、子母、交叉工程的費(fèi)用內(nèi)容是否正確；預(yù)算是否控制在概算允許范圍以?xún)?nèi)。

3招投標(biāo)審計(jì)的主要控制點(diǎn)工程招標(biāo)的合法性和規(guī)范性是跟蹤審計(jì)的主要控制點(diǎn)之一。招標(biāo)文件是由招標(biāo)人或受其委托的招標(biāo)機(jī)構(gòu)編制，并向投標(biāo)人提供的為進(jìn)行招標(biāo)工作所必需的重要文件，它既是投標(biāo)者編制投標(biāo)文件的依據(jù)，又是招標(biāo)人和中標(biāo)單位商簽合同的基礎(chǔ)，對(duì)招投標(biāo)雙方都具有約束力。主要控制點(diǎn)：①審計(jì)工程綜合說(shuō)明是否完整和清楚。寫(xiě)明擬建工程的合法性；對(duì)工程概況、招標(biāo)方法、發(fā)包范圍、設(shè)計(jì)單位、現(xiàn)場(chǎng)的“四通一平”等情況是否作簡(jiǎn)要的說(shuō)明；對(duì)工程項(xiàng)目的結(jié)算辦法、保修工作承諾等是否明確。②審計(jì)技術(shù)文件是否規(guī)范和詳盡。技術(shù)文件應(yīng)對(duì)工程要求做出詳盡的說(shuō)明，對(duì)圖紙資料的說(shuō)明要清楚，定標(biāo)依據(jù)要公正、公平、合理。③審計(jì)是否明確責(zé)任，分清是非。應(yīng)盡可能減少暫定項(xiàng)目，防止在工程施工階段工程造價(jià)的追加；要充分體現(xiàn)建設(shè)方的要求，主要材料的采購(gòu)和設(shè)備的選用要經(jīng)濟(jì)實(shí)惠；對(duì)設(shè)計(jì)變更和工程簽證而產(chǎn)生的投資失控，在招標(biāo)文件中要明確約定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。④審計(jì)對(duì)投標(biāo)的要求是否明確，要告知投標(biāo)者投標(biāo)時(shí)應(yīng)注意的各方面事項(xiàng)，要強(qiáng)調(diào)廢標(biāo)的條件，明確廢標(biāo)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和方法等。如在審計(jì)某大樓招標(biāo)文件時(shí)，發(fā)現(xiàn)該工程項(xiàng)目合同價(jià)約1.2億，合同首付款達(dá)千萬(wàn)元，但招標(biāo)文件中對(duì)預(yù)付款、合同履約條款等并無(wú)擔(dān)保要求，學(xué)校將承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)，為此審計(jì)提出要求：中標(biāo)單位必須提供履約保函，規(guī)避學(xué)校的建設(shè)投資風(fēng)險(xiǎn)。

4工程量清單審計(jì)的主要控制點(diǎn)工程量清單是由招標(biāo)人在招標(biāo)時(shí)提供的，它包括了承包人完成工程施工的全部項(xiàng)目，其準(zhǔn)確與否直接影響合同管理和費(fèi)用的控制。審計(jì)的主要控制點(diǎn)是審計(jì)工程量計(jì)算的真實(shí)性、正確性和完整性，以及清單列報(bào)主材品牌和價(jià)格的審計(jì)。按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，對(duì)照招標(biāo)文件、圖紙、變更、答疑等資料，審計(jì)工程量計(jì)算方法和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是否存在工程量多報(bào)、清單的描述是否準(zhǔn)確全面，是否存在錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)或重復(fù)計(jì)算等現(xiàn)象。如某工程因招標(biāo)清單漏列通風(fēng)項(xiàng)目，需追加達(dá)100多萬(wàn)元，給造價(jià)的控制造成了一定的影響，因此認(rèn)真細(xì)致的審計(jì)工程量清單的完整性非常有必要的。

5經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的主要控制點(diǎn)建設(shè)經(jīng)濟(jì)合同是貫穿整個(gè)項(xiàng)目的一條線(xiàn)，是約束雙方履行義務(wù)、享受權(quán)利的具有法律效力的文書(shū)，是跟蹤審計(jì)的重要依據(jù)。重點(diǎn)審計(jì)①合同施工內(nèi)容、工程總造價(jià)、施工期限和工程質(zhì)量等是否與中標(biāo)的標(biāo)書(shū)一致，投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)是否充分。②審計(jì)合同價(jià)款內(nèi)容組成是否與投標(biāo)文件相符，合同條款是否明確的質(zhì)量要求、決算條件、違約責(zé)任等，不允許以籠統(tǒng)的固定價(jià)款確立施工合同，以免合同價(jià)背離市場(chǎng)價(jià)或留下糾紛的隱患。③審計(jì)工程量清單漏項(xiàng)或設(shè)計(jì)變更引起新的清單項(xiàng)目處理的約定，條款是否約定單價(jià)的具體調(diào)整幅度；是否明確單價(jià)調(diào)整的前提條件和標(biāo)準(zhǔn)。④審計(jì)條款中是否約定工程保險(xiǎn)的內(nèi)容、保險(xiǎn)費(fèi)的支付，規(guī)避有意或疏忽產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

施工階段跟蹤審計(jì)的主要控制點(diǎn)

項(xiàng)目施工階段是工程的實(shí)質(zhì)階段，此階段持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、涉及人員廣，是控制工程造價(jià)、確保投資效益的關(guān)鍵階段。

1合同履行情況審計(jì)的主要控制點(diǎn)審計(jì)各項(xiàng)合同的執(zhí)行情況的重點(diǎn)是該項(xiàng)目的中標(biāo)單位及各供應(yīng)商是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程；如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，審計(jì)其真實(shí)性、合法性。

2主要材料、設(shè)備價(jià)格審計(jì)的主要控制點(diǎn)對(duì)國(guó)家、學(xué)校規(guī)定須通過(guò)招投標(biāo)定價(jià)的設(shè)備、材料，審計(jì)是否實(shí)施招投標(biāo)，未進(jìn)行招標(biāo)的，提出進(jìn)行招標(biāo)。自行采購(gòu)的材料，是否選擇不少于三家的供應(yīng)商實(shí)行報(bào)價(jià)，了解其比選情況，對(duì)其價(jià)格進(jìn)行審計(jì)。對(duì)走核價(jià)程序的設(shè)備、材料特別是新材料和特殊設(shè)備，跟蹤審計(jì)要重點(diǎn)審計(jì)，通過(guò)市場(chǎng)詢(xún)價(jià)、比價(jià)、洽談，摸清市場(chǎng)行情、集體協(xié)商確定，減少部門(mén)、單位間的矛盾，提高工作效率，避免對(duì)工期產(chǎn)生影響。

3工程變更及簽證審計(jì)的主要控制點(diǎn)由于工程持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、施工現(xiàn)場(chǎng)復(fù)雜或者是使用要求的調(diào)整，或多或少地將會(huì)有一些工程變更及簽證。此階段審計(jì)的重點(diǎn)是變更及簽證的責(zé)任性、必要性、真實(shí)性和完整性。施工單位“低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)結(jié)算”最主要的手段就是造就大量的工程變更及簽證。為了避免這種情況出現(xiàn)，過(guò)程中對(duì)變更簽證的審計(jì)尤為重要。為此，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)對(duì)證據(jù)可能會(huì)滅失的做好拍照、各方簽字確認(rèn)等記錄，審計(jì)洽商變更簽證的及時(shí)性，所有變更必須在施工前經(jīng)有關(guān)各方審定，任何補(bǔ)報(bào)補(bǔ)審的設(shè)計(jì)變更及洽商均無(wú)效；有無(wú)擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題，任何設(shè)計(jì)變更應(yīng)符合施工圖總體要求，不得超量、超標(biāo)；對(duì)每一份變更及簽證作及時(shí)的審核。

4工程進(jìn)度款支付審計(jì)的主要控制點(diǎn)工程進(jìn)度款支付是施工階段審計(jì)應(yīng)控制的重點(diǎn)之一。此階段審計(jì)的重點(diǎn)是按照合同規(guī)定的計(jì)量程序及付款比例進(jìn)行控制；審計(jì)工程進(jìn)度款與工程實(shí)際施工進(jìn)度是否一致，有沒(méi)有超報(bào)超付的現(xiàn)象；審計(jì)抵扣的各種款項(xiàng)，如備料款、甲供材料等。每次支付都應(yīng)有一個(gè)整體的觀(guān)念，避免局部失誤造成整體失控。

竣工結(jié)算階段跟蹤審計(jì)的主要控制點(diǎn)

竣工結(jié)算是完成建設(shè)單位和施工單位的合同及經(jīng)濟(jì)關(guān)系的最后階段，是確定工程造價(jià)的依據(jù)，它反映了建筑安裝實(shí)物工程量的完成情況，也是考核投資及概預(yù)算的執(zhí)行情況。

1竣工資料審計(jì)的主要控制點(diǎn)此階段審計(jì)的重點(diǎn)是竣工資料的真實(shí)性、合法性和完整性。對(duì)報(bào)送結(jié)算資料缺失或不全的負(fù)簽證（施工單位），需結(jié)合駐場(chǎng)時(shí)收集的資料與報(bào)審的資料進(jìn)行對(duì)比，確保資料的真實(shí)、合法和完整性。

2竣工結(jié)算造價(jià)審計(jì)的控制點(diǎn)根據(jù)已審核過(guò)的竣工資料，對(duì)竣工結(jié)算價(jià)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)主要控制點(diǎn)是要嚴(yán)格按照合同及招投標(biāo)文件，做到獨(dú)立、公平、公正的審計(jì)。對(duì)工程量是否真實(shí)，定額套用及價(jià)格是否合理，計(jì)取的各項(xiàng)費(fèi)用及執(zhí)行文件、選用定額版本是否準(zhǔn)確、合規(guī)；建設(shè)方直接采購(gòu)供應(yīng)的材料、設(shè)備是否在結(jié)算中扣除，有無(wú)冒算（甲）供料的現(xiàn)象。如某工程施工方結(jié)算報(bào)價(jià)因垃圾外運(yùn)、臨時(shí)停水停電等措施費(fèi)增加1.6萬(wàn)元，依據(jù)招投標(biāo)文件施工措施費(fèi)包干使用，不做調(diào)整。維護(hù)了學(xué)校的合法權(quán)益，保障了工程結(jié)算的真實(shí)性。

審計(jì)分析總結(jié)的主要控制點(diǎn)

跟蹤審計(jì)是通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的全過(guò)程動(dòng)態(tài)的服務(wù)與監(jiān)督，準(zhǔn)確的把握項(xiàng)目成本控制的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)總結(jié)重點(diǎn)①對(duì)項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)與概算的對(duì)比、分析，剖析成本節(jié)約或超支的原因，指出工程管理中的薄弱點(diǎn)，提出審計(jì)意見(jiàn)及建議。②對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)加以分析，正確評(píng)價(jià)投資效益，積累相關(guān)數(shù)據(jù)，為今后的工程項(xiàng)目建設(shè)提供參考。

總結(jié)

根據(jù)高校基建項(xiàng)目的特點(diǎn)，分析了基建項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)主要控制點(diǎn)，提出了對(duì)應(yīng)的主要審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)要點(diǎn)，并在學(xué)校實(shí)際建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中進(jìn)行了實(shí)施。結(jié)果表明，依據(jù)上述分析的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，可對(duì)計(jì)劃工程預(yù)算成本、已完工程預(yù)算成本、已完工程實(shí)際成本三大關(guān)鍵指標(biāo)實(shí)行有效的動(dòng)態(tài)控制，及時(shí)分析、預(yù)測(cè)預(yù)算超支和計(jì)劃滯后的情況，動(dòng)態(tài)地掌握工程項(xiàng)目的各種信息、資料，達(dá)到了提高基建工程項(xiàng)目管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了有效控制投資、降低工程風(fēng)險(xiǎn)的目的。

作者：曹在偉單位：上海交通大學(xué)審計(jì)處