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高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤

審計(jì)的目標(biāo)跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)是建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的綜合審計(jì)，不僅具有動(dòng)態(tài)審計(jì)的獨(dú)有特點(diǎn)，同時(shí)具有一般審計(jì)的特點(diǎn)，其目標(biāo)就是通過(guò)全過(guò)程跟蹤及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，避免事后審計(jì)無(wú)效性問(wèn)題的發(fā)生，促進(jìn)工程投資的有效控制和建設(shè)管理水平的改善與提高，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)。

高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤

審計(jì)的效能提升為了更好地實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)，如何利用有限的審計(jì)力量，保質(zhì)保量完成審計(jì)任務(wù)，以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出，使審計(jì)效率和審計(jì)能力得以提升是本文主要研究的問(wèn)題。

（一）審計(jì)效率的提高

根據(jù)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，把審計(jì)效率分為審計(jì)管理效率和審計(jì)工作效率兩個(gè)方面。在審計(jì)管理效率的提高方面：

1．完善制度。跟蹤審計(jì)是一種實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì)模式，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》為完善跟蹤審計(jì)提供了合理借鑒指南。我校以中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)這個(gè)指南的為契機(jī)，及時(shí)將原竣工結(jié)算審計(jì)辦法修訂為《北京航空航天大學(xué)建設(shè)工程項(xiàng)目過(guò)程跟蹤審計(jì)管理辦法》，建立健全我校的跟蹤審計(jì)規(guī)章制度，界定各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限；制定切實(shí)有效的、可操作的全過(guò)程跟蹤審計(jì)操作規(guī)程，為審計(jì)人員提供指導(dǎo)，使審計(jì)工作從開(kāi)始就能按照規(guī)范的要求進(jìn)行，并明確了各相關(guān)部門(mén)及單位的職責(zé)，使各部門(mén)配合起來(lái)有法可依、有章可循。

2．科學(xué)分工。在實(shí)施跟蹤審計(jì)前，審計(jì)部門(mén)根據(jù)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況和審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)組成員的業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)進(jìn)行科學(xué)分工，明確每個(gè)審計(jì)人員的任務(wù)和職責(zé)，力求做到人事相宜、各盡所能，防止任務(wù)不清、推諉扯皮等問(wèn)題的發(fā)生?？茖W(xué)分工是提高審計(jì)管理效率的有效手段。目前，我校全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目指派專(zhuān)人從立項(xiàng)到竣工實(shí)行全過(guò)程管理和協(xié)調(diào)，保證跟蹤審計(jì)各階段的無(wú)縫銜接。此外，審計(jì)部門(mén)針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目制訂跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，并認(rèn)真組織實(shí)施，使整個(gè)審計(jì)實(shí)施工作處于有序、高效狀態(tài)。在審計(jì)工作效率的提高方面：

1．突出重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)是跟蹤項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的工作，包括項(xiàng)目投資立項(xiàng)階段、設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)階段、施工階段、竣工驗(yàn)收各階段的審計(jì)。在審計(jì)力量有限的情況下，把“全天候”的跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)核心環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果，從而提高審計(jì)工作效率。

(1)設(shè)計(jì)階段。工程設(shè)計(jì)是對(duì)工程建設(shè)進(jìn)行的全面規(guī)劃，是確定與控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有統(tǒng)計(jì)資料表明，設(shè)計(jì)費(fèi)一般只相當(dāng)于建設(shè)工程造價(jià)的3%～5%，但正是這3%～5%的費(fèi)用對(duì)工程造價(jià)影響卻占到70%以上，因此，對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)性比較分析，盡可能促使優(yōu)化設(shè)計(jì)，避免過(guò)多的設(shè)計(jì)變更是該階段審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。比如：設(shè)計(jì)圖紙不夠詳盡，遺留二次設(shè)計(jì)較多，必然會(huì)影響到審計(jì)工作的效率，也將影響工程造價(jià)的控制，在招標(biāo)階段編制工程量清單時(shí)，審計(jì)部門(mén)就要反復(fù)與設(shè)計(jì)部門(mén)溝通、確認(rèn)，才能確定最終的工程量。

(2)招標(biāo)階段。招標(biāo)階段應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在招標(biāo)文件的審核上，通過(guò)審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤，避免不必要的損失，同時(shí)前期工作的準(zhǔn)確也為后期打下基礎(chǔ)，節(jié)省結(jié)算審計(jì)的時(shí)間，提高工作效率。目前，我校在此階段實(shí)行“雙軌并行”模式進(jìn)行工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)的編制。對(duì)我校近兩年16項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)編制的招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)比較，通過(guò)“雙軌并行制”審計(jì)服務(wù)模式的實(shí)行，在此環(huán)節(jié)為學(xué)校節(jié)省資金670余萬(wàn)元，提升了審計(jì)效能。

(3)施工階段。一要關(guān)注施工合同的審查。合同能否依法履行直接關(guān)系到建設(shè)項(xiàng)目能否順利實(shí)施，關(guān)系到建設(shè)工程的質(zhì)量和投資效益，因此，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查合同主體是否合法，內(nèi)容是否完整，意思表達(dá)是否準(zhǔn)確，違約的界定及相應(yīng)責(zé)任是否具體明確等，完善合同條款，確保執(zhí)行，避免糾紛，依法維護(hù)有關(guān)各方的合法權(quán)益。目前，我校的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目在施工合同簽訂前，審計(jì)部門(mén)參與合同的評(píng)審工作，完善合同內(nèi)容，盡可能避免由于合同不完備、文字不準(zhǔn)確等原因帶來(lái)的隱患。二要關(guān)注變更簽證的控制。變更簽證在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生，施工單位為了獲取豐厚利潤(rùn)，已將目光轉(zhuǎn)向工程的變更、簽證方面，有的甚至采取低價(jià)入圍的策略中標(biāo)，然后靠施工中的各種變更、簽證來(lái)確保自身利潤(rùn)的最大化。因此，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)把簽證關(guān)，防止施工單位巧立名目，以少報(bào)多。在工程簽證前，區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項(xiàng)目是合同內(nèi)，哪些是合同外；哪些內(nèi)容已在投標(biāo)單價(jià)中包含，哪些沒(méi)有包含等；對(duì)于可以描述清楚的尺寸、部位、數(shù)量要準(zhǔn)確記錄，防止結(jié)算時(shí)的漏項(xiàng)、錯(cuò)算。三要關(guān)注隱蔽工程的取證。隱蔽工程事后無(wú)法取證，它對(duì)工程質(zhì)量、工程造價(jià)有較大影響，也最容易出現(xiàn)造價(jià)不實(shí)的問(wèn)題，及時(shí)做好隱蔽工程的跟蹤記錄，是準(zhǔn)確確定工程造價(jià)的必要前提。審計(jì)人員可以采取現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行材料取樣，拍攝現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，做好跟蹤記錄等手段，及時(shí)掌握第一手資料和確鑿的審計(jì)證據(jù)，把審計(jì)結(jié)論建立在可靠、充分的證據(jù)基礎(chǔ)之上。

(4)結(jié)算階段。建設(shè)工程竣工結(jié)算審核是審計(jì)監(jiān)督的最后一道關(guān)口，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資的全面審核。結(jié)算審計(jì)主要是審計(jì)人員根據(jù)招標(biāo)文件、合同、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、工程簽證等對(duì)清單范圍內(nèi)、外的工程量進(jìn)行復(fù)核，對(duì)清單范圍外的綜合單價(jià)進(jìn)行審計(jì)。目前，我校結(jié)算審計(jì)采取的是二審制，工程管理部門(mén)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行初審，工程管理部門(mén)初審后的完整結(jié)算資料交付審計(jì)部門(mén)，審計(jì)部門(mén)根據(jù)前期在項(xiàng)目實(shí)施階段掌握的情況，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審。

2．明晰權(quán)責(zé)。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程涉及建設(shè)管理部門(mén)、監(jiān)理單位、施工單位等多個(gè)部門(mén)，一方面，做好與相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)與溝通，通過(guò)責(zé)任追究制度及懲罰措施的約束，充分發(fā)揮工程管理部門(mén)、監(jiān)理單位在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的控制作用；另一方面，明確審計(jì)職能和范圍，把握好審計(jì)定位，工作到位而不越位，盡職而不越權(quán)，使審計(jì)工作高效、有序、規(guī)范進(jìn)行。

3．利用信息技術(shù)。實(shí)施跟蹤審計(jì)后，審計(jì)的內(nèi)容遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍，不利用先進(jìn)的技術(shù)手段和方法，就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。因此，必須大力推進(jìn)審計(jì)信息化，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高審計(jì)的效率和質(zhì)量?？梢钥紤]與建設(shè)管理部門(mén)建立建設(shè)項(xiàng)目共享數(shù)據(jù)資料庫(kù)，將造價(jià)軟件聯(lián)網(wǎng)，開(kāi)展日常性審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)。

（二）審計(jì)能力的提高

實(shí)施跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的能力提出了更高的要求。審計(jì)人員需要不斷完善自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和拓寬業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)提高協(xié)調(diào)、溝通能力，才能適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。

1．審計(jì)工作能力的提高。審計(jì)人員要做到勤下工地、深入一線，掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，及時(shí)收集建筑市場(chǎng)各種信息并掌握其變動(dòng)情況，提高實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)要善于總結(jié)工作中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，勤于思考、勇于創(chuàng)新，不斷提升工作能力。跟蹤審計(jì)的質(zhì)量與監(jiān)督的效果，不僅取決于審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的本身，在很大程度上還要受到審計(jì)對(duì)象及配合部門(mén)等外部因素的制約。正確處理好跟蹤審計(jì)過(guò)程中審計(jì)部門(mén)與相關(guān)部門(mén)的協(xié)作關(guān)系，才能讓全部參與單位形成共識(shí)。因此，審計(jì)人員不僅要業(yè)務(wù)過(guò)硬，技術(shù)精通，還要不斷加強(qiáng)自身素養(yǎng)，提高與人協(xié)調(diào)、溝通的能力，使各相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，從而保證跟蹤審計(jì)各項(xiàng)工作順利開(kāi)展。

2．審計(jì)業(yè)務(wù)能力的提高。隨著審計(jì)監(jiān)督政策、內(nèi)容、重點(diǎn)的變化，審計(jì)人員要能不斷適應(yīng)審計(jì)形勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)，積極參加業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，主動(dòng)研究新事物，接受新觀念，形成新思維，完善和優(yōu)化自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，全面提升審計(jì)業(yè)務(wù)能力。審計(jì)人員不應(yīng)盲目“埋頭苦干”，而應(yīng)注重業(yè)務(wù)理論和實(shí)踐的互動(dòng)，加強(qiáng)縱、橫向交流。縱的方面就是多向上級(jí)機(jī)關(guān)請(qǐng)示，匯報(bào)審計(jì)工作中遇到的新問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)的新情況，并及時(shí)取得上級(jí)機(jī)關(guān)的答疑解惑，用于指導(dǎo)工作；橫的方面就是注重審計(jì)部門(mén)內(nèi)部人員、審計(jì)部門(mén)與兄弟單位及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間的溝通交流，學(xué)習(xí)新的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以他人先進(jìn)的審計(jì)管理理念、創(chuàng)新審計(jì)思維和成功范例，指導(dǎo)本單位審計(jì)實(shí)踐。

跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已經(jīng)在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中廣泛采用，并且取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟(jì)效益。只要能科學(xué)合理選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確定位審計(jì)職能，建立健全跟蹤審計(jì)制度，就能夠建立一套科學(xué)合理的審計(jì)操作規(guī)程和審計(jì)質(zhì)量保證體系，從而全面提高審計(jì)效能，使跟蹤審計(jì)逐步完善，步入規(guī)范化、程序化、制度化、科學(xué)化的軌道。

作者：封家平許菁王永平單位：北京航空航天大學(xué)