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據(jù)《周禮•天官》對(duì)宰夫職能的相關(guān)記載：宰夫“掌治——以考百官府群都具鄙之治，乘其財(cái)用之出入，凡失財(cái)用物辟名者，以官刑詔冢宰而誅之。其足用長(zhǎng)財(cái)善物者，賞之。”意思是說(shuō)宰夫按照規(guī)定，考核百官府群都具鄙的政績(jī)，計(jì)算復(fù)核他們的財(cái)用收支，凡是那些造成財(cái)物損失，偽造作假的，應(yīng)按照法規(guī)由冢宰對(duì)其嚴(yán)格處罰，而對(duì)于那些財(cái)政充足，善于管理財(cái)物者則給予獎(jiǎng)賞。這些敘述具有典型的審計(jì)意義，表明了宰夫一職是一個(gè)具有審計(jì)性質(zhì)的職位。雖然當(dāng)時(shí)審計(jì)工作只是宰夫具體職務(wù)的一部分，還要監(jiān)察業(yè)務(wù)，審計(jì)與監(jiān)察沒(méi)有分離開來(lái)，那么宰夫其實(shí)并不是獨(dú)立意義上的國(guó)家審計(jì)官員，但是這個(gè)時(shí)期的宰夫是獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門的，這是非常偉大的進(jìn)步，宰夫具有權(quán)威性和獨(dú)立性，雖然級(jí)別地位較低，只是一位下大夫，但是卻可以對(duì)中大夫的司會(huì)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)司會(huì)存在差錯(cuò)和舞弊，應(yīng)上報(bào)大宰由大宰加以處理，這就是審計(jì)監(jiān)督行為。因此，我國(guó)大多學(xué)者認(rèn)為，宰夫執(zhí)行的工作是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的萌芽狀態(tài)，宰夫一職的出現(xiàn)不僅是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的起源也影響著后世審計(jì)的發(fā)展。不可否認(rèn)的是《周禮》所記載的西周社會(huì)，對(duì)我們研究西周官制，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的起源，起了重要作用。但是目前關(guān)于國(guó)家審計(jì)是否起源于西周的爭(zhēng)論也就出在對(duì)于《周禮》的相關(guān)爭(zhēng)論上。

第一是關(guān)于《周禮》的成書年代的爭(zhēng)論，20世紀(jì)上半期，多數(shù)學(xué)者在研究《周禮》的成書時(shí)代時(shí)，首先依據(jù)的就是傳統(tǒng)經(jīng)學(xué)所認(rèn)為的周公作《周禮》的觀點(diǎn)。按照這種觀點(diǎn)，《周禮》是周公制禮作樂(lè)時(shí)創(chuàng)作的典籍，因此《周禮》反映的就應(yīng)該是西周時(shí)期的職官與制度。還有就是標(biāo)題中的“周”字，以及開篇中的“王”，因?yàn)橹芴熳邮欠Q王的，所以就認(rèn)為《周禮》成書年代是周朝。但是，郭沫若先生在《周官質(zhì)疑》當(dāng)中指出，從金文中選取了卿事寮，大史寮，諸侯諸監(jiān)等二十項(xiàng)官職，并與《周官》（即《周禮》）中的官職做了比較，結(jié)論是這二十項(xiàng)官職雖然和《周官》中的官職略有相同之處，但是其骨干卻是截然不同的，因此，郭沫若先生否認(rèn)了《周禮》是由周公所創(chuàng)作的觀點(diǎn)。另外，郭沫若還指出，春秋末期以來(lái)才有私人著書之事。這是從另一個(gè)角度指出，《周禮》不可能出于春秋以前。因此就不能依據(jù)《周禮》所記錄的官職就推斷出國(guó)家審計(jì)起源于西周。

第二是《周禮》所反映的西周社會(huì)情況的可信程度的爭(zhēng)論，《周禮》是在西漢初期被發(fā)現(xiàn)，直到王莽時(shí)期才公諸于世，這是多數(shù)學(xué)者認(rèn)為王莽篡漢改制的主要理論依據(jù)，所以歷史上有學(xué)者認(rèn)為《周禮》是王莽為改制而使人編造的。另外，據(jù)《史記-孔子世家》記載，孔子在辭官后隱退期間曾整理《尚書》，秦漢期間，流傳于世的《尚書》只有二十幾篇，被稱為《今文尚書》，到漢武帝末期時(shí)，魯共王為擴(kuò)建宮殿，在拆除孔子老宅是在其墻壁中發(fā)現(xiàn)古字《尚書》，被稱為《古文尚書》，孔子的后人將其整理后收錄于《十三經(jīng)注疏》，其中包括《周官》一文，而在《今文尚書》中無(wú)《周官》一文，因此，歷史上也就有人將《周官》稱為偽作。再有，《左氏春秋》又名《左傳》是由春秋末期魯國(guó)左丘明所著，書中也出現(xiàn)了一些官職的名稱，其中包括宰夫，也就是我們認(rèn)為的審計(jì)的起源。比如在《左傳-宣公二年》中出現(xiàn)的“晉靈公不君：厚斂以雕墻；從臺(tái)上彈人，而觀其辟丸也；宰夫腸熊蹯不熟，殺之”意思是宰夫烹飪熊掌不熟，而被晉靈公殺了，此外還有兩次出現(xiàn)“宰夫”，都是表達(dá)的類似于一個(gè)廚師的職務(wù)，而不是我們?cè)凇吨芏Y》中認(rèn)為的類似于審計(jì)的官員職務(wù)，西周初期與春秋時(shí)期相隔大約400年，雖然在歷史上不同時(shí)期同一官職稱號(hào)的職責(zé)與地位等發(fā)生變化也是很常見的，但是如果“宰夫”在西周初年為下大夫官職，而到了春秋時(shí)期卻變成對(duì)下人廚師的稱呼了，這也是很難理解的，《左傳》的可信度較高，那么《周禮》的真實(shí)性就要更加受到懷疑了，進(jìn)而影響到我們對(duì)國(guó)家審計(jì)起源的追溯。

綜上，雖然現(xiàn)有資料不能證明《周禮》就是周朝官制的真實(shí)反映，卻對(duì)我們追溯審計(jì)起源起了重要作用。歷史史實(shí)是凝固的、靜止的，而歷史研究卻是波動(dòng)的、前進(jìn)的。歷史研究本身就是一件見仁見智的事情，關(guān)鍵是要看研究的成果能否貼近歷史的原貌，是否符合歷史發(fā)展的客觀規(guī)律。在正確認(rèn)識(shí)和把握國(guó)家審計(jì)起源問(wèn)題，筆者有這樣幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：（1）要正確把握古代審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)之間的前后沿襲承繼關(guān)系以及古代審計(jì)起源與古代會(huì)計(jì)起源、古代監(jiān)察起源、古代財(cái)政監(jiān)督起源的關(guān)系等。（2）要堅(jiān)持以歷史唯物主義為指導(dǎo)思想來(lái)進(jìn)行對(duì)國(guó)家審計(jì)起源的分析和研究，必須在充分掌握切實(shí)可靠的史料的基礎(chǔ)上來(lái)研究，要使用第一手資料來(lái)說(shuō)明史實(shí)，不能人云亦云。（3）要注意把握審計(jì)的萌芽、雛形和帶有審計(jì)性質(zhì)的活動(dòng)與完整形態(tài)審計(jì)產(chǎn)生之間的聯(lián)系，形成完整意義上的審計(jì)起源研究。

作者：郝莉莉單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院