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2010年，令我國審計界頗為振奮的消息莫過于年底在中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳通過的法規(guī)，法規(guī)決定在黨政機(jī)關(guān)及國有企業(yè)中正式實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，自此“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計”作為一種審計制度被正式確立了起來，并在審計工作中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。該審計制度的建立與實(shí)行是我國審計制度的創(chuàng)新，對推動我國審計理論、指導(dǎo)審計實(shí)踐都發(fā)揮著積極的作用，本文主要從七個方面論述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計理論與審計方法的創(chuàng)新。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計制度方面的創(chuàng)新

作為一種嶄新的審計制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于現(xiàn)代審計制度，其不僅對特定組織的管理當(dāng)局履行責(zé)任，而且還把側(cè)重點(diǎn)放在企業(yè)或事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員上，而這也體現(xiàn)了無論是從審計制度或是從專業(yè)術(shù)語上來講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計無疑是我國特有的，不僅是審計制度的創(chuàng)新，也是審計本源的回歸，該審計制度的確立與實(shí)施對我國審計事業(yè)的發(fā)展具有重要的借鑒意義，也成為我國對世界審計的重大貢獻(xiàn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計關(guān)于審計關(guān)系人理論的創(chuàng)新

傳統(tǒng)的審計關(guān)系人理論認(rèn)為，審計活動其實(shí)是在審計人、被審計人、審計委托人三方的互動中產(chǎn)生的。在此過程中，審計人直接承擔(dān)審計行為；被審計人受托經(jīng)管資源財產(chǎn)，是資源財產(chǎn)的代為管理者；資源財產(chǎn)真正屬于審計委托人。而對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言，資源財產(chǎn)的所有者即審計委托人并非傳統(tǒng)意義上的資源財產(chǎn)所有者或投資者，而是黨委組織部門。從這個層面上來講經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)施就注定了要對以往的審計關(guān)系人理論進(jìn)行改革與更新，從而賦予其新的內(nèi)涵，這就要求要對我黨代表下的根本利益與資源財產(chǎn)終極所有者利益之間的關(guān)系進(jìn)行深入的研究，從而形成具有創(chuàng)新性的審計關(guān)系人理論，促進(jìn)其更新與發(fā)展。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計目標(biāo)方面的理論創(chuàng)新

審計理論體系中審計目標(biāo)理論是其主要內(nèi)容之一，一般來講，審計目標(biāo)包含了三個階段：表象層面、中間環(huán)節(jié)、本質(zhì)部分，這三個階段反映了審計活動由淺及深的層次。表象層面的審計，把財務(wù)會計信息和其他相關(guān)信息質(zhì)量的提高作為目標(biāo)，而信息質(zhì)量的提高主要包括透明度的提升、公允性及真實(shí)性等方面的提升；中間環(huán)節(jié)的審計，以相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的考察作為審計目標(biāo)，側(cè)重點(diǎn)主要放在審計活動應(yīng)堅持的原則、標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施情況，例如，合法性、效益性已經(jīng)真實(shí)度等等；保證并促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任活動的順利開展和全面履行，實(shí)現(xiàn)其實(shí)效性，是審計活動的目標(biāo)。就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言，它的實(shí)施與確立也促成了審計目標(biāo)理論的革新，具有創(chuàng)新性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)主要包括：對領(lǐng)導(dǎo)干部行為責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的考察、對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)利掌控和行使情況的考察等方面的內(nèi)容。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計方法上的創(chuàng)新

所謂審計模式，其實(shí)就是審計工作的組織方式與方法，是審計活動得以順利實(shí)施的途徑。審計模式的流程通常可以表述為“優(yōu)化審計資源配置——審計風(fēng)險控制——審計程序規(guī)劃——審計證據(jù)收集——審計結(jié)論形成”。就現(xiàn)代審計模式來說，從方法論角度分析，主要包括賬表導(dǎo)向模式、風(fēng)險導(dǎo)向模式、制度導(dǎo)向模式三種。作為上述三種模式的共同特征，“導(dǎo)向”貫穿于整個審計活動的始末，是一種指導(dǎo)思想，對審計行為具有引導(dǎo)作用，這種作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，組織并指導(dǎo)整個審計活動；第二，制定相關(guān)的審計計劃與方案；第三，選擇合適的審計方法，尋求恰當(dāng)?shù)那腥朦c(diǎn)；第四，指導(dǎo)審計證據(jù)收集的過程；第五，幫助審計結(jié)論及意見的形成。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度確立以后，創(chuàng)新審計導(dǎo)向模式由最初的“設(shè)想”變?yōu)橐环N“可能”，也為審計模式的創(chuàng)新提供了一種全新的“選擇方向”。在此過程中，我們要清醒地意識到，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度下的審計應(yīng)把考察領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況作為出發(fā)點(diǎn)，站在其行為責(zé)任人的身份上對其責(zé)任的履行情況進(jìn)行確認(rèn)。在證據(jù)收集環(huán)節(jié)也應(yīng)把領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任履行情況作為審計調(diào)查和審計證據(jù)收集的側(cè)重點(diǎn)和切入點(diǎn)。需要指出的是，要對傳統(tǒng)的審計模式進(jìn)行創(chuàng)新，全面促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)施與開展，必須對其他的審計模式進(jìn)行研究，以此來找到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計模式之間的關(guān)系，從而進(jìn)一步選擇適合的審計策略，做好審計風(fēng)險的防范工作，提高審計工作的質(zhì)量。

五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也促成了審計功能的創(chuàng)新

大量實(shí)踐表明，審計功能會隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計環(huán)境的變化而發(fā)生變化，具有與時俱進(jìn)的特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的確立與實(shí)施也促成了審計功能的創(chuàng)新，能夠?qū)⒇?zé)任制落到實(shí)處，并在責(zé)任制的基礎(chǔ)上實(shí)行問責(zé)制，從而促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，完善并健全監(jiān)督與制約機(jī)制，提高我黨的防腐拒變能力。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也對加強(qiáng)我國的政治民主建設(shè)及法制建設(shè)具有積極的促進(jìn)作用。

六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計報告模式上的創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的確立改變了以往審計報告的內(nèi)容和形式，是對現(xiàn)行審計報告的創(chuàng)新。財務(wù)會計信息的質(zhì)量與水平、財務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動對特定標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施情況、審計的結(jié)果及意見是現(xiàn)代審計報告模式的主要內(nèi)容。同時，審計報告還需報送審計委托人（資源財產(chǎn)所有者或投資者）和被審計人（資源財產(chǎn)代管者），并最終向?qū)徲嬑腥素?fù)責(zé)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計報告，既包括對于領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任人責(zé)任履行情況的評價，在審計報告報送的對象方面也更加多元化，不僅包括被審領(lǐng)導(dǎo)干部所在的單位，還包括本級政府的行政首長，在必要的時候還應(yīng)抄送給相關(guān)的成員單位、向本級黨委和委托審計的組織部門報送。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為審計制度的創(chuàng)新，在審計報告的內(nèi)容、形式以及審計意見的報送方面還有待提高，這就需要相關(guān)人士的努力與探索，使之更加完善。

七、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計推動了審計職業(yè)制度的創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的確立及實(shí)施，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計師的注冊制度從最初的構(gòu)想變?yōu)橐环N“現(xiàn)實(shí)可能”，這無疑會成為審計職業(yè)制度方面的一大創(chuàng)新。在此過程中，我們應(yīng)借鑒國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，深入研究，促進(jìn)注冊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計師制度的建立與落實(shí)，進(jìn)而對其管理與考核、業(yè)務(wù)范圍、后續(xù)教育、事業(yè)規(guī)劃等問題有一個明確，以此來有效地提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計師的專業(yè)性，使其滿足市場對符合型人才的需求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的復(fù)雜系統(tǒng)性和全面廣泛性。

八、結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是現(xiàn)行審計理論的創(chuàng)新，本文從七個方面進(jìn)行了簡單的論述。除文了中提及的七個方面外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還促成了審計運(yùn)行機(jī)制、審計理論結(jié)構(gòu)、審計類型劃分等方面的創(chuàng)新，這里就不做具體論證了。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的確立與落實(shí)增加了審計工作的現(xiàn)實(shí)價值，從而使得審計工作的“免疫性”得到充分的展現(xiàn)和發(fā)揮，促進(jìn)了我國的民主法制建設(shè)，為其增添色彩、貢獻(xiàn)力量。

作者：牛潤青 單位：江蘇省南通市江蘇中瑞華會計師事務(wù)所