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會計作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，旨在向利益相關(guān)的用戶提供有助于其決策的信息。它所反映的對象是會計主體的經(jīng)濟活動，其反映內(nèi)容是客觀的。會計又是一個人為的系統(tǒng)，在對客觀經(jīng)濟活動進行反映的同時，不可避免會受到一些主觀因素的影響。目前，由于我國正處于新舊體制交替和社會轉(zhuǎn)型期，市場發(fā)育不完善，法律體系、宏觀經(jīng)濟監(jiān)督和企業(yè)自我約束機制尚不健全，一些企業(yè)采用種種手段包裝財務(wù)指標(biāo)。隨著當(dāng)前經(jīng)濟形勢發(fā)展變化，加上我國“入世”后，需要與國際資本市場逐步融合，上市公司的會計信息質(zhì)量問題不能不引起多方關(guān)注，因此會計操縱問題值得深思和研究。
一、會計操縱成因
(一)會計準(zhǔn)則的不完備性。會計準(zhǔn)則作為一種由政府出面強制制定的合約，不可能包容所有已發(fā)生、將發(fā)生的會計事項，總會存在空白和模糊地帶，即使再完善的準(zhǔn)則，它也具有不完全性，它的缺陷不只是技術(shù)性的，更是各利益相關(guān)方相互間多次博弈的結(jié)果，為使準(zhǔn)則能夠在各利益相關(guān)方之間求得平衡，就必須放寬會計準(zhǔn)則對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的可操縱的空間。另外，會計準(zhǔn)則與會計社會實踐之間的時滯性，常使會計準(zhǔn)則落后于會計實踐，這些都為會計操縱提供了可能性。
(二)企業(yè)管理當(dāng)局只顧眼前利益。國家為了規(guī)范上市公司制定了一系列財經(jīng)法規(guī)，但是企業(yè)基于不同階段的需要，常鉆政策的空子。一是上市公司在初次發(fā)行股票階段，證券會要求公司有連續(xù)3年盈利，為了實現(xiàn)上市目的，就需要進行財務(wù)包裝；二是上市公司為保證配股資格，在當(dāng)年盈利水平較差的情況下，只好通過利潤操縱來保留其配股資格，利用配股，增加投入資金和經(jīng)營資金，達到減緩經(jīng)營壓力之目的。
(三)政府行政部門介入。政府經(jīng)濟職能與行政權(quán)力的交叉重復(fù)性，決定政府在對市場行使經(jīng)濟調(diào)控職能時，不可避免地融入行政干預(yù)色彩。政府部門作為一個組織，其利益也會受到一些會計數(shù)據(jù)的影響，一些地方政府的政績主要來自于地方的經(jīng)濟發(fā)展水平，有賴于當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的業(yè)績。為此，一些地方政府往往出于某種目的，會想方設(shè)法與企業(yè)合謀，編造會計數(shù)據(jù)，甚至暗示企業(yè)提供預(yù)定的數(shù)據(jù)，包裝企業(yè)上市。
(四)上市公司的治理結(jié)構(gòu)不完善。目前在我國的上市公司中，國有股“一股獨大”的現(xiàn)象非常普遍。國有股股東的缺位以及國有股代表的長期虛化這些問題的存在，造成了許多上市公司的治理結(jié)構(gòu)不完善，導(dǎo)致了股東與人的角色錯位。
二、防范會計操縱的對策
(一)完善會計制度和會計準(zhǔn)則。我國正處在經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型時期，新生產(chǎn)業(yè)不斷涌出，公司間的經(jīng)濟往來日益復(fù)雜。會計法規(guī)的建立不能一蹴而就，除了借鑒與引進國外先進的經(jīng)驗外，還要注意與本國的國情相結(jié)合，它的建立應(yīng)該是利益相關(guān)方多次博弈的過程，使之真正成為各方都認可、對各方都有約束力的法規(guī)。權(quán)衡好會計制度的統(tǒng)一性和靈活性，對于各種處理方法的具體適應(yīng)場合應(yīng)盡可能地明確規(guī)范，減少會計處理方法的模糊性和不確定性，努力消除法規(guī)、制度中的“盲點”，準(zhǔn)則的漏洞越少或者說準(zhǔn)則越完善，就越能遏制會計操縱行為。
(二)逐步完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。完善的法人治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范的公司制運作，可以在一定程度上遏制我國上市公司的會計操縱行為。從目前的實際情況看，應(yīng)著重解決好兩方面的問題：一是優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。目前我國上市公司中“一股獨大”的現(xiàn)象還十分普遍，內(nèi)部人控制比較突出，股東對經(jīng)營者的約束弱化。針對這個情況，治本方略應(yīng)在于優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變當(dāng)前上市公司的權(quán)力制衡機制，保障中小股東的利益。二是強化董事會的功能。董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中處于中心位置，增強董事會的功能是建立有效公司治理的核心任務(wù)。一方面，應(yīng)借鑒國外已有的經(jīng)驗，建立健全獨立董事制度，大幅度增加董事會的外部董事，使目前實行的獨立董事制度能夠真正發(fā)揮其自身的效用。另一方面，上市公司董事會要按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略決策、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，這些審計委員會的召集人應(yīng)是獨立董事，其獨立性相對可以保障，董事會的監(jiān)督職能通過它可得到充分發(fā)揮。
(三)提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。會計信息是會計人員生成的，會計信息的客觀、真實、可靠性的關(guān)鍵一環(huán)在于會計工作人員的自身素質(zhì)。隨著會計職能的擴大，會計人員若不具備良好的綜合素質(zhì)，沒有豐富的理論知識和過硬的業(yè)務(wù)技術(shù)能力，就難以勝任上市公司會計崗位工作。它要求會計人員對與自身相聯(lián)系的相關(guān)理論知識有廣泛的理解，通曉行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)管理、會計實務(wù)、財稅法規(guī)，有綜合理財能力，有辯證思維，公關(guān)意識、終身學(xué)習(xí)意識等等。為此，應(yīng)加強會計人員的后續(xù)教育力度，以更新會計從業(yè)人員的專業(yè)知識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強其會計處理的判斷能力。此外，應(yīng)建立良好的會計職業(yè)道德觀念，樹立會計人員的良好職業(yè)形象，不做假賬，形成“造假可恥”的氛圍，為杜絕造假創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。
(四)加強注冊會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的社會監(jiān)督體系。借鑒海外注冊會計師行業(yè)的管理經(jīng)驗，盡快建立以注冊會計師為主體的會計信息社會監(jiān)督體系，增強會計信息的客觀性、可驗證性和公開性同時對注冊會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)應(yīng)強化風(fēng)險意識，建立注冊會計師懲戒制度。