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原因分析

針對目前工作中存在的問題,筆者認為主要有以下幾方面的原因:

1.目前審計管理體制制約,無法進行充分的審前調查。審計服務中心是中石油內部審計的具體實施單位,具體審計項目計劃由審計部委托,項目進度受項目經理控制。中心現有審計人員110余人,每年審計項目在100個以上,每個項目時間長度在25天左右,項目間隔時間較短,由于審計任務重、人員少、時間緊,沒有時間和人力對審計單位開展深入的了解和調查研究。

2.審前調要性認識不夠,準備不足。作為內審部門,集團所屬局級單位都在我們的審計范圍內,經過幾年的審計,大部分企業進行過審計,部分單位可能多次進行過審計,基本對所屬企業有了簡單了解,因此在思想上不夠重視,認為對審計單位情況比較熟悉,審前調查可有可無、敷衍了事;僅憑以往的審計結果和經驗,忽略了每個企業發展變化和管理現狀開展審前調查,無法及時發現審計線索、準確把握審計重點。

3.沒有規范性的要求。目前有關審前調查方面的制度,只在審計署6號令第七條作了原則性的規定:“審計機關和審計組在編制審計實施方案前,應當根據審計項目的規模和性質,安排適當的人員和時間,對被審計單位的有關情況進行審前調查。”目前中石油沒有制定審前調查的審計工作標準和規定,對審前調查的組織、時間、方法、內容、標準、報告等沒有明確規定。

4.審計人力資源的制約。中國石油集團公司正在向國際化綜合性能源公司方向發展,經營方式日趨國際化和多樣化,目前所屬150余家企業,涉及國內國外兩個市場,除與石油相關的傳統行業外,還擁有幾十個國家的境外合資企業和境外機構,并向金融行業、管道行業、船舶運輸、化工研究等方面不斷擴展,行業跨度比較大、管理方式比較復雜,現有審計人員主要是學習財務、工程專業的,缺乏具有勘探開發、煉化、銷售、金融、工程技術服務及建設、機械加工、國際貿易、法律等專業背景的審計人員,由于不熟悉相關專業流程,對不同專業公司的管理難點、重點把握受到限制,影響審前調查的質量。

5.現有審計技術和信息化手段的制約。隨著集團公司信息化建設的逐步推進,數據集約化程度越來越高,各業務部門普遍采用了網絡信息系統作為管理工具,現代信息技術在審計單位經營管理和會計核算中廣泛應用,面對審計環境的變化,審計人員還采取依賴審計經驗或傳統的方法,而不是采用數字化審計技術和方法開展審前調查,無法在龐大、復雜的數據中發現審計線索,確定審計重點、范圍。

改進審前調查的對策

(一)建立審前調查工作標準和規范

制定審前調查工作標準和規范,明確審前調查的目的、程序、內容、方法、標準,審前調查的組織、方案、人員、時間要求等,從制度上規范審前調查工作。

(二)轉變觀念,思路明確

牢固樹立審前調查是提升審計質量的關鍵環節的觀念,通過審前調查明確審計重點、范圍和方法,有利于深化項目質量控制,防范審計風險;審前調查階段要思路明確,“全面審計，突出重點”貫穿于審前調查始終,圍繞審計目標開展調查分析,據此發現審計線索、確定審計重點。

(三)實行專業化定位,加強審計人員的培養

按照油田、煉化、銷售等對各審計處室進行專業定位,明確各審計處室的專業主攻方向,使各審計處室集中精力研究某一專業板塊的業務,審計人員盡快熟悉該板塊的業務流程、經營狀況、風險管理控制點,業有所長,為開展審計項目提供人力保障。

(四)創新審計方式,采取科學的方法分析,保證審前調查質量

隨著信息技術在經營管理中的應用,我們面對的不再是紙質賬簿,而是大量的電子數據,如何在浩如煙海的電子數據中找出有用的信息成了迫切需要我們解決的問題,如何杜絕盲人摸象現象,迅速把握總體,計算機審計是信息化環境下一種嶄新的審計方式。在審前調查中,通過對采集的底層數據進行轉換形成審計中間表,運用Excel表格、SQLServer、班福德法則、查詢分析、多維分析、數據挖掘等多種技術和方法構建模型進行數據分析,發現趨勢、異常和錯誤,把握總體、突出重點,搜索有價值的審計線索,確定審計范圍、重點,提高審計工作效率,防范審計風險。

審前調查的內容和方式、方法

(一)審前調查的內容

不同審計項目審前調查內容和側重點不同。

1.與審計項目有關的法律、法規和政策;

2.被審單位基本情況主要了解企業歷史沿革、管理體制、生產規模、生產能力、財務狀況等方面情況。

3.被審單位生產經營狀況資料

4.被審計單位內部控制建設情況根據不同業務板塊的管理重點、風險控制點選取相應的業務流程進行測試,主要包括貨幣資金、銷售、采購、存貨、固定資產以及投資等方面。

(二)審前調查的方式、方法

根據不同審計項目和調查事項,審前調查可以采用靈活多樣方式進行。

1.審前分析階段

⑴充分利用媒體報道和互聯網等方式獲取信息資源,了解被審計企業所在行業涉及的國家政策、法規,以及公眾輿論的評價,從宏觀和微觀兩方面,分析尋找企業可能出現問題的薄弱環節,尋找審計的線索和突破口,確定實施審計的重點。

⑵登陸集團公司的網站,了解集團公司的總體發展戰略、各專業公司發展規劃;掌握各專業會議的精神,把握管理的思路和重點;注意收集各業務部門公布的數據,掌握企業在行業中的位置、管理水平,具有的優勢和存在的不足。

⑶到相關的業務板塊,了解管理層的總體思路、各業務部門關注的重點以及相關的政策。

⑷利用計算機審計技術對采集的被審計企業的電子財務數據、業務數據和數據結構文檔等進行轉換和分析,掌握企業的財務管理總體情況,力求突出重點,搜索有價值的審計線索。如ERP環境和非ERP環境的審計技術。

①對無法開展ERP審計的板塊,可以采用計算機輔助審計2.0對財務數據進行分析。對業務數據或其他數據結構文檔可以運用Excel表格、SQLServer、多維分析、數據挖掘等多種技術進行分析。②對于應用ERP審計信息系統的銷售板塊,可以通過系統對油品采購銷售數據、實物管理、財務數據進行分析,初步確定審計重點;對沒有應用ERP的網絡開發和工程建設,要結合現場調查情況確定審計重點和范圍。

2.現場調查

⑴查閱審計單位的相關管理制度、文件、會議紀要等資料;訪談相關業務部門的人員,了解管理流程、模式,內控制度實際運行情況,對企業內部控制制度的健全性和合理性進行評價,初步評估出控制風險的水平,并據此確定實質性測試的范圍、重點和方法。

⑵對審計企業的主要報表、經營業務數據,運用計算機技術,采取趨勢分析、結構分析、比率分析和定額分析等方法進行分析,掌握被審單位生產經營狀況發展變化趨勢,針對發現的線索,確定重點審計區域和風險關注點。如對XX銷售經濟責任審計項目,審計組到審計單位了解到該單位油庫未進行統一管理,直接到加油站的地付油品和自采油品采用質量交接,且未按運輸、油庫保管和零售三個環節歸集確認損耗,油庫及加油站盤點和損耗處理由各分公司自行進行,損耗率較高等,根據現場調查了解的情況,將其溢余油、油品銷售管理和資金安全管理作為本次審計的重點。

3.其他方式。查看歷次內外部檢查發現的問題及落實整改情況;到紀檢監察部門了解群眾信訪舉報及案件查處情況。

審前調查的組織保障

1.配備力量精干的審前調查組。業務管理處充分考慮現有審計資源和審計項目的優化組合,按專業定位安排項目,審計實施處室盡可能選派一定數量的熟悉行業特點、有較強專業背景和業務素質、良好溝通能力并參加項目實施的人員組成審前調查組,最好還配備計算機技術人員,如有特殊需要,還可外聘專家提供技術支持;一般來說,項目組長或主審應擔任審前調查組的組長。

2.制定審前調查工作方案。根據審計項目目標、規模、性質、復雜程度、時間等,制定審前調查工作方案,明確調查的內容、方式方法、分工、時間進度等。

3.召開審前調查組會議。根據調查了解的被審計單位的情況,確定重要性水平,判斷重要業務風險,評估審計風險,確定審計范圍、時間和重點關注的領域,形成會議結論和記錄。

4.根據審前調查結果編制審計實施方案。審前調查是為制定審計實施方案和實施審計提供依據的,因此要對審前調查取得的資料進行認真的分析、歸納和提煉,充分利用審前調查的成果制定審計實施方案。在審計重點的選擇上要結合審前調查的結果,符合審計單位的實際情況,抓住經營管理的特點,切中要害,使審計實施方案具有較強的指導性、針對性、操作性,指導審計現場的工作,起到事半功倍的效果。審前調查情況和結果可單獨出具審前調查報告,也可在審計實施方案中反映,主要包括:審前調查的時間、人員、方式;收集的有關資料名稱;審前調查的結論等。

5.審前調查納入項目質量考核體系。在成功審前調查基礎上編制的審計實施方案具有較強的指導性、針對性、操作性,指導審計現場的工作,提高審計效率,保證審計質量,控制審計風險的效果。因此要根據項目的整體運行質量來綜合評價審前調查的效果,建立量化標準,納入質量考核體系。

作者：熊澤軍單位：中國石油審計服務中心