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縣級公安機關(guān)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.縣級公安機關(guān)對內(nèi)部審計重要性的主觀認識亟待加強。一是對內(nèi)部審計的作用認識模糊。一些縣級公安機關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計在完善管理、規(guī)范制度建設(shè)、保證公安隊伍健康和可持續(xù)發(fā)展等方面的作用認識不足，認為內(nèi)部審計就是走走程序，關(guān)鍵還是在領(lǐng)導(dǎo)，忽視了內(nèi)部審計監(jiān)督、服務(wù)、管理的職能，對內(nèi)部審計工作不重視，制約了審計工作的開展。二是縣級公安機關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)自身要求不高。由于缺乏有效的制約、激勵措施，縣級公安機關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)往往更多地關(guān)心審計任務(wù)的完成、領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度，對建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制缺乏熱情，不能對審計執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查，加之審計人員不足，對工作底稿不能實行多級復(fù)核。三是縣級公安內(nèi)部審計人員介于知識結(jié)構(gòu)的限制，對潛在審計風(fēng)險認識不足。工作中求數(shù)量、搶時間、搞突擊，對審計中出現(xiàn)耗時、耗費的具體項目不愿深查，對不清楚的業(yè)務(wù)避重就輕，對獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性分析不透。

2.縣級公安內(nèi)部審計人員素質(zhì)亟待加強。縣級公安內(nèi)部審計人員一般來源于部隊轉(zhuǎn)業(yè)干部或基層派出所內(nèi)勤崗位，雖然掌握部分財會知識，但普遍存在只掌握某一方面的知識，對審計理論一知半解，對相關(guān)政策吃不準、抓不住的現(xiàn)象，在審計實踐中碰到問題時，不是回避，就是靠現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用,或是憑經(jīng)驗審計，難以發(fā)現(xiàn)深層次問題，導(dǎo)致編制的工作底稿不規(guī)范、收集的審計證據(jù)不充分、專業(yè)判斷不合理、審計建議可操作性不強，從而加大了審計風(fēng)險，降低了內(nèi)部審計質(zhì)量。

3.縣級公安機關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及相關(guān)內(nèi)審制度亟待加強。一方面，部分縣級公安機關(guān)還沒有專門的內(nèi)審機構(gòu)，把內(nèi)審機構(gòu)與紀檢、財務(wù)等其他相關(guān)職能部門合并綜合辦公，由紀檢、財務(wù)部門負責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)；內(nèi)部審計人員配備不全，在審計實務(wù)中大量依靠財務(wù)人員或外聘人員實施，造成工作獨立性不強，限制了審計工作的開展，難以保證審計質(zhì)量。另一方面，縣級公安機關(guān)內(nèi)審制度缺失。雖然省、市公安機關(guān)內(nèi)審機構(gòu)出臺了一些內(nèi)部審計規(guī)章制度，但縣級公安機關(guān)大多沿用上級公安機關(guān)規(guī)定，沒有根據(jù)各地實際，制定具體審計實務(wù)的操作標準，導(dǎo)致責(zé)任不清、獎罰不明，操作程序不規(guī)范，隨意性大。

4.縣級公安機關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價標準與體系亟待加強。由于公安機關(guān)的特殊性，公安機關(guān)內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部審計有著較大的區(qū)別，不能沿用企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價標準與體系。縣級公安機關(guān)內(nèi)部審計，往往以工作量的多少、查處問題的多少來衡量內(nèi)審質(zhì)量的高低；加之上級公安機關(guān)對下級公安機關(guān)的考核評價指標單一，不夠細化，使得縣級公安機關(guān)內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制缺乏推動力。

縣級公安機關(guān)內(nèi)部審計存在的不足

1.在制定審計計劃方面。審計計劃是進行審計宏觀控制、提高審計工作質(zhì)量和整合審計資源的關(guān)鍵。縣級公安機關(guān)審計計劃的制定存在以下三個方面的不足：一是計劃缺乏宏觀性，不能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的效率和效益。二是計劃缺乏協(xié)調(diào)性，沒有和被審計對象進行充分的溝通，警種部門之間配合不緊密，審計資源不能有效地整合。三是計劃缺乏科學(xué)性，在計劃編制之前不進行充分的調(diào)研，往往套用上級公安機關(guān)年度審計工作要點，缺乏針對性。

2.在編制審計工作底稿方面。審計工作底稿是對審計記錄和審計證據(jù)經(jīng)過系統(tǒng)整理，按照審查的每一個問題所歸納編寫的專項問題說明書。縣級公安機關(guān)在編制審計工作底稿方面存在不足：一是重點不突出。由于縣級公安機關(guān)內(nèi)審人員能力的限制，導(dǎo)致取證工作不完備、不嚴格，編制的審計工作底稿反映不出問題的癥結(jié)和實質(zhì)。二是內(nèi)容不完整。由于缺乏細化的審計實務(wù)工作標準，影響了審計工作底稿記載事項的規(guī)范性、完整性。三填制不規(guī)范。審計工作底稿往往只有事實沒有結(jié)論或只有事實結(jié)論卻沒有審計人員的意見，填寫審計工作底稿編制人、復(fù)核人未簽名或沒有填制日期。

3.在撰寫審計報告方面。審計報告是為公安機關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為發(fā)現(xiàn)管理漏洞，完善管理措施服務(wù)的。然而縣級公安機關(guān)在審計報告方面存在以下不足：一是審計結(jié)論隱瞞和歪曲了審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項，重點不突出，且沒有對查出的問題進行準確定性，不能反映被審計對象的管理情況，不能科學(xué)界定被審計對象的管理責(zé)任。二是審計報告格式不規(guī)范，脈絡(luò)不清晰。

4.在運用審計結(jié)果方面。縣級公安機關(guān)對審計成果資源利用的廣度、深度還遠遠不夠。內(nèi)審機構(gòu)提交過審計報告后工作就基本結(jié)束了，跟蹤審計與整改監(jiān)督不到位，審計結(jié)論沒有發(fā)揮出作用，限制了審計作用的發(fā)揮，對審計監(jiān)督的效力在一定程度上打了折扣。

提高縣級公安機關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量的建議

1.完善機構(gòu)設(shè)置。沒有完善的機構(gòu)，質(zhì)量控制將無從談起。因此，上級公安機關(guān)要加強指導(dǎo)，督促縣級公安機關(guān)建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)、完善管理體制，增強內(nèi)部審計的獨立性，配齊配強內(nèi)審力量，把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強的人員充實到內(nèi)部審計崗位上。

2.提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員綜合素質(zhì)的提高是內(nèi)部審計質(zhì)量提高的關(guān)鍵。縣級公安機關(guān)應(yīng)從以下方面著手解決：（1）加大培訓(xùn)力度。要把審計工作與培訓(xùn)結(jié)合起來，有計劃地安排審計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進審計人員更新知識，開闊視野，掌握先進的審計方法，提高業(yè)務(wù)能力。（2）大力提倡自學(xué)。要鼓勵內(nèi)審人員提高自學(xué)意識，積極參加職稱考試或CPA等資格考試，在學(xué)習(xí)中提高理論知識水平，進而提高審計工作質(zhì)量。（3）加強項目實施中的交流。在項目實施過程中，審計組成員要根據(jù)項目實施目標，加強對需要獲取的重要證據(jù)、如何獲取證據(jù)及證據(jù)的證明力、證據(jù)與認定事實的關(guān)系、審計意見及建議的交流。通過交流，增強彼此間業(yè)務(wù)水平和實際操作技能，在實踐中改進審計工作方法，獲取審計知識，提高整體素質(zhì)。

3.建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。用標準化的理念建立健全各項審計制度，以標準化促進內(nèi)部審計工作的制度化和規(guī)范化。（1）全面質(zhì)量控制標準是搞好質(zhì)量控制的根本。要建立職業(yè)道德標準、專業(yè)能力標準、工作流程標準、復(fù)核監(jiān)控標準等，用質(zhì)量控制標準規(guī)范內(nèi)部審計工作，并在實際工作中不斷完善全面質(zhì)量控制標準與程序，確保所有審計工作符合獨立審計準則的要求。（2）項目質(zhì)量控制標準是搞好質(zhì)量控制的關(guān)鍵。要在執(zhí)行全面質(zhì)量控制標準的同時加強審計項目的質(zhì)量控制；根據(jù)公安機關(guān)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)特點，制定項目流程標準與關(guān)鍵控制點業(yè)務(wù)操作標準；對每一個業(yè)務(wù)項目都必須從頭嚴抓，按操作程序做好每一步，在實施過程中要監(jiān)督審計全過程，及時處理出現(xiàn)的重要問題。要嚴格執(zhí)行復(fù)核制度，層層把關(guān)，確保符合獨立審計準則的要求。

4.進行審計全過程控制。（1）認真編制審計計劃。強化審前調(diào)查，對被審計對象做好充分的調(diào)研工作，減少計劃制定的盲目性和隨意性，增強針對性和準確性。（2）加強實施中的指導(dǎo)與監(jiān)督。公安機關(guān)內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)人要適時檢查、指導(dǎo)，現(xiàn)場解決發(fā)現(xiàn)的問題和存在的分歧，確保審計程序按計劃實施。（3）強化工作底稿的復(fù)核。審計工作底稿必須經(jīng)過層層復(fù)核，實施審計人員、審計組長、內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)人三級復(fù)核制度，明確每一層次復(fù)核的內(nèi)容和責(zé)任，確保審計工作底稿質(zhì)量。（4）加強審計報告的控制。審計報告是審計工作的總結(jié)，編寫審計報告必須以工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)，對被審計單位的經(jīng)濟事項的評價，要準確適度，對在審計過程中未涉及的具體事項或證據(jù)不足、評價依據(jù)不明確的事項不評價；審計意見要公正、恰當(dāng)、實事求是，定性要準確。要建立審計報告的分層次內(nèi)部復(fù)核制度，先由內(nèi)部審計部門負責(zé)人對審計組長提出的審計報告的質(zhì)量進行全面審核，重點在政策、事實、定性、數(shù)據(jù)、文字等方面把關(guān)，然后，將審計報告送主管領(lǐng)導(dǎo)審定，以此來防范審計風(fēng)險。

5.科學(xué)運用審計結(jié)果。為了保證內(nèi)部審計成果發(fā)揮出相應(yīng)的效果，首先應(yīng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計人員的觀念，要強化后繼審計，督促審計發(fā)現(xiàn)問題的整改與審計建議的落實，促進制度建設(shè)。其次建立審計結(jié)果信息反饋系統(tǒng)，嚴格執(zhí)行報告制度，實行審計后，針對審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題，要形成整改措施并及時向公安機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)職能部門報告，聯(lián)合紀檢、督查、后勤財務(wù)、法制等部門將內(nèi)部審計結(jié)果進一步落實，以便改進日常管理中存在的不足，真正實現(xiàn)內(nèi)部審計結(jié)果的作用。

作者：袁詠春單位：如皋市公司局審計科