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摘要：審計工作中，審計質(zhì)量內(nèi)部控制以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式不規(guī)范的條件下，企業(yè)的負(fù)責(zé)人會找到借口以及漏洞簡化審計工作，這就會使得審計質(zhì)量不完善，審計結(jié)果不公正的情況發(fā)生。在西方國家，審計起源較早，審計法律制度完善，但是也會偶爾出現(xiàn)審計工作不到位，審計質(zhì)量不完善的情況。所以我們在了解會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價時候，要結(jié)合會計師事務(wù)所的具體情況，發(fā)展態(tài)勢制定一系列指標(biāo)，然后將各項指標(biāo)同事務(wù)所審計發(fā)展現(xiàn)狀結(jié)合，最后得出配套于事務(wù)所的審計質(zhì)量評價體系。將審計質(zhì)量評價指標(biāo)綜合到一塊兒，從多角度考慮，了解不同事務(wù)所審計質(zhì)量評價的同時，結(jié)合事務(wù)所實際情況，從而找出方法，解決會計師事務(wù)所的整體審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量；評價指標(biāo)

1探索會計師事務(wù)所審計質(zhì)量研究

把國內(nèi)外研究文獻(xiàn)進(jìn)行分析之后可以得出，國外的專家學(xué)者對于探索審計質(zhì)量早于中國的。分為兩個角度來看：首先，國外的專家學(xué)者大多給審計質(zhì)量進(jìn)行了較早的解釋，并且這對于審計質(zhì)量評價體系的建立打下了堅實的基礎(chǔ)；其次，國外的專家學(xué)者深入研究了審計質(zhì)量的影響因素，但是對審計質(zhì)量評價體系的研究卻少之又少。源于他們并不十分關(guān)注審計質(zhì)量評價體系，他們多是選擇某一個具體的指標(biāo)并代替其他指標(biāo)進(jìn)行研究，比如事務(wù)所的大小，審計意見類型、品牌聲譽、行業(yè)專長、獨立性、操縱性應(yīng)計利潤等，他們只限于考慮單項指標(biāo)，沒有將所有指標(biāo)結(jié)合起來進(jìn)行分類匯總，從而建立一套適用的審計質(zhì)量評價體系。關(guān)于事務(wù)所的規(guī)模，事務(wù)所人員的研究專長，要負(fù)擔(dān)的法律事項都會成為影響事務(wù)所的因素。所以對事務(wù)所審計質(zhì)量進(jìn)行評價的方法是規(guī)范研究法和實證研究法的應(yīng)用與選擇。我國也有較多專家學(xué)者將審計質(zhì)量的影響因素進(jìn)行劃分，經(jīng)過分類總結(jié)，最后將其歸類為審計的某一領(lǐng)域。換個角度而言，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，是因為其獨特的國體國情，從而使其有著特殊的經(jīng)濟(jì)狀況，國外學(xué)者研究的審計質(zhì)量因素對我國的專家學(xué)者研究審計質(zhì)量有著非常重要的借鑒意義。這就使得本國的專家學(xué)者將影響審計質(zhì)量的影響因素和影響體系的指標(biāo)放在一起進(jìn)行對比分析，經(jīng)過比較后，專家學(xué)者所得到的符合社會條件以及事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀的有效結(jié)論；其次，在進(jìn)行實證研究時，各個學(xué)者專家對于審計質(zhì)量的影響因素，以及影響審計質(zhì)量評價指標(biāo)的選取，對于相關(guān)數(shù)據(jù)的整理，都有著不同的差距。即使是研究相同的因素，最后也會得出不一樣的結(jié)論。

2影響建立會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價體系的因素

結(jié)合上述觀點并加上對本國國情的了解，我們總結(jié)出了以下幾個影響審計質(zhì)量評價的因素，如下所示：

（1）事務(wù)所識別與評估重大錯報風(fēng)險。2006年，中國對審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了新的制定然后出臺，同之前的審計標(biāo)準(zhǔn)相比，在新的標(biāo)準(zhǔn)中放入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一審計項目，并且合理的修改了審計風(fēng)險模型，使得從事審計的工作者面臨更大的挑戰(zhàn)，也給各個會計師事務(wù)所帶來很大的競爭壓力。根據(jù)這個新的審計準(zhǔn)則來進(jìn)行審計調(diào)研，首先先得讓審計工作人員對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行一個熟悉和了解，然后再對審計的流程進(jìn)行相應(yīng)的分析，從而降低審計風(fēng)險的產(chǎn)生。綜上所述，會計師事務(wù)所要注重培養(yǎng)識別和評估重大錯報風(fēng)險的能力，這是評價審計質(zhì)量評價體系當(dāng)中的一個首要任務(wù)，而且和事務(wù)所審計質(zhì)量和審計能力息息相關(guān)。

（2）事務(wù)所規(guī)模的大小。事務(wù)所之間的規(guī)模是不同的，所以它們之間的獨立性也有這很大差異。由于簽約成本使得參與競爭的會計師事務(wù)所的會計師擁有很大的有利條件，尤其是在之后的處理上逐漸的表現(xiàn)出來。如果是這種情況，那就是兩方可以隨時將合約終止。總體來說，客戶和會計師事務(wù)所的審計工作人員之間很大的關(guān)聯(lián)交易，由此我們可以認(rèn)為他們之間是不可分割的一部分。所以對于他們來說，他們之間可以相互關(guān)注相互包容，維護(hù)兩者之間的平衡，這種情況下兩者之間就可以避免損失的發(fā)生或者加劇。除了上述優(yōu)點，事務(wù)所規(guī)模大還能給事務(wù)所帶來其他優(yōu)勢，事務(wù)所的客戶較多，所以每一個客戶要求事務(wù)所進(jìn)行審計，支付報酬對事務(wù)所收入來看只有很小的一部分，所以事務(wù)所不會由于不出示虛假的審計報告使得客戶不滿意。正是這個原因，大型事務(wù)所有很強的獨立性，可以忽略客戶所帶來的壓力，發(fā)生突發(fā)事件隨時可以根據(jù)事務(wù)所的實際情況進(jìn)行，對那些能夠帶來好收益的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，使得自己不受客戶壓力的影響。

（3）單個業(yè)務(wù)審計質(zhì)量。在之前，客戶認(rèn)為事務(wù)所審計質(zhì)量強是由于事務(wù)所普遍的整體執(zhí)業(yè)能力很優(yōu)秀。但是這是非常不合理的判斷，由于進(jìn)行審計時周圍環(huán)境是不斷變化的，所以難以使得審計結(jié)果和預(yù)期的相同，所以只要將涉及審計質(zhì)量的業(yè)務(wù)達(dá)到優(yōu)異，那么事務(wù)所的整個審計質(zhì)量也會很高。除了以后以上的之外，對于審計質(zhì)量控制制度來說，對于單個業(yè)務(wù)審計質(zhì)量起到?jīng)Q定作用的主要影響是事務(wù)所的整體水平和審計質(zhì)量控制制度。從新出臺的審計文件中可以直接看出，現(xiàn)在已經(jīng)具備了8中獲得審計證據(jù)的手段，并且審計報告的種類也下降為兩種，直接被稱為標(biāo)準(zhǔn)型和非標(biāo)準(zhǔn)型。所以，可以很直白的看出，現(xiàn)在我國與審計質(zhì)量的相關(guān)文件比之前進(jìn)步了很多，經(jīng)過此類變化與改進(jìn)，審計的過程逐漸走向標(biāo)準(zhǔn)化，使得公眾更加信任事務(wù)所的審計質(zhì)量，所以審計人員要逐漸的提升自己的審計素質(zhì)來適應(yīng)事務(wù)所審計質(zhì)量變化的需求。從上述現(xiàn)象可以看出，由于對審計師來說審計能力是有所差異的，所以評價審計質(zhì)量通過時間這個因素來看并不完善。所以，在指標(biāo)的選取當(dāng)中還需要結(jié)合其他的合理因素進(jìn)行考慮，最主要的是審計底稿以及審計質(zhì)量的好壞。

（4）事務(wù)所品牌聲譽。對于事務(wù)所來說保證其長期穩(wěn)健發(fā)展的重要條件是員工個體和事務(wù)所整體的聲譽。從公眾的反應(yīng)可以從側(cè)面看出事務(wù)所的名聲還能反映社會公眾對事務(wù)所的直接看法以及信任度，而且這也是業(yè)內(nèi)競爭能力的一個良好的表現(xiàn)。所以，對于獨立性來說，事務(wù)所要保證有很好的聲譽，但是對事務(wù)所來說聲譽的維持是非常重要的事情，也是不容易操作的事情，所以要經(jīng)過大量的努力才能將其實現(xiàn)，同時要將大量的人力物力投入其中。但是這種競爭的壓力無形之間給事務(wù)所帶來了很大壓力，但是同時還能帶來巨大利潤。總而言之，事務(wù)所的優(yōu)勢可以使得其在日益激烈的市場競爭中處于優(yōu)先領(lǐng)域，還能夠不斷地獲得客戶的信任，從而得到了很大效益。所以事務(wù)所要將其放在重要地位，比如事務(wù)所的獨立性還有待提高，所以審計質(zhì)量就會明顯受到影響，使得事務(wù)所的名聲受到嚴(yán)重?fù)p害，最后會使的很多的壞處隨之而來，不僅使得事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)受到損害，最后使得一系列的惡果產(chǎn)生，同時會對事務(wù)所的長期發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

3總結(jié)

對上文中審計質(zhì)量評價指標(biāo)的概述只是審計質(zhì)量研究當(dāng)中的一個小部分。很明顯看出，審計質(zhì)量是受很多因素的影響，但是最重要的部分是從實質(zhì)因素來分析獨立性以及專業(yè)勝任能力來看的。國內(nèi)外專家學(xué)者對于審計質(zhì)量的研究也是非常豐富和完善的，但是有個別角度沒有考慮到，特別是企業(yè)審計質(zhì)量中對內(nèi)部控制的影響因素，財政部門，證監(jiān)會等五個部委在二零一零年六月一起頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，所以會計師事務(wù)所要在遵循合理完善的內(nèi)部控制的同時進(jìn)行審計，同時注冊會計師要進(jìn)行審計質(zhì)量的控制。與此同時，可以將財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計相結(jié)合，這樣做可以使得會計師事務(wù)所審計質(zhì)量得到提高，同時可以將這一研究內(nèi)容列為未來的研究方向。結(jié)合審計質(zhì)量的特點以及不斷探索審計質(zhì)量評價體系指標(biāo)，這對于會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價指標(biāo)的建立是有很大幫助的。筆者認(rèn)為，建立審計質(zhì)量評價體系需要將上面的評價指標(biāo)結(jié)合起來，根據(jù)不相同的審計質(zhì)量影響程度給與權(quán)重的賦予，從而使得會計師事務(wù)所審計質(zhì)量能夠被準(zhǔn)確的反映，這也是有待進(jìn)一步解決和證實的。

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作者：邵娟娟 單位：東華理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院