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離任審計是審計人員對資產(chǎn)管理者受托管理資財?shù)倪\用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的監(jiān)督、評價活動。審計人員的職業(yè)責(zé)任是通過實施必要的程序，獲取可靠的審計證據(jù)，經(jīng)過認(rèn)真的分析和專業(yè)判斷，并對所審陳述是否在所有的重要方面都作了恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)、發(fā)表客觀公允的審計意見來實現(xiàn)的。由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上，因而總存在著偏離客觀事實、甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說，審計結(jié)論在一定程度上具有不確定性。這種不確定性有時給利用審計服務(wù)的各方帶來損失，導(dǎo)致審計人員需要對后果承擔(dān)責(zé)任，這種可能性就構(gòu)成了審計風(fēng)險。離任審計風(fēng)險就是審計人員在對經(jīng)濟(jì)組織法定代表人審計過程中，通過實施必要的審計程序，獲取可靠的審計證據(jù)，經(jīng)過認(rèn)真的分析和專業(yè)判斷后，對經(jīng)濟(jì)組織法定代表人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況判斷失誤，發(fā)表了與其任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行實際情況不相符合的審計意見的可能性。

審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因有許多，有客觀原因，也有主觀原因，其特點有危險性和可控性等，離任審計風(fēng)險較之一般審計風(fēng)險具有其特殊性，主要表現(xiàn)在離任審計風(fēng)險要大于一般審計風(fēng)險。

1離任審計風(fēng)險的特殊性的主要原因

（1）離任審計是在對經(jīng)濟(jì)組織法定代表人所在單位經(jīng)濟(jì)活動審計的基礎(chǔ)上，對法定代表人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出客觀評價。如果離任審計結(jié)果失真，對經(jīng)濟(jì)組織法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價不實、不準(zhǔn)，這種審計報告一旦被委托單位在選拔、任用干部時作為重要的決策參考依據(jù)而采用，就會造成很大危害，使審計人員及其所在的會計師事務(wù)所承擔(dān)較大的風(fēng)險。

（2）經(jīng)濟(jì)組織的法定代表人大都控制一定的權(quán)力，對少數(shù)人而言，則可能存在著以權(quán)謀私、違紀(jì)違規(guī)或嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪問題。如果某些法定代表人為掩蓋自己在經(jīng)營決策上的失誤或某些不法行為進(jìn)行集體舞弊，故意提供虛假資料,使審計人員無法發(fā)現(xiàn)這些舞弊，致使審計人員得出錯誤的結(jié)論，則審計風(fēng)險就比較大。

（3）審計時限緊、被動應(yīng)戰(zhàn)問題突出。離任審計是一個十分復(fù)雜的操作過程，不僅需要充裕的時間，而且需要配置相當(dāng)?shù)娜肆Y源。由于干部免、審、任的時間差很小，或"未審先任"，或"審任同步"，導(dǎo)致時間倉促。加之目前審計力量普遍偏少，審計方案中確定的重點范圍和內(nèi)容又要求審深審?fù)?，而領(lǐng)導(dǎo)干部一般任職期限都較長，這些單位形成的會計資料繁多，問題情況很復(fù)雜，且財務(wù)人員更換頻繁，新的財務(wù)人員對過去的一些經(jīng)濟(jì)事實不甚了解，結(jié)果導(dǎo)致對離任干部的審計失之于粗，失之于寬。

2化解離任審計風(fēng)險的對策

2．1離任審計風(fēng)險的宏觀控制

（1）開展離任審計工作首先要緊緊依靠黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)。離任審計工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，情況復(fù)雜，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的重視是開展好這項工作的基本保證。各級黨委、政府應(yīng)切實加強(qiáng)對離任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，把離任審計納入干部任用的必備程序，使離任審計報告作為選拔任用干部的重要依據(jù)。各級黨委、政府還應(yīng)對離任審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備及經(jīng)費保障等予以大力支持，為離任審計工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

（2）要注重加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)與配合。各級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一思想，切實加強(qiáng)對離任審計的組織領(lǐng)導(dǎo)，提高廣大干部認(rèn)真接受離任審計的主動性和自覺性。組織部門作為干部離任審計的牽頭單位，應(yīng)提前向?qū)徲嫴块T提供待審對象名單，合理安排免、審、任的時間差，為審計部門開展工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，提供強(qiáng)有力的組織保證。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提供被審對象的有關(guān)情況，及時調(diào)查處理離任審計移交的有關(guān)問題。

（3）要不斷完善離任審計法規(guī)制度。隨著社會的發(fā)展和改革的深化，審計的地位和作用不斷提高，先行審計法律法規(guī)有些已經(jīng)跟不上時展步伐。加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)督制約，也需要國家的審計法律法規(guī)與時俱進(jìn)，不斷地進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。除在審計領(lǐng)導(dǎo)體制改革上提供法律支持外，還應(yīng)對離任審計工作統(tǒng)籌進(jìn)行依法規(guī)范，由單純的合法性審計向合法性審計與效益審計兼顧轉(zhuǎn)變；由單純的低層次財務(wù)收支審計向高層次的客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)變，并從領(lǐng)導(dǎo)體制、管理機(jī)制和實施程序等方面，為離任審計提供適應(yīng)性較強(qiáng)的法律保障。

2．2離任審計風(fēng)險的微觀控制

（1）分清責(zé)任，區(qū)別對待。正確區(qū)分離任人員的五組責(zé)任是評價的關(guān)鍵。一是直接責(zé)任與間接責(zé)任。二是主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。三是前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任。四是集體責(zé)任與個人責(zé)任。五是故意責(zé)任與過失責(zé)任。這就需要審計人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強(qiáng)的判斷能力。由于企業(yè)經(jīng)營是連續(xù)的，前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的問題，可能對本任領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生較大影響，致使其任期目標(biāo)的實現(xiàn)受到一定程度的阻礙。因此在分析評價離任人的任期業(yè)績時，要具體分析這種影響，劃清前任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要方面往往是由集體決策的，如果某項決策失誤，導(dǎo)致大的經(jīng)濟(jì)損失，而決策時離任人曾表示反對意見，這種經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任就不能由離任人員來負(fù)擔(dān)，而主要應(yīng)由其他領(lǐng)導(dǎo)成員負(fù)擔(dān)；又如在財務(wù)決策方面，如果財務(wù)負(fù)責(zé)人未請示報告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使企業(yè)資金損失浪費的，這種責(zé)任也不能歸咎于離任人員。

（2）要關(guān)口前移，將任前、任中和離任審計有效結(jié)合。在實際工作中"先離后審"、"先任后審"的現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致審計目的模糊，審計作用弱化，尤其對已升任人員的審計，給審計人員帶來了無形的壓力。將關(guān)口前移，通過任前審計，從源頭上凈化干部隊伍；通過任中審計，較好地解決單純離任審計存在的"馬后炮"問題，實現(xiàn)監(jiān)督的連續(xù)性，而且任中審計所積累的審計結(jié)論可以直接為離任審計所應(yīng)用。將此三者有機(jī)結(jié)合起來，可以有效整合審計資源，降低審計風(fēng)險。

（3）正確處理經(jīng)營業(yè)績與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績一方面是內(nèi)部努力、挖潛的結(jié)果，另一方面也受宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。例如國家提高稅率時，企業(yè)利潤就會減少，任期目標(biāo)就難以實現(xiàn)；反之，降低稅率或免稅、給予稅收優(yōu)惠時，利潤就增加。又如，在離任人任期內(nèi)，如果進(jìn)行了資產(chǎn)評估或清產(chǎn)核資，很可能企業(yè)資產(chǎn)有較大升值，使離任時的國有資產(chǎn)增值率提高，這些都不是離任人的"功勞"。因此在評價離任人的業(yè)績時，要具體分析業(yè)績的因果關(guān)系，做出實事求是的評價。

（4）正確處理銳意改革與決策失誤的關(guān)系。改革是有風(fēng)險的，面對千變?nèi)f化的商業(yè)競爭和市場行情，有時難免發(fā)生決策失誤。作為一個企業(yè)家，既要銳意改革，隨時捕捉戰(zhàn)機(jī)，大膽決策，又要在發(fā)現(xiàn)決策失誤時，迅速做出新的決策來糾正，以減少損失。同時應(yīng)該看到，這種決策失誤帶來的損失與玩忽職守造成的損失有本質(zhì)區(qū)別。審計人員對此進(jìn)行評價時，要注意措詞準(zhǔn)確，肯定其大膽改革，指出其失誤與不足。

（5）提高審計人員素質(zhì)，防范審計風(fēng)險。要為離任審計配備高素質(zhì)的審計人員，加強(qiáng)離任審計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化離任審計人員的風(fēng)險意識。審計人員是執(zhí)行審計工作的主體，其工作責(zé)任心的強(qiáng)弱和對被審事項的職業(yè)關(guān)注程度將直接影響離任審計風(fēng)險的大小。因此，在審計過程中，審計人員應(yīng)該有高度的審計責(zé)任心，并對審計事項給予必要的關(guān)注，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題。