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摘要：在注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我國注冊會計(jì)師行業(yè)的重大改革。本文圍繞審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，介紹了相關(guān)認(rèn)定和溝通環(huán)節(jié)，并就改革所產(chǎn)生的影響以及建議措施進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：審計(jì)報(bào)告；關(guān)鍵審計(jì)；審計(jì)事項(xiàng)

一、相關(guān)概述

伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和完善，注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告在投資決策中的作用越來越強(qiáng)化。強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告改革，對于提高審計(jì)報(bào)告的公正性和權(quán)威性，減少上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為，切實(shí)保護(hù)股東權(quán)益具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。2015年，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會對獨(dú)立審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了改革，增加了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。我國注冊會計(jì)師協(xié)會也在2016年對審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，在其中增加了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，這在很大程度上增加了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和審計(jì)工作的權(quán)威性，有助于跟國際審計(jì)接軌。在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是審計(jì)工作的突破性改革，通過改革審計(jì)報(bào)告改變了過去由于審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的高度簡潔而導(dǎo)致信息含量少的問題。它通過增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，提高公眾了解被審計(jì)單位基本情況的能力。因此注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵是審計(jì)事項(xiàng)可以轉(zhuǎn)變過去審計(jì)報(bào)告千篇一律的狀況，針對被審計(jì)單位增加具體的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，提高公眾對被審計(jì)單位的了解和掌握，增強(qiáng)決策的科學(xué)性和有效性。

二、注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)分析

在修訂的審計(jì)準(zhǔn)則中，注冊會計(jì)師協(xié)會要求注冊會計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要為上市公司出具審計(jì)報(bào)告，并且在審計(jì)報(bào)告中有相應(yīng)的增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容。對于審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的增加，需要圍繞關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的溝通兩方面工作來開展。一方面是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定。在修訂的審計(jì)準(zhǔn)則中增加了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)指的是注冊會計(jì)師在從事相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，積極運(yùn)用自身職業(yè)判斷合理確定能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。通過對這些審計(jì)重大事項(xiàng)的描述，既能夠促進(jìn)對被審計(jì)單位更為深刻、更為全面的理解和把握，同時(shí)有助于企業(yè)管理者進(jìn)行科學(xué)決策和業(yè)務(wù)判斷，并在此基礎(chǔ)上有效提升注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告所具有的信息溝通價(jià)值。在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容，也可以在很大程度上進(jìn)一步提升注冊會計(jì)師項(xiàng)目審計(jì)工作的透明度，和公開度，提升注冊會計(jì)師審計(jì)工作的權(quán)威性。一般來講，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在溝通上具有較高的價(jià)值，因此需要科學(xué)確定報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。注冊會計(jì)師在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，可以從以下幾個(gè)方面來加以考慮。一是在審計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的能夠評估出或者識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)領(lǐng)域及內(nèi)容，企業(yè)管理者在財(cái)務(wù)報(bào)告中所涉及到的對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有重大影響的決策和判斷事項(xiàng)，可能會對審計(jì)工作產(chǎn)生影響的企業(yè)重大交易事項(xiàng)和內(nèi)容。對于上述三項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行相應(yīng)的披露，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)選擇財(cái)務(wù)報(bào)告使用者感興趣的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。

注冊會計(jì)師在審計(jì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，要關(guān)注其披露情況，此類內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)。另一方面是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的溝通。對于審計(jì)中所確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，在表述過程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定每一個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)都是由企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所披露的。同時(shí)對于這些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，注冊會計(jì)師不應(yīng)發(fā)表自己的意見，但是要對這些事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的具體位置進(jìn)行明確的標(biāo)注。依靠審計(jì)準(zhǔn)則的健全完善和改革，強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)法律約束，確保注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告能夠?yàn)槠髽I(yè)投資者提供更加可靠及時(shí)的決策信息，尤其是注冊會計(jì)師在溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)這一環(huán)節(jié)中，要列舉出將此類事件確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由，在明確所列舉事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡釋如何應(yīng)對和把握這些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。對于注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告中所描述的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將整體審計(jì)意見作為基礎(chǔ)，在確保關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有效溝通的前提下，保持注冊會計(jì)師應(yīng)有的謹(jǐn)慎性。在溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，需要基于審計(jì)的基本原則發(fā)表意見，不能夠在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中提到對信息的使用建議。同時(shí)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)披露的內(nèi)容，否則有可能導(dǎo)致公開被審計(jì)單位不愿公開的事項(xiàng)，對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)權(quán)益造成侵害。另外，在溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)還應(yīng)當(dāng)按照成本效益原則，對審計(jì)報(bào)告中使用者所關(guān)注、能夠?yàn)闆Q策提供依據(jù)、符合公眾需求的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行體現(xiàn)，抓住重點(diǎn)，減少審計(jì)報(bào)告信息超負(fù)荷情況。

三、審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的影響分析

注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)具有重要的影響，是我國審計(jì)報(bào)告的重大改革。一方面在注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能夠在一定程度上為審計(jì)報(bào)告信息使用者提供更加具有信息價(jià)值的內(nèi)容。通過在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，報(bào)告使用者可以更好的理解和把握注冊會計(jì)師的審計(jì)重點(diǎn)，有助于提高審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性，提高報(bào)告使用者對審計(jì)報(bào)告的信心。另一方面原有的審計(jì)報(bào)告由于高度概括性，在一定程度上導(dǎo)致報(bào)告使用者不了解和把握注冊會計(jì)師的審計(jì)工作流程和環(huán)節(jié)。通過改革注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告，增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，進(jìn)一步提升審計(jì)工作透明度，提升審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和質(zhì)量。另外，由于注冊會計(jì)師在報(bào)告中所添加的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，在溝通時(shí)已經(jīng)對評估和識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了關(guān)注，因此更能夠提高注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)特別風(fēng)險(xiǎn)的識別能力，增加風(fēng)險(xiǎn)理念和認(rèn)知。另外，在注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可以使報(bào)告使用者更好的理解和把握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，明確企業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，不同業(yè)務(wù)環(huán)境下提升注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)能力和素養(yǎng)。依靠審計(jì)準(zhǔn)則的健全完善和改革，強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)法律約束，確保注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告能夠?yàn)槠髽I(yè)投資者提供更加可靠及時(shí)的決策信息，進(jìn)一步維護(hù)和強(qiáng)化市場經(jīng)濟(jì)秩序。

四、審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)存在的問題

在注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，轉(zhuǎn)變了之前的審計(jì)報(bào)告模式，克服了之前審計(jì)報(bào)告所具有的局限性，但是也存在著一些問題和爭議。一方面，新的審計(jì)報(bào)告需要注冊會計(jì)師增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，這對于注冊會計(jì)師來講會增加其信息成本，不利于成本效益原則的嚴(yán)格遵循和執(zhí)行，因此會導(dǎo)致企業(yè)付出較大的成本而帶來不成比例的收益。另一方面，注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，對注冊會計(jì)師本身的職業(yè)素質(zhì)也是重大的考驗(yàn)，需要了解和把握哪些信息是社會公眾較為關(guān)注的信息，哪些信息是關(guān)鍵信息。由于不能一一識別每一個(gè)社會公眾的需求和利益，因此審計(jì)人員的素質(zhì)和能力就顯得格外重要。新的審計(jì)報(bào)告模式對于整個(gè)審計(jì)行業(yè)來講都具有一定的挑戰(zhàn)。另外，注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，也可能會導(dǎo)致注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)信息量超載的問題。其中所描述的大量專業(yè)性信息和術(shù)語，也會對審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生一定的挑戰(zhàn)。可能會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告使用者難以理解。最后由于審計(jì)報(bào)告需要根據(jù)注冊會計(jì)師自身的判斷進(jìn)行確定，因此對于不同領(lǐng)域不同層次的審計(jì)人員對審計(jì)報(bào)告反映內(nèi)容上會有比較大的差異。新的審計(jì)報(bào)告模式下，由于增加了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以及行業(yè)特性，在審計(jì)報(bào)告反饋內(nèi)容上不同領(lǐng)域的審計(jì)人員會反饋不同的內(nèi)容，這也會導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的可比性有所下降。

五、對新審計(jì)報(bào)告模式的建議

一是提高審計(jì)行業(yè)薪酬水平。新審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了完善和改革，要求注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)內(nèi)容，這對注冊會計(jì)師本身來講提出了更高的要求，同時(shí)也增加了其工作量。注冊會計(jì)師審計(jì)人員要提高自身審計(jì)能力，強(qiáng)化工作力度。這在一定程度上加大了審計(jì)工作的成本，因此應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)范圍內(nèi)提高審計(jì)行業(yè)薪酬水平，按照成本效益原則，確保注冊會計(jì)師新審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和效益。二是進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)報(bào)告使用者自身專業(yè)水平。在新的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的信息不對稱問題仍有發(fā)生，盡管有大量的信息可以查詢，但是作為市場經(jīng)濟(jì)參與主體，相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者應(yīng)當(dāng)積極借助于審計(jì)報(bào)告等信息，提高決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，減少決策失誤，避免自身經(jīng)濟(jì)利益受損。這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提高自身利用財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的能力。最后，注冊會計(jì)師協(xié)會還應(yīng)當(dāng)出于審計(jì)報(bào)告可比性和一致性的考慮，對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容和范圍進(jìn)行進(jìn)一步的明確和規(guī)定，避免因?yàn)閷徲?jì)事項(xiàng)不明確導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告再度進(jìn)入自由階段。

參考文獻(xiàn)

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作者：王娟 單位：山東理工大學(xué)