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據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)二屆四次常務(wù)理事會(huì)的工作安排，全國(guó)管理審計(jì)理論研討課題是由湖南省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)具體承辦。本次全國(guó)管理審計(jì)理論研討會(huì)共收到各行業(yè)、各地審計(jì)協(xié)會(huì)的論文和典型經(jīng)驗(yàn)材料共110篇。下面，我想從八個(gè)方面作一介紹和總結(jié)。

一、管理審計(jì)的概念

從1932年英國(guó)管理專家羅斯（TGROSS）撰寫(xiě)的《管理審計(jì)》（TheManagementAudit）問(wèn)世以來(lái)，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界對(duì)管理審計(jì)的概念一直眾說(shuō)紛紜，至今未能達(dá)成共識(shí)，主要有以下幾種表述：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1975年在佛羅里達(dá)的第19號(hào)研究報(bào)告，提出的定義為，管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)各層次管理活動(dòng)進(jìn)行面向未來(lái)，獨(dú)立的和系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，其目的是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)各種管理職能、項(xiàng)目目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo)及員工發(fā)展的實(shí)現(xiàn)來(lái)增強(qiáng)組織的獲利能力，并增強(qiáng)其組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

美國(guó)管理協(xié)會(huì)認(rèn)為，對(duì)整個(gè)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)的檢查、分析和評(píng)價(jià)就是管理審計(jì)。管理審計(jì)不僅能從主觀上、客觀上對(duì)一公司進(jìn)行徹底評(píng)估，而且還可以對(duì)管理本身的有效性作出權(quán)威的判斷。

勞倫斯索耶認(rèn)為，管理審計(jì)就是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查組織的各種活動(dòng)，它與其它審計(jì)形式的區(qū)別在于它對(duì)思維方式而不是它對(duì)技術(shù)方法。

科勒認(rèn)為，管理審計(jì)是指由外部人員對(duì)管理業(yè)績(jī)所作出的評(píng)估。

某些外國(guó)學(xué)者認(rèn)為管理審計(jì)不是一種獨(dú)立的審計(jì)類型，而是一種態(tài)度——一種探索、分析和思考的方式。

廈門(mén)大學(xué)王光遠(yuǎn)教授認(rèn)為，管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員或CPA為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等的獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查、評(píng)價(jià)或分項(xiàng)研究，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策、提高獲利能力經(jīng)營(yíng)能力，或者就受托人對(duì)受托管理責(zé)任的履行情況發(fā)表評(píng)判性意見(jiàn)，并對(duì)外報(bào)告。

經(jīng)過(guò)討論，與會(huì)者就此達(dá)成以下初步共識(shí)："管理審計(jì)是指為了明確一個(gè)組織中所有職能部門(mén)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托管理責(zé)任。

二、實(shí)施管理審計(jì)的理論依

據(jù)楊時(shí)展教授提出"審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展".這一觀點(diǎn)高度概括了審計(jì)與受托責(zé)任的兩者關(guān)系。首先，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離導(dǎo)致受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)使審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。其次，最初的審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)，主要是鑒證受托財(cái)務(wù)責(zé)任，隨著社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、民主制度的完善，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任又由受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理責(zé)任，從而產(chǎn)生了管理審計(jì)。從管理審計(jì)產(chǎn)生的原因來(lái)看，管理審計(jì)之所以會(huì)產(chǎn)生，是由于委托人的受托責(zé)任觀念日益增強(qiáng)，不僅關(guān)注受托財(cái)務(wù)責(zé)任，而且也關(guān)注受托管理責(zé)任，由于財(cái)務(wù)審計(jì)不能滿足對(duì)受托管理責(zé)任審計(jì)的需要，這時(shí)管理審計(jì)才應(yīng)運(yùn)而生。從管理審計(jì)發(fā)展的歷史上看，首先興起的是提高管理者管理效率的管理審計(jì)；其次是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以外的管理活動(dòng)和管理業(yè)績(jī)發(fā)表批判性意見(jiàn)的管理審計(jì)；最后才是融兩者于一體的綜合管理審計(jì)。因此，實(shí)施管理審計(jì)是受托責(zé)任由受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理責(zé)任的必然結(jié)果。

三、實(shí)施管理審計(jì)的社會(huì)基礎(chǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，各個(gè)企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。尤其是我國(guó)已經(jīng)加入世貿(mào)組織，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)將進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)全球化的潮流，企業(yè)所面對(duì)的市場(chǎng)是更加廣闊的國(guó)際市場(chǎng)；同時(shí)，世貿(mào)組織的基本原則、協(xié)定與協(xié)議以及有關(guān)的國(guó)際慣例將成為約束和規(guī)范我國(guó)企業(yè)行為的依據(jù)和準(zhǔn)則。作為對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)進(jìn)行有效的指導(dǎo)和監(jiān)督，必須借助各種力量轉(zhuǎn)換企業(yè)管理人員的理念，提高管理水平，重塑管理人員的綜合素質(zhì)。管理審計(jì)卻不失為一種有效的手段，通過(guò)管理審計(jì)的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)管理中的問(wèn)題，及時(shí)分析原因，提出改進(jìn)措施，從而實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)的效益。因此，管理審計(jì)的實(shí)施是歷史與現(xiàn)實(shí)的必然選擇。管理審計(jì)在理論上的發(fā)展和實(shí)踐上的推進(jìn)，猶如一個(gè)有力的"助推器"，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。

四、管理審計(jì)的目標(biāo)、職能和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

管理審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的給定方向和所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。管理審計(jì)的目標(biāo)有總目標(biāo)和具體目標(biāo)之分。通過(guò)管理審計(jì)，監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證受托管理責(zé)任履行，提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。管理審計(jì)具體目標(biāo)包括管理審計(jì)一般目標(biāo)和管理事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)兩部分，管理審計(jì)一般目標(biāo)包括有效性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性七項(xiàng)目標(biāo)。管理事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)是在審查被審單位管理事項(xiàng)時(shí)，依據(jù)一般性目標(biāo)制定的。

同時(shí)，管理審計(jì)具有批判的職能和指導(dǎo)的職能。所謂批判職能，就是審計(jì)人員根據(jù)有關(guān)情況，按照一定的經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的收益力、資金力、組織力和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的妥當(dāng)性加以評(píng)價(jià)。這是管理審計(jì)的基本職能。所謂指導(dǎo)職能，就是把在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的重要性表明批判性意見(jiàn)的審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，向公司建議和勸告，并指導(dǎo)企業(yè)加以改善。

管理審計(jì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)與一般以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）為審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同。管理審計(jì)由于其對(duì)象內(nèi)容的廣泛性與復(fù)雜性，所依據(jù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，除了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則外，主要還有各種規(guī)劃、計(jì)劃、方針、目標(biāo)和業(yè)務(wù)規(guī)范與技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)還需通過(guò)特殊方法確立特殊標(biāo)準(zhǔn)。

五、管理審計(jì)的審計(jì)程序、審計(jì)重點(diǎn)和技術(shù)方法管理

審計(jì)程序是指在管理審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)遵循的工作順序和過(guò)程，是從審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施開(kāi)始到審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束的基本工作步驟。包括四個(gè)階段：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段。計(jì)劃階段主要包括確定審計(jì)范圍、初步調(diào)查并搜集相關(guān)資料和制訂審計(jì)方案；實(shí)施階段是管理審計(jì)的中心環(huán)節(jié)，其核心是搜集管理狀況和管理方面存在問(wèn)題的證據(jù)，分析存在問(wèn)題的原因，并提出改進(jìn)措施；報(bào)告階段主要是對(duì)實(shí)施階段發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的準(zhǔn)確性和改進(jìn)措施的合理性進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并形成管理審計(jì)報(bào)告；后續(xù)階段是指在管理審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員對(duì)其所提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，是一種回訪性的審計(jì)。

管理審計(jì)重點(diǎn)是度量評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率和效益性（有效性）。管理審計(jì)除了應(yīng)用核對(duì)法、盤(pán)點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、查詢法等傳統(tǒng)的審計(jì)方法以外，需要大量應(yīng)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、現(xiàn)代管理方法和數(shù)理統(tǒng)計(jì)及數(shù)學(xué)方法評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

六、管理審計(jì)的作用

1、促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)實(shí)施管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)的活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的措施，明確各個(gè)層次的管理責(zé)任，從而推動(dòng)管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。新晨

2、完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成。通過(guò)實(shí)施著眼于提高企業(yè)整體功能，從系統(tǒng)整體的高度，優(yōu)化整體結(jié)構(gòu)，從根本上改進(jìn)組織、加強(qiáng)管理、提高效率的管理審計(jì)，可以引導(dǎo)、評(píng)價(jià)和監(jiān)督各層受托管理責(zé)任的有效履行，促使各層管理活動(dòng)的最優(yōu)化，從而為企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成提供有力的保證。

3、有利于防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于管理審計(jì)可以在企業(yè)任何需要的時(shí)候進(jìn)行，在問(wèn)題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，所以它能夠防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮事前的防護(hù)性作用。

4、有利于正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平。通過(guò)實(shí)施管理審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平做出正確的評(píng)價(jià)。

5、有利于建立有效的約束和激勵(lì)機(jī)制。通過(guò)實(shí)施管理審計(jì)，對(duì)人履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行獨(dú)立鑒證，不但可以減少委托人與人之間信息不對(duì)稱的程度，使委托人獲得盡可能多的信息，便于加強(qiáng)委托人對(duì)人的直接約束；而且也可以對(duì)人形成間接的約束，減少人的"逆向選擇"和"道德風(fēng)險(xiǎn)".

6、促進(jìn)我國(guó)職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)的形成。通過(guò)實(shí)施管理審計(jì)，一方面可以促使經(jīng)營(yíng)者因?qū)徲?jì)壓力不得不努力提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，從而提高整體經(jīng)理人的素質(zhì)，促進(jìn)我國(guó)職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)的形成；另一方面，所有者可以通過(guò)管理審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)能力欠佳的經(jīng)營(yíng)者并將其更換，這樣可以促使職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，運(yùn)作更加有效。

7、有利于防范會(huì)計(jì)信