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摘要:2011年國家稅務(wù)局經(jīng)過國務(wù)院的批準(zhǔn)落實(shí)了結(jié)構(gòu)性減稅政策,全國開始實(shí)施營業(yè)稅改為增值稅,簡稱為營改增的稅收改革政策。2016年開展了最后四個行業(yè)的營改增改革。對于保險企業(yè)來說,這種結(jié)構(gòu)性減稅政策對公司的業(yè)績有極大的促進(jìn)作用,同樣對于公司的管理,經(jīng)營模式和產(chǎn)品價格等都產(chǎn)生或深或淺的影響。這種科學(xué)的稅收政策,可以實(shí)現(xiàn)市場的資源優(yōu)化配置,建立統(tǒng)一市場機(jī)制。

關(guān)鍵詞:營改增;保險公司;影響

一、前言

營改增這一科學(xué)的減稅政策的實(shí)施到2017年已經(jīng)有六年的時間。從當(dāng)初營業(yè)稅改為增值稅的只有不多的幾個試點(diǎn)行業(yè),到現(xiàn)在將建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等眾多的行業(yè)都?xì)w入這一政策改革試點(diǎn)范圍內(nèi)。本文就營改增這一結(jié)構(gòu)性減稅政策產(chǎn)生影響的保險行業(yè)來進(jìn)行討論,分析對保險公司產(chǎn)生的影響。

二、對營改增政策的認(rèn)識

營改增是國家為了有效地加快稅制改革,推出了一系列有利于市場競爭發(fā)展的機(jī)制。通俗點(diǎn)講就是將營業(yè)稅改為增值稅的一種結(jié)構(gòu)性減稅政策。增值稅是我國的第一稅種,同時也是我國的主要稅種。在2012年增值稅的稅收額就已經(jīng)占稅收總額的四分之一。但是在2012年以前,我國沒有關(guān)于增值稅的法律制度,只是對車船稅、企業(yè)的所得稅和個人所得稅進(jìn)行了立法。而增值稅在我國所有的稅種所占如此之高,也只有國務(wù)院頒布的暫行條例[2]。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在經(jīng)營活動中人們稅收觀念的不斷增強(qiáng),增值稅的稅收額在國家稅收總額中所占比例額的不斷擴(kuò)大,國家通過法定程序?yàn)樵鲋刀愔贫ǚ墒莿菰诒匦械摹I改增就字面意思來看,就只是涉及到了增值稅與營業(yè)稅。營業(yè)稅與增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇之內(nèi),他們倆在執(zhí)行時是互不干擾的,齊頭并進(jìn)的。但是隨著社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)的不斷更新,經(jīng)濟(jì)活動的越來越多樣化,就需要更加健全的稅收法制。再加上營業(yè)稅制度與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不相適應(yīng),以至于它所存在的缺陷與不合理日漸顯現(xiàn)出來,這對于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是非常不利的。所以我們國家需要在制定一份合理的增值稅法的同時,也需要擴(kuò)大增值稅的范圍。在這種情況下,我國的營改增政策在2012年正式實(shí)施執(zhí)行。2012年1月1日,上海作為營業(yè)稅改為增值稅第一試點(diǎn)城市,開始對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)執(zhí)行這一政策。并在2013年8月1日開始在全國范圍內(nèi)展開實(shí)施。到了2015年年末,營改增試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)整體下降32%,約97%的試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降或持平,累計減稅6412億元。為此去年,國務(wù)院明確要求,營改增在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施。在去年的5月1日,國家將所有企業(yè)的新增不動產(chǎn),還有生活服務(wù)業(yè),金融業(yè),房地產(chǎn)等這些行業(yè)都?xì)w入到了增值稅抵扣范圍,目的是讓打通全行業(yè)的增值稅抵扣鏈條。

三、營改增對保險公司的影響淺析

(一)營改增對保險公司產(chǎn)品價格的影響淺析

保險公司的產(chǎn)品一般分為人身保險產(chǎn)品與財產(chǎn)保險產(chǎn)品兩類。經(jīng)研究表明,營改增稅收政策的實(shí)施,對于保險公司的人身產(chǎn)品價格和財產(chǎn)產(chǎn)品價格的影響是不盡相同,它們的表現(xiàn)情況顯著不同,有著很大的差異,但總體來說這兩種產(chǎn)品的價格都有下滑的現(xiàn)象。人身保險因?yàn)槎嗍敲舛愲U種,它的價格下降不是非常顯著。而財產(chǎn)保險因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅的抵扣渠道豐富,價格的下降表現(xiàn)十分顯著。對于保險公司來說,該項(xiàng)減稅政策的實(shí)施對于公司的新產(chǎn)品和舊產(chǎn)品的影響也是不一樣的,新產(chǎn)品會因?yàn)樵鲋刀惖姆芍贫人?guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣比例不同會有不同的價格,舊產(chǎn)品會因?yàn)檫@項(xiàng)規(guī)定價格會有所下降,抵扣比例較高險種可能在不久的將來價格會有所下降,而抵扣比例低的險種可以通過價格轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。保險公司的人壽保險、健康保險和意外保險統(tǒng)稱為人身保險。營改增稅收政策規(guī)定,對保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征增值稅。因此,營改增對于人壽保險的產(chǎn)品的影響基本上可以忽略不計,對于那些產(chǎn)品期沒有超過一年的,由于所占比例并不是很大,所以整體來說,營改增對于人身保險產(chǎn)品的價格影響幾乎為零。而且人身保險的進(jìn)項(xiàng)抵扣的途徑單一,這在很大程度上限制了營改增對保險公司的人身保險的價格的影響。相反的,營改增對于財產(chǎn)保險產(chǎn)品價格的影響是顯著的,它適用于除了政策性保險免增值稅外的一切的財產(chǎn)保險產(chǎn)品。營改增的實(shí)施主要作用于保險公司的財產(chǎn)保險產(chǎn)品賠付和費(fèi)用支出獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣這兩個方面。在財產(chǎn)保險中最為常見的就是車險,而且大多數(shù)的被保險人都是自然人。被保險人自行修車,保險公司以現(xiàn)金賠付時是無法得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的。但是如果車是在修車廠進(jìn)行修理的,保險公司可以在以后和修理廠進(jìn)行賬目結(jié)算時進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,而這個過稱并不會讓客戶的滿意度下降,利益受到損失。這樣結(jié)算下來,可以讓進(jìn)項(xiàng)稅抵扣所產(chǎn)生的紅利在價格中體現(xiàn),讓財產(chǎn)保險產(chǎn)品的價格明顯的下降。但目前保險公司購置理賠服務(wù)取得專用發(fā)票可以抵扣的政策沒有得到國稅總局的認(rèn)可,只是部分省分允許這樣操作。

(二)營改增對保險公司營銷模式的影響及淺析

營改增后向保險中介支付的手續(xù)費(fèi)取得專票后可以得到折扣,那么這一政策對保險公司的保險產(chǎn)品銷售模式產(chǎn)生一定的影響。大多數(shù)保險公司的營銷模式可分為直接營銷和間接營銷兩種營銷模式。顯然直接的營銷模式并不需要進(jìn)行中介委托,來銷售自己的產(chǎn)品,而是將公司的保險產(chǎn)品不經(jīng)過任何中間人直接銷售給客戶,所以營改增的政策對于保險公司的直接銷售模式并不會產(chǎn)生影響。但是對間接營銷的影響是顯著的。所謂的間接營銷就是把保險公司的產(chǎn)品委托保險專業(yè)、兼業(yè)、保險經(jīng)紀(jì)人等推銷給客戶。而這種營銷方式是我國保險公司的最為主要的營銷模式,通過中介銷售保險產(chǎn)品時,中介商可以向保險公司收取一定的手續(xù)費(fèi)。而營改增對降低保險公司手續(xù)費(fèi)支出有一定的影響。

(三)營改增對保險公司營業(yè)利潤的影響及淺析

營改增對產(chǎn)品利潤的影響包括兩個方面,一方面是實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入繳納銷項(xiàng)稅,另一方面是對賠付和費(fèi)用成本的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。針對銷項(xiàng)稅的計算比較簡單,除了免征增值稅的業(yè)務(wù)外,按照保費(fèi)收入乘以增值稅率計算銷項(xiàng)稅額。即銷項(xiàng)稅額=保費(fèi)收入×6%以下主要就進(jìn)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)行分析:1.賠付成本中部分維修費(fèi)用存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的可能在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣中,只有能取得增值稅專用發(fā)票的賠款或費(fèi)用才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。從納稅的角度,車險的賠付成本包括部分損失下的維修成本、全損的賠付成本、死傷醫(yī)療費(fèi)用及理賠費(fèi)用等。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)分析,上述成本中,只有部分損失下的維修成本和理賠費(fèi)用中的公估費(fèi)可從相關(guān)機(jī)構(gòu)中取得增值稅專用發(fā)票,其他的賠付一般都無法憑票抵稅。非車險的賠付成本中可能取得增值稅專用發(fā)票的情況較少,可以暫時忽略不計。假設(shè)能夠取得增值稅專用發(fā)票的維修成本在賠付成本中的占比為8%,其增值稅稅率為17%(一般納稅人),理賠費(fèi)用占比較低,忽略不計。在理賠模式不變的情況下,原來的賠付成本可以拆分為1.16%的增值稅和98.84%的凈賠付成本,即營改增前100的賠付成本在營改增后將變?yōu)?8.84。增值稅:8%×17%÷(1+17%)=1.16%凈賠付:1－1.16%=98.84%2.部分費(fèi)用成本可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)用成本主要有以下兩類:一是業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用。從納稅的角度,財險公司業(yè)務(wù)及管理費(fèi)中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、咨詢費(fèi)等有可能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是這些費(fèi)用在不同類型公司中的占比存在差異,一般在新公司占比較大,抵扣較多,而在老公司占比較小,抵扣較少。二是手續(xù)費(fèi)。人手續(xù)費(fèi)可能開具增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,因此具有稅收成本優(yōu)勢。

四、結(jié)語

本文通過營改增對保險公司的產(chǎn)品價格,營銷模式及營業(yè)利潤等影響的淺析。可以看出營改增這一結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施,對于保險公司的發(fā)展利大于弊。但是,保險公司在自己公司實(shí)施營改增時,應(yīng)該結(jié)合自身的情況,不要一味盲目的追風(fēng),各公司要結(jié)合自身情況制定適合自己的經(jīng)濟(jì)活動模式,這樣可以幫助公司實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)的過渡,并促進(jìn)稅收制度改革的實(shí)施到位,促進(jìn)公司的更好更快發(fā)展。

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作者：靳茂林 單位：陽光農(nóng)業(yè)相互保險公司