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股權投資會計核算要點分析

通過上述分析可以看出，在我國會計準則體系中，股權投資的會計核算主要涉及CAS2及CAS22兩個會計準則以及“長期股權投資”、“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”三個總賬科目。不同情況下股權投資的會計核算存在著較大差異。

（一）后續(xù)計量期間核算要點分析

1.長期股權投資

（1）計量屬性。長期股權投資的后續(xù)計量以歷史成本為計量屬性。

（2）計量方法的劃分。長期股權投資核算的后續(xù)計量以歷史成本為基礎，分別采用成本法和權益法進行核算，當投資單位與被投資單位的關系是控制或“三無”時，采用成本法進行核算，當投資單位與被投資單位的關系是共同控制或重大影響時，采用權益法進行核算。

（3）成本法的核算要點。在成本法下，長期股權投資的賬面價值按照初始投資成本計價，不隨被投資單位所有者權益的變動而變動，不確認未實現(xiàn)利得或損失，也未專設明細科目。

（4）權益法的核算要點。在權益法下，長期股權投資的賬面價值隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動調(diào)整計入“投資收益”或“資本公積”，即在持有期間要確認未實現(xiàn)利得或損失，分別設置了“成本”、“損益調(diào)整”和“其他權益變動”三個明細科目。

2.交易性金融資產(chǎn)

（1）計量屬性。交易性金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量。

（2）科目設置。交易性金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量，為了滿足公允價值后續(xù)計量的需要，設置了“成本”、“公允價值變動”兩個明細科目。

（3）持有期間核算要點。持有期間交易性金融資產(chǎn)的賬面價值隨股權投資期末公允價值進行調(diào)整，確認未實現(xiàn)利得或損失，并通過“公允價值變動收益”項目列入利潤表。

3.可供出售金融資產(chǎn)

（1）計量屬性。與交易性金融資產(chǎn)相同，可供出售金融資產(chǎn)也是以公允價值進行后續(xù)計量。

（2）科目設置。可供出售金融資產(chǎn)也是以公允價值進行后續(xù)計量，也設置了“成本”、“公允價值變動”兩個明細科目。

（3）持有期間核算要點。持有期間可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值隨股權投資期末公允價值進行調(diào)整，確認未實現(xiàn)利得或損失，但是，調(diào)整的金額不再計入當期損益，而是通過“資本公積”科目直接計入所有者權益。

（二）收回投資時的核算要點分析

當收回股權投資時，三類股權投資的核算有一個共同特點：就是均須將持有期間賬面價值隨被投資單位所有者權益（或隨期末公允價值）的變動而確認的累計未實現(xiàn)利得或損失轉為收回投資當期已實現(xiàn)損益。

1.長期股權投資。權益法下，收回長期股權投資時，對于已確認未實現(xiàn)利得或損失，即長期股權投資在持有期間隨被投資單位所有者權益的變動計入“資本公積”的部分，須轉出計入收回投資當期的“投資收益”。即在結轉“長期股權投資”賬戶余額的同時，借記或貸記“資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

2.交易性金融資產(chǎn)。收回交易性金融資產(chǎn)時，對于已確認未實現(xiàn)利得或損失，即交易性金融資產(chǎn)在持有期間隨期末公允價值變動調(diào)整計入“公允價值變動損益”的部分，須再確認計入“投資收益”。即在結轉“交易性金融資產(chǎn)”賬戶余額的同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

3.可供出售金融資產(chǎn)。收回可供出售金融資產(chǎn)時，對于持有期間已確認未實現(xiàn)利得或損失，即可供出售金融資產(chǎn)在持有期間隨期末公允價值變動調(diào)整計入“資本公積”的部分須轉入“投資收益”。即在結轉“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶余額的同時，還須按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

作者：史曉江單位：浙江商業(yè)職業(yè)技術學院財會金融學院