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在舊準(zhǔn)則下，首次執(zhí)行者需區(qū)分子公司在合并日前和合并日后所實現(xiàn)的利潤，工作量繁重，且多受主觀因素影響。而準(zhǔn)則解釋的修改實質(zhì)上簡化了成本法的會計處理，大大減輕了會計核算的負(fù)擔(dān)。

對長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的影響

上述修改同時帶來一定的問題：投資方按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益，不區(qū)分是否屬于投資前或投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，不再抵減長期股權(quán)投資賬面價值，從而增加了長期股權(quán)投資的減值跡象。因此，在解釋中同時規(guī)定：按上述規(guī)定確認(rèn)應(yīng)享有的現(xiàn)金股利后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。如果長期股權(quán)投資的賬面價值大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值時，即存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資進行減值測試。經(jīng)減值測試，可回收金額若低于長期股權(quán)投資賬面價值，則應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)則解釋中，十分強調(diào)減值測試，但是進行減值測試過程復(fù)雜。而且，可回收金額的確定是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計存在較大的主觀性，進一步加大計提減值準(zhǔn)備操作的困難。

權(quán)益法：

1.投資收益確認(rèn)基礎(chǔ)的調(diào)整

在舊準(zhǔn)則中，企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)對被投資單位的投資收益時，直接以被投資單位當(dāng)年的凈利潤或凈虧損為基礎(chǔ)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)對被投資單位的投資收益時，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的凈利潤或凈虧損為基礎(chǔ)。調(diào)整的因素包括：第一，被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策以及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表調(diào)整：第二，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊攤銷額，以及確認(rèn)的減值準(zhǔn)備等金額對被投資單位凈利潤進行調(diào)整。如上修改，提高了會計信息的真實性，但也存在缺點：以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整的程序比較復(fù)雜，一般會涉及很多期間，不易操作。

2.目前仍然存在的問題：投資收益與現(xiàn)金股利流入不一致

當(dāng)前的權(quán)益法仍存在一定問題：權(quán)益法下，被投資方實現(xiàn)凈利潤時，投資方按相應(yīng)份額增加“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”，同時確認(rèn)“投資收益”；當(dāng)投資方收到被投資企業(yè)宣告派發(fā)的現(xiàn)金股利時，沖減長期股權(quán)投資賬面價值。權(quán)益法下，投資企業(yè)對長期股權(quán)投資核算產(chǎn)生的利潤，是待實現(xiàn)利潤，只有在收到現(xiàn)金股利后才能真正實現(xiàn)。會計確認(rèn)收益的前提條件是過去發(fā)生的交易或事項所形成的經(jīng)濟利益已經(jīng)流入企業(yè)。而權(quán)益法下，無論被投資企業(yè)是否分配現(xiàn)金股利，投資企業(yè)都要按持股比例和被投資單位的凈利潤計算確認(rèn)投資收益。如果被投資單位長期不宣告分配現(xiàn)金股利，則會導(dǎo)致投資方確認(rèn)的投資收益與實際收取的現(xiàn)金股利不一致，甚至出現(xiàn)投資企業(yè)收益高卻資金不足的情況。

作者：王璽璠單位：河南大學(xué)