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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)充與修改了長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法，對初始成本的計(jì)量做了較為明確的規(guī)范，準(zhǔn)則上允許初始成本在規(guī)定范圍內(nèi)以公允價(jià)值作為計(jì)量的基礎(chǔ)，將股權(quán)投資的差額科目取消，規(guī)定不允許轉(zhuǎn)回已確認(rèn)后減值準(zhǔn)備，其他一些方面也做了規(guī)定，新準(zhǔn)則規(guī)范了長期股權(quán)投資的準(zhǔn)則，使其在財(cái)務(wù)信息的提供以及反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面，更具合理性與準(zhǔn)確性。與新準(zhǔn)則相比，在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算存在一些問題。

第一，入賬價(jià)值的問題。舊準(zhǔn)則下的投資計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是投資企業(yè)所具有的資產(chǎn)賬面價(jià)值，該處理方法，一方面可使企業(yè)減少公允價(jià)值的利用而進(jìn)入到盈余空間的操縱，另一方面卻會(huì)造成企業(yè)的投資價(jià)值背離實(shí)際價(jià)值。若是資產(chǎn)已使用了一段時(shí)間，那么就有可能出現(xiàn)賬面價(jià)值與經(jīng)濟(jì)價(jià)值背離的問題，也就是投資的賬面價(jià)值是不能準(zhǔn)確反映投資者在被投資企業(yè)中所獲取的權(quán)益。同時(shí)，舊準(zhǔn)則在資產(chǎn)的評估確認(rèn)方面的規(guī)定，會(huì)造成投資企業(yè)與被投資企業(yè)的入賬價(jià)值產(chǎn)生不一致，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)，且會(huì)造成企業(yè)的投資價(jià)值與實(shí)際價(jià)值發(fā)生偏離。舊準(zhǔn)則下投資賬面的處理：設(shè)有專門的“長期股權(quán)投資”賬戶，以對企業(yè)投資的結(jié)存與增減變動(dòng)情況進(jìn)行核算。賬戶的貸方負(fù)責(zé)登記投資的減少額，借方則登記增加額、期末余額（體現(xiàn)企業(yè)投資所持有的實(shí)際價(jià)值）。

第二，成本法核算的問題。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下，企業(yè)在采取成本法核算長期股權(quán)投資時(shí)，一般情況下，除了被投資公司所發(fā)放的清算性股利與收回、減少、追加投資有所變化之外，其賬面價(jià)值是保持不變的，所確認(rèn)的企業(yè)投資收益總額只是反映了企業(yè)在被投資公司的累積凈利潤中所持有的分配額。企業(yè)有可能會(huì)在評估投資的報(bào)酬率時(shí)，因有部分股利未收到而導(dǎo)致出現(xiàn)低估的問題，投資分析活動(dòng)因此受到影響。

第三，期末減值核算的問題。在確認(rèn)企業(yè)的當(dāng)期投資損失上，根據(jù)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，其規(guī)定長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值高于可收回金額的差額就是當(dāng)期投資損失。這種確認(rèn)方法會(huì)帶來一些問題：如難以判斷與評估非公開發(fā)行股票公司的投資價(jià)值（因其無明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)）；未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值具有明顯的主觀性，等等。比如說，A公司的財(cái)務(wù)狀況在近年來不斷發(fā)生惡化，但與A公司關(guān)系密切的股東所做出的反應(yīng)卻是不同的，B公司和C公司均為A公司的第一大股東，所持股份均為10．5％，對于A公司的惡化財(cái)務(wù)狀況，B公司對此項(xiàng)長期股權(quán)投資計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備是100％，而C公司的投資減值準(zhǔn)備只是計(jì)提了15％，兩投資公司的投資減值準(zhǔn)備差距之大，就會(huì)讓人對A公司的可靠性產(chǎn)生懷疑。

與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中權(quán)益法關(guān)于長期股權(quán)差額的規(guī)定相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了這方面的規(guī)定，其規(guī)定企業(yè)投資時(shí)在被投資公司所享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額小于初始投資成本的，不會(huì)對長期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整；當(dāng)這兩者存在差值，所享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額超過長期股權(quán)投資的初始投資成本，其差額為企業(yè)投資的當(dāng)期損益，需對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。而在處理長期股權(quán)投資上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)所獲取的實(shí)際價(jià)款與投資賬面價(jià)值之間的差額被認(rèn)為是企業(yè)的當(dāng)期損益。它并不同于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中權(quán)益法關(guān)于這方面的規(guī)定，舊準(zhǔn)則將被投資公司所有者的權(quán)益變動(dòng)不包括凈損益計(jì)入到“資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備”的范圍。兩者在處置上，也存在差異。舊準(zhǔn)則是將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)入到“資本公積———其他資本公積轉(zhuǎn)入”之中。新準(zhǔn)則下的處理是將計(jì)入所有者的權(quán)益（被投資公司所有者的其他權(quán)益變動(dòng)除了凈損益之外）根據(jù)一定的比例轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益之中。

總之，相比于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在新準(zhǔn)則下處理長期股權(quán)投資時(shí)，其會(huì)計(jì)賬務(wù)處理更為細(xì)致、全面與規(guī)范，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供財(cái)務(wù)管理上的方便，同時(shí)也可提供更為清晰的會(huì)計(jì)信息，可方便會(huì)計(jì)信息的使用者。

作者：林少群單位：江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院南京分院經(jīng)管教研室