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摘要：個(gè)人所得稅與高校附屬醫(yī)院職工的收入息息相關(guān)，自2019年1月1日起全面實(shí)施的新個(gè)稅是對舊稅制的重大改革，引入綜合所得概念，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)并增加了扣除。本文基于醫(yī)院視角分析個(gè)稅變化及其對職工的影響，并為醫(yī)院和職工對待新制度提供思考和建議。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；個(gè)人所得稅；納稅

個(gè)人所得稅是高校附屬醫(yī)院職工接觸最多的稅種，與職工的切身利益息息相關(guān)。但醫(yī)院職工多同時(shí)參與醫(yī)教研活動(dòng)，收入來源形式多樣，涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，所得主要包括：工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)，統(tǒng)稱“綜合所得”。自2019年1月1日起實(shí)施的新個(gè)人所得稅是力度最大、影響最廣的一次修訂，醫(yī)院和職工應(yīng)當(dāng)注意其變化和影響，做好新舊轉(zhuǎn)換工作。

一、個(gè)人所得稅主要變化

（一）“綜合所得”扣除標(biāo)準(zhǔn)提高引入了“綜合所得”概念，考慮了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、通貨膨脹、居民收入提高等因素，將基本減除費(fèi)用由3500元/月提升至綜合所得的6萬元/年（即5000元/月）。扣繳義務(wù)人（即醫(yī)院）按月或按次預(yù)扣預(yù)繳，其中工資、薪金所得按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳，職工按年辦理匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

（二）調(diào)整個(gè)人所得稅率結(jié)構(gòu)大幅度擴(kuò)大了較低級三檔稅率3%、10%、20%的征收范圍，按年換算的上限分別由18000元、54000元、108000元上升到36000元、144000元、300000元，壓縮25%稅率的征收范圍至300000元到420000元之間，原30%、35%、45%檔次稅率征收范圍不變，稅率結(jié)構(gòu)偏向下沉。

（三）增加了專項(xiàng)附加扣除在遵循公平合理、利于民生、簡便易行的原則下，增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。享受權(quán)利的同時(shí)，要求履行在個(gè)稅APP上注冊、誠信申報(bào)、自行保存資料等程序性義務(wù)。

二、新個(gè)人所得稅對醫(yī)院職工的影響

（一）職工工資薪金所得稅負(fù)下降的同時(shí)每月預(yù)扣階段性增加隨著扣除標(biāo)準(zhǔn)提升至5000元/月與稅率結(jié)構(gòu)的下沉，中低收入層職工年繳納稅額相比舊制度會(huì)大幅減少。如果再考慮到專項(xiàng)附加扣除的減稅紅利，醫(yī)院職工的稅負(fù)將進(jìn)一步下降。假設(shè)某員工月收入合計(jì)10500元，三險(xiǎn)一金扣除1500元，該月應(yīng)發(fā)9000元，專項(xiàng)附加扣除3000元（子女教育1000元+贍養(yǎng)老人1000+房貸利息1000元），則其應(yīng)納稅所得額=10500-1500-3000-5000（減除費(fèi)用）=1000元。適用稅率3%，應(yīng)納稅額=1000x3%=30元。若采用舊制度，則其適用20%稅率，應(yīng)納稅額=（10500-1500-3500）x20%-555=545元。新舊對比稅負(fù)下降幅度達(dá)94.5%，減稅效應(yīng)明顯。但根據(jù)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》規(guī)定，醫(yī)院向職工支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法按月預(yù)扣稅款。由于收入的累計(jì)和稅率的累進(jìn)，就會(huì)導(dǎo)致一年中前面月份納稅金額少，后面月份納稅金額明顯增加的情況，整年表現(xiàn)為按月階段性增加，并且年初年末差異較大。以月收入30000元為例，舊制度每月扣稅5620元，年合計(jì)67440元；新制度第一到十二月分別預(yù)扣750、1730、2500、2500、2500、3100、5000、5000、5000、5000、5000、5000（單位：元），年合計(jì)43080元，在稅負(fù)下降36.1%的同時(shí)，每月預(yù)扣稅額階段性增加。

（二）對職工除工資外其他綜合所得的影響有利有弊醫(yī)教研活動(dòng)的性質(zhì)決定了高校附屬醫(yī)院職工除工資、薪金所得外還會(huì)有多種渠道的收入來源，常見于對外出診費(fèi)、講課費(fèi)、評審費(fèi)、咨詢費(fèi)、科研勞務(wù)費(fèi)等所得。站在年綜合所得的角度上看，其他所得相當(dāng)于在工資薪金所得基礎(chǔ)上的疊加，實(shí)際稅負(fù)由最后能累進(jìn)到的那檔稅率決定，對于醫(yī)院職工來說有利有弊。利表現(xiàn)在于對工資薪金所得處于較低檔稅率的職工，由于勞務(wù)報(bào)酬等所得預(yù)扣稅率較高，納入綜合所得后能申請退回多扣稅金，實(shí)際稅負(fù)降低。弊表現(xiàn)在對于工資薪金處于較高稅率的職工，由于勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得最終按照職工的最高一級累進(jìn)稅率計(jì)稅，需要補(bǔ)繳少扣的稅金，稅負(fù)可能大幅增加，使得職工提供醫(yī)教研服務(wù)的積極性受挫。

三、思考和建議

高校附屬醫(yī)院作為人力和知識密集型組織，職工數(shù)量龐大且類型多樣。新個(gè)稅的實(shí)施關(guān)乎醫(yī)院職工的切身利益，如何引導(dǎo)職工認(rèn)識新個(gè)人所得稅，為職工爭取減稅紅利，應(yīng)該引起醫(yī)院管理者的注意，有如下建議：

（一）醫(yī)院應(yīng)完善職工涉稅系統(tǒng)和配套措施良好的涉稅業(yè)務(wù)系統(tǒng)和配套措施是醫(yī)院為職工提供優(yōu)質(zhì)個(gè)稅服務(wù)，享受稅收紅利的重要保障。對于醫(yī)院來說，需要主動(dòng)搜集個(gè)人所得稅最新政策和職工涉稅信息，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，做好新舊銜接的信息登記工作。在大型三甲醫(yī)院，可成立專門的稅務(wù)科，設(shè)置專員管理所有職工的個(gè)人所得稅扣繳、納稅信息更新等問題，建立完整的薪酬與納稅籌劃體系及配套的信息系統(tǒng)，提升行政后勤對臨床科室的服務(wù)價(jià)值。在小型專科醫(yī)院，可集中組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，提升其專業(yè)能力，傳達(dá)最新個(gè)稅政策，降低職工涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對于附屬醫(yī)院的引進(jìn)人才，應(yīng)充分挖掘和合理利用國家對人才稅收減免的優(yōu)惠政策，可利用高校平臺(tái)來提供給職工衣食住行、醫(yī)療、子女教育方面的非貨幣性福利，以降低他們的支出成本，間接降低稅負(fù)。

（二）職工根據(jù)自身實(shí)際合理籌劃納稅醫(yī)院不同職工的收入存在差異性，可根據(jù)自身實(shí)際應(yīng)對個(gè)稅的變化，合理籌劃納稅方案。對于職工個(gè)人來說，由于新個(gè)稅要求納稅人履行更多的程序義務(wù)（如主動(dòng)匯算清繳、自行保留涉稅材料以備查），應(yīng)該主動(dòng)了解最新政策和規(guī)定，依法履行義務(wù)，爭取合法權(quán)益。以工資薪金所得為主要收入來源的職工，要考慮到采用累計(jì)預(yù)扣法帶來的繳稅波動(dòng)，安排好合理的收支計(jì)劃，以避免現(xiàn)金流緊張。除工資外，還有較大勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得的職工，應(yīng)考慮到綜合所得與累進(jìn)稅率的影響，適當(dāng)調(diào)整取得所得的策略，比如與預(yù)期長期提供醫(yī)教研勞務(wù)的對象簽訂長期合同，以年為單位將畸高所得平均化來降低稅率；對比自己預(yù)期稅率與對方預(yù)扣稅率的高低，在協(xié)商報(bào)酬時(shí)盡量將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給所得來源方。對于醫(yī)院的高端人才，還可以考慮通過取得除貨幣外更多樣化的資產(chǎn)或福利來合理降低稅負(fù)，或通過咨詢專業(yè)人士來制定合理的納稅方案。

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作者：賴家順 單位：中山大學(xué)附屬口腔醫(yī)院財(cái)務(wù)